非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)資料課件

1、9 非流動(dòng)負(fù)債 山 東 科 技 大 學(xué) 經(jīng) 管 學(xué) 院LONG-TERM LIABILITIESChapter 9 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting 9 非流動(dòng)負(fù)債掌握非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類；掌握借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理的一般問題；掌握長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；理解公司債券的發(fā)行及種類，熟悉公司債券價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法，掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理，了解債券償還的會(huì)計(jì)處理；掌握借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn) 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付債券的核算。 難點(diǎn) 借款費(fèi)用的計(jì)算和實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 9 非流動(dòng)負(fù)

2、債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類 非流動(dòng)負(fù)債特點(diǎn) 期限長(zhǎng) 金額大 還款方式多樣 9 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)等。非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)由于未來的現(xiàn)金流出量（未來支付的利息與本金）即未來應(yīng)償付金額與其現(xiàn)值差額較大，從理論上講應(yīng)按現(xiàn)值入賬。 9 非流動(dòng)負(fù)債 未來應(yīng)償付金額？現(xiàn)值？利息金額較大，其核算較為重要。既可以是流動(dòng)負(fù)債（分期付息），也可以是非流動(dòng)負(fù)債（到期還本時(shí)一次支付）。二、借款費(fèi)用 企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款

3、而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用借款費(fèi)用的構(gòu)成 借款利息 借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷 借款輔助費(fèi)用 外幣借款的匯總差額 9 非流動(dòng)負(fù)債（一）非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算計(jì)算公式： 單利利息=本金利率計(jì)息期數(shù) 本利和=本金（1+利率計(jì)息期數(shù)） 9 非流動(dòng)負(fù)債單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算以后期間的利息。單利復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。復(fù)利本利和=本金（1+利率）n 計(jì)算公式：P310-311 9 非流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)收款或付款的金額，即本利和。現(xiàn)值與終值年金是指在若干期內(nèi)每期

4、等額付款或收款。年金（二）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借款費(fèi)用費(fèi)用化的理由 借款費(fèi)用與籌資相關(guān)，而與資金運(yùn)用無關(guān) 若將其資本化，則不同渠道取得的資產(chǎn)價(jià)值有差異 借款費(fèi)用資本化的理由 為取得資產(chǎn)而借入非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用與資產(chǎn)關(guān)系密切，且與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素?zé)o本質(zhì)區(qū)別 若將其費(fèi)用化，在還款前的各會(huì)計(jì)期間由于巨額借款費(fèi)用導(dǎo)致盈利偏少甚至虧損，但其后資產(chǎn)往往長(zhǎng)期發(fā)揮作用，不利于正確反映各期損益 相關(guān)準(zhǔn)則（國(guó)際、我國(guó)）的規(guī)定 符合資本化條件的，可以資本化；不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益 9 非流動(dòng)負(fù)債 資本化（計(jì)入資產(chǎn)成本）？費(fèi)用化？第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種

5、借款。業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長(zhǎng)期借款償還時(shí)長(zhǎng)期借款銀行存款 9 非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用 9 非流動(dòng)負(fù)債 例題 例：甲公司2004年1月2日向中國(guó)銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計(jì)息一次，利息按單利法計(jì)算，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生支出145萬元（假定均以銀行存款支付）。 9 非流動(dòng)負(fù)債第三節(jié) 應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)

6、還本付息的一種有價(jià)證券；應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。 公司債券及應(yīng)付債券 9 非流動(dòng)負(fù)債債券票面內(nèi)容：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期等債券發(fā)行企業(yè)可以聘請(qǐng)信托人；債券發(fā)行均附有契約。應(yīng)付債券的分類 按償還本金的方式 一次還本債券和分期還本債券 按支付利息的方式 到期一次付息和分期付息債券 按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票 可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券 按有無擔(dān)保品 抵押債券和信用債券 按是否記名 記名債券和不記名債券 9 非流動(dòng)負(fù)債二、分期付息債券的發(fā)行 發(fā)行價(jià)格是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

7、 債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率，稱為該債券的市場(chǎng)利率，即使發(fā)行企業(yè)的未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值之和等于債券發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。 實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的折現(xiàn)率。 債券發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率 9 非流動(dòng)負(fù)債實(shí)際利率是否等于市場(chǎng)利率取決于是否存在交易費(fèi)用及交易費(fèi)用的處理方式。發(fā)行費(fèi)用的處理 發(fā)行費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也即減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）。這時(shí)，實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率 發(fā)行費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本。這時(shí)，實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率 9 非流動(dòng)負(fù)債我國(guó)準(zhǔn)則采用該方法

8、 溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值溢價(jià)折價(jià)溢折價(jià)的攤銷方法直線法每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)總額期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法?？颇吭O(shè)置 9 非流動(dòng)負(fù)債三、分期付息債券的核算債券平價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券面值銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付利息2. 分期支付利息3.償還借款時(shí) 9 非流動(dòng)負(fù)債債券溢價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息4.償還本金時(shí)應(yīng)付債券溢價(jià)1.發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）2. 各期支付利息各期溢價(jià)攤銷3.支付利息 9 非流動(dòng)負(fù)債債券折價(jià)發(fā)行

9、的核算應(yīng)付債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息4.償還本金時(shí)應(yīng)付債券折價(jià)1.發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）2. 各期支付利息各期折價(jià)攤銷3.支付利息 9 非流動(dòng)負(fù)債 9 非流動(dòng)負(fù)債分期付息債券的償還業(yè)務(wù)借方貸方到期償還應(yīng)付債券面值銀行存款提前償還應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券溢價(jià)（未攤銷）財(cái)務(wù)應(yīng)付債券折價(jià)（未攤銷）銀行存款費(fèi)用原因：減少利息負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)：收回條款或公開購(gòu)回價(jià)格：不完全等于賬面價(jià)值，確認(rèn)損益票面利息的計(jì)算復(fù)利與分期付息債券基本相同。單利即使市場(chǎng)利率等于票面利率，也不能按面值發(fā)行，而只能折價(jià)發(fā)行?？颇吭O(shè)置 9 非流動(dòng)負(fù)債四、到期一次付息債券總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值溢價(jià)

10、折價(jià)應(yīng)計(jì)利息到期一次付息債券平價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券面值銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息2. 分期計(jì)提利息3.償還借款時(shí) 9 非流動(dòng)負(fù)債到期一次付息債券溢價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息3.償還本金時(shí)應(yīng)付債券溢價(jià)1.發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）2. 各期計(jì)提利息各期溢價(jià)攤銷4.支付利息 9 非流動(dòng)負(fù)債到期一次付息債券折價(jià)發(fā)行的核算應(yīng)付債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息3.償還本金時(shí)應(yīng)付債券折價(jià)1.發(fā)行債券時(shí)（面值）1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）2. 各期計(jì)提利息各期折價(jià)攤銷4.支付利息 9 非流動(dòng)

11、負(fù)債第四節(jié) 分期還本債券相對(duì)于一次還本債券核算的特點(diǎn)：債券發(fā)行價(jià)格的確定 9 非流動(dòng)負(fù)債債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷債券的提前償還一、分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定分期還本債券的發(fā)行價(jià)格是債券的本金與票面利息按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。 發(fā)行價(jià)格 9 非流動(dòng)負(fù)債本金要按不同的到期日分別計(jì)算現(xiàn)值；在分期付息情況下，各期支付的利息金額不同，因而也需要分別計(jì)算現(xiàn)值。 特點(diǎn)P331 例9-21說明：分期還本債券可以視為多批一次還本債券二、分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷又稱債券流通法或金額期間法，是考慮債券各期應(yīng)付債券面值余額大小，按債券期初面值余額占其和的比重，對(duì)溢折價(jià)進(jìn)行攤銷的直線法。 直線法 9 非流動(dòng)負(fù)債以

12、期初應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（面值加上未攤銷溢價(jià)或減去未攤銷折價(jià)）乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期支付的票面利息相比較，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢折價(jià)。 實(shí)際利率法P333 例9-22P334 例9-23三、分期還本債券的提前償付提前償付之后，應(yīng)注銷債券的賬面價(jià)值，即沖銷債券的面值及未攤銷溢折價(jià)，并確認(rèn)提前償付債券的損益，其會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在于確定未攤銷的溢折價(jià)。 提前償付 9 非流動(dòng)負(fù)債按債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算償付日債券的現(xiàn)值，將其與面值相比，差額即為提前償付債券的未攤銷溢價(jià)或折價(jià)，將其與購(gòu)回價(jià)格相比，差額即為債券償付損益。 實(shí)際利率法P335 例9-24未攤銷

13、溢折價(jià)也是按各期流通在外債券的面值余額比例計(jì)算。 直線法第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。 可轉(zhuǎn)換債券 9 非流動(dòng)負(fù)債具有雙重性質(zhì)的混合性證券持有者發(fā)行企業(yè)債權(quán)性證券權(quán)益性證券定期獲取利息收入，到期收回本金股價(jià)上漲時(shí)，轉(zhuǎn)化為股票，享受股票增值的利益定期支付利息，到期償還本金賦予持有者轉(zhuǎn)換權(quán)，與認(rèn)股權(quán)相似，具有所有者權(quán)益性質(zhì)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行 從理論上講應(yīng)由債券面值及票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值和轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值兩部分構(gòu)成。 債券發(fā)行價(jià)格 9 非流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法 一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值（前提條

14、件是能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值）； 二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值 ，其理由是：1.債券發(fā)行企業(yè)無法預(yù)知債券持有者何時(shí)行使轉(zhuǎn)換權(quán)，因而轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值應(yīng)與溢折價(jià)一樣在債券存續(xù)期內(nèi)攤銷；2.轉(zhuǎn)換權(quán)沒有獨(dú)立的市價(jià)，其入賬價(jià)值難以確定；3.轉(zhuǎn)換權(quán)與債券密不可分，持有者要行使轉(zhuǎn)換權(quán)就必須放棄債權(quán)，因而沒有必要單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。 我國(guó)準(zhǔn)則采用該方法可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行的核算方法借方貸方確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值銀行存款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積在采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)時(shí)，所用實(shí)際利率應(yīng)為不附轉(zhuǎn)換權(quán)條件下債券的實(shí)際利率不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值視同不可轉(zhuǎn)

15、換債券，做同樣會(huì)計(jì)處理在采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)時(shí)，所用實(shí)際利率應(yīng)為附轉(zhuǎn)換權(quán)條件下債券的實(shí)際利率P337例9-25 9 非流動(dòng)負(fù)債理由1.企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益；2.轉(zhuǎn)換是按預(yù)定條款辦理的，債券收回和股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。發(fā)行時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 轉(zhuǎn)換部分的面值 資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 未攤銷溢價(jià) 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)）未攤銷折價(jià) 股本 轉(zhuǎn)換股數(shù)股票面值 資本公積股本溢價(jià) 差額發(fā)行時(shí)不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 轉(zhuǎn)換部

16、分的面值 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 未攤銷溢價(jià) 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)） 未攤銷折價(jià) 股本 轉(zhuǎn)換股數(shù)股票面值 資本公積股本溢價(jià) 差額 9 非流動(dòng)負(fù)債三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換賬面價(jià)值法：我國(guó)準(zhǔn)則要求采用 P339例9-26 市價(jià)法： P341例9-27理由1.債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)；2.債券轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且股票與債券的市價(jià)較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可較客觀地確定，因此應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。發(fā)行時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 轉(zhuǎn)換部分的面值 資本公積其他資本公積 轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）

17、 未攤銷溢價(jià) 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)）未攤銷折價(jià) 股本 轉(zhuǎn)換股數(shù)股票面值 資本公積股本溢價(jià) 股票市價(jià)-股本發(fā)行時(shí)不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 轉(zhuǎn)換部分的面值 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 未攤銷溢價(jià) 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)） 未攤銷折價(jià) 股本 轉(zhuǎn)換股數(shù)股票面值 資本公積股本溢價(jià) 股票市價(jià)-股本 9 非流動(dòng)負(fù)債 9 非流動(dòng)負(fù)債四、可轉(zhuǎn)換債券的償付提前償付視為債券收回視為股票收回借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司

18、債券（折價(jià)） 銀行存款借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 借或貸：資本公積其他資本公積 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)） 銀行存款誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換賬面價(jià)值法市價(jià)法借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)） 股本 資本公積股本溢價(jià)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（折價(jià)） 股本 資本公積股本溢價(jià)債券賬面價(jià)值+轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值+多發(fā)行股票的市價(jià)-股本換發(fā)股

19、票的總市價(jià)-股本第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 非流動(dòng)負(fù)債包括：補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)是指從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。 補(bǔ)償貿(mào)易 9 非流動(dòng)負(fù)債包括：從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)等外幣金額折合的人民幣金額；相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額。一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 核算： P344例9-30引進(jìn)設(shè)備、工具等借：在建工程、低值易耗品、原材料

20、等 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款設(shè)備安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程應(yīng)計(jì)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款出口商品，用于還款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 貸：應(yīng)收賬款 9 非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。 應(yīng)付融資租賃款 9 非流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付融資租賃款 是指承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使

21、這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。 最低租賃付款額 核算與報(bào)表列示： P346例9-31租入設(shè)備借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者+可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）每年支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （直線法或按合同利率分?jǐn)偅┳赓U期滿，轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)報(bào)表列示“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。折現(xiàn)率：

22、內(nèi)含利率、合同利率或同期貸款利率從理論上講應(yīng)按現(xiàn)值入賬，但未確認(rèn)融資費(fèi)用是其備抵科目 9 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示 非流動(dòng)負(fù)債按其賬面價(jià)值分別列示長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券等。對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，分期還本應(yīng)償還的部分，應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列示。 9 非流動(dòng)負(fù)債一、借款費(fèi)用資本化的基本原理 借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 存貨 借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 專門借款 一般借款 不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益 9 非流動(dòng)負(fù)債第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化需經(jīng)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)方可使用或銷售借款費(fèi)用資本化的條件（時(shí)間）借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以

23、資本化： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（占用了借款資金）； 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建 或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 9 非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算1.專門借款的借款費(fèi)用資本化金額 每一會(huì)計(jì)期間專門借款的借款費(fèi)用資本化金額 專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 尚未動(dòng)用的借款資金的存款利息收入 （暫時(shí)性投資所獲得的投資收益）2.占用一般借款的借款費(fèi)用資本化金額 每一會(huì)計(jì)期間占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額 （至本期末止累計(jì)資產(chǎn)支出專門借款累計(jì)金額） 一般借款的資本化率 9 非流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)累計(jì)支出超出專門借款部分實(shí)際占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 只占用一筆則為其利率，若占

24、用多筆，則為加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（每一筆一般借款本金每筆借款在當(dāng)期占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）溢折價(jià)的攤銷方法 按實(shí)際利率法攤銷，調(diào)整每期利息借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理 輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用。專門借款的輔助費(fèi)用，在資產(chǎn)交付使用或可銷售之前之后分別予以資本化和費(fèi)用化；而一般借款的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化。 9 非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用資本化的暫停與停止 符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

25、。如果購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。 9 非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 凡是符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)；凡是不符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 9 非流動(dòng)負(fù)債二、借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例 P353 例9-32 9 非流動(dòng)負(fù)債本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS23借款費(fèi)用 9 非流動(dòng)負(fù)債1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時(shí)間使自己變得優(yōu)秀，給來的

26、人一個(gè)驚喜，也給自己一個(gè)好的交代。3、命運(yùn)給你一個(gè)比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個(gè)絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對(duì)人家笑笑，對(duì)自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會(huì)蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個(gè)當(dāng)下，一萬個(gè)美麗的未來抵不過一個(gè)溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠(yuǎn)