會計對象 會計要素與會計科目的比較分析

1、會計對象 會計要素與會計科目的比較分析摘要在會計學(xué)中，會計對象、會計要素和會計科目構(gòu)成了會計核算理論體系的一條根本主線。對這三個概念的正確理解和把握，分析他們之問的內(nèi)在的、必然的聯(lián)絡(luò)，是掌握會計核算方法的前提條件。研究會計要素，就必須研究會計科目。有了會計科目，我們就可以科學(xué)地、系統(tǒng)地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展核算和監(jiān)視。因為會計科目指明了詳細的核算對象，明確了詳細的核算內(nèi)容。這樣，我們才可以進展會計確認(rèn)、計量、記錄和報告。本文在比照會計對象，會計要素及會計科目的根底上，闡述了三者之間的關(guān)系，并分析討論了中外會計要素劃分及會計科目在設(shè)置和分類上與會計要素的矛盾與協(xié)調(diào)等問題關(guān)鍵詞會計對象；會計要素；會計科目

2、；比較一、會計對象，會計要素與會計科目的關(guān)系會計的對象是指會計所核算和監(jiān)視的內(nèi)容，即社會再消費過程中的資金運動。會計所要核算和監(jiān)視的對象是社會再消費過程。社會再消費過程是由消費、分配、交換和消費四個互相關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟活動。由于會計的主要特點是以貨幣為統(tǒng)一計量單位。它只能核算和監(jiān)視再消費過程中可以用貨幣計量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟條件下，作為統(tǒng)一整體的再消費過程中的一切社會產(chǎn)品，即一切財產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再消費過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再消費過程中的價值形式是在不停地運動的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運用、消耗、增殖、收回、分

3、配等活動。資金運動貫穿于社會再消費過程的各個方面，哪里有財產(chǎn)物資(包括無形的)哪里就有資金和資金運動，就有會計所要反映和監(jiān)視的內(nèi)容。因此，概括地說會計的對象就是社會再消費過程中的資金運動。研究會計對象，必須研究資金運動規(guī)律。會計要素是對會計對象進展的根本分類，是構(gòu)成會計報表的根本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的詳細事項，那么稱為工程。對會計要素的進一步詳細分類。那么是會計科目。六項會計要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，反映企業(yè)在一定日期擁有的經(jīng)濟資源及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，是直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況計量的因素。它們與資產(chǎn)負(fù)債表有親密關(guān)系，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要工程，因此也稱

4、為資產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費用和利潤是增量要素，反映企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和盈利狀況，是直接關(guān)系到企業(yè)利潤計量的要素。它們與利潤表有親密聯(lián)絡(luò)，是利潤表的重要工程，也稱為利潤表要素。在實際工作中，為了全面、完好地核算和監(jiān)視經(jīng)濟單位的資金運動過程和結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用的增減變動情況。必須對其分門別類地加以反映。這種反映是通過設(shè)置會計科目和賬尸來進展的。會計科目就是按照經(jīng)濟管理的要求，對會計要素所作的詳細分類。也可表述為對會計要素進展分類核算和監(jiān)視的工程?？梢钥吹綍媽ο?、會計要素與會計科目之間有一種天然的、內(nèi)在的、必然的聯(lián)絡(luò)。我們研究會計，就必須研究會計對象，抽

5、象地講就是“資金及其運動，僅僅停留在這個層次，只能說明會計學(xué)科的性質(zhì)，還不能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的需要。因此，我們需要對會計對象進展初次分類或者叫第一次分類。對會計對象進展第一次分類，我們稱為會計要素。我們研究會計對象，就必須研究會計要素。僅僅停留在這個層次，只能理解和掌握宏觀會計信息，滿足大類的“報告，但還不能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄的需要。因此，我們需要在第一次分類的根底上，對會計要素進展分類也可以稱為第二次分類)，我們稱為會計科目。二、中外會計要素劃分比較分析對會計要素不同的組織在表述上不完全一樣。fasb稱為財務(wù)報告要素，iasb和asb稱為財務(wù)報表要素，我國那么有會計要素、

6、會計對象要素等稱謂。筆者認(rèn)為這主要是研究的出發(fā)點及各國會計研究歷史習(xí)慣不同造成的，并不影響彼此的理解。美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會(pasb)在1985年發(fā)表的(財務(wù)會計概念公告)第六輯(財務(wù)報表的各種要素)中規(guī)定的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、溢余(或利得)、損失。英國asb財務(wù)報表的要素是財務(wù)報表得以建立的根底，即是對財務(wù)報表組成工程的分類。原那么財務(wù)報表的要素包括：(1)資產(chǎn)；(2)負(fù)債；(3)所有者權(quán)益；(4)利得；(5)損失；(6)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國財政部1993年公布的?會計準(zhǔn)那么一一根本準(zhǔn)那么?中提出的會計要素有：資

7、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。國際會計準(zhǔn)那么委員會iasb財務(wù)報表要素國際會計準(zhǔn)那么委員會(ias)在1989年發(fā)布的(關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架)中那么提出的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益)、收益(包括收入和利得)、費用(包括損失和費用)。四個要素體系之間的差異主要集中在下面兩個方面：其一，要素的詳細細化不同，如fasb用收入和利得兩個要素概括的內(nèi)容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而ias只用收入一個要素以概括，英國的利得相當(dāng)于fasb的收入和利得，相當(dāng)于ias的收入，相當(dāng)于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如fasb和我國都有利潤(綜合收益)這

8、個要素，而ias和英國那么沒有，再如fasb和英國還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個要素，而我國和ias那么沒有。關(guān)于四個要素體系之間的差異，可以解釋為會計目的和會計根本假設(shè)間接地影響到會計要素的設(shè)置，會計要素確實立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。而不同國家的資本市場的成熟程度各異，其會計信息使用者對會計信息的要求也不同，進而導(dǎo)致在會計目的影響下的會計要素的設(shè)置各不一樣。三、會計科目在設(shè)置和分類上與會計要素的矛盾與協(xié)調(diào)新準(zhǔn)那么下，會計科目發(fā)生了較大的變化，科目設(shè)置上更加表達了可靠性和相關(guān)性，科目種類上增設(shè)了共同類科目，是適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境的結(jié)果。但因經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，難免極少科目的設(shè)置上會存在一些瑕疵，分類上與會計要素會存在一些矛盾。這種矛盾主要表如今兩個方面，分別是部分會計科目在設(shè)置上和分類上與會計要素的協(xié)調(diào)。從會計科目的設(shè)置上來看，以“投資收益科目為例，在公布新準(zhǔn)那么以前，投資收益不是營業(yè)利潤的組成部分，但如今是營業(yè)利潤的組成部分，這符合經(jīng)濟環(huán)境的變化。隨著資本市場日趨完善和市場經(jīng)濟的不斷開展。企業(yè)消費經(jīng)營曰趨多元化，除傳統(tǒng)的經(jīng)過原材料投入、加工、銷售方式獲取利潤外，還可以通過投資、