審計學第四章：計劃審計工作、重要性和

第四章計劃審計工作、重要性和審計風險10/18/20221精選PPT學習要點及目標通過本章的學習，應掌握計劃審計工作、重要性和審計風險的基本理論，并了解計劃審計工作、重要性和審計風險的內(nèi)容，其中要了解計劃審計工作的作用、計劃審計工作的內(nèi)容和記錄；掌握重要性的定義，掌握重要性的確定。10/18/20222精選PPT第一節(jié)計劃審計工作一、計劃審計工作的作用二、計劃審計工作的內(nèi)容三、對計劃審計工作的紀錄10/18/20223精選PPT第一節(jié)計劃審計工作一、計劃審計工作的作用有助于注冊會計師關注的重點審計領域；有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題；有助于注冊會計師合理的分配工作和提供指導監(jiān)督和復核；有助于注冊會計師協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作；有助于注冊會計師提高審計工作的有效性。10/18/20224精選PPT第一節(jié)計劃審計工作二、計劃審計工作的內(nèi)容（一）初步業(yè)務活動（二）總體審計策略（三）具體審計計劃10/18/20225精選PPT第一節(jié)計劃審計工作（一）初步業(yè)務活動1、初步業(yè)務活動的內(nèi)容針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；簽訂或修改審計業(yè)務約定書。

10/18/20226精選PPT第一節(jié)計劃審計工作2、初步業(yè)務活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。10/18/20227精選PPT第一節(jié)計劃審計工作（二）總體審計策略注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃1、制定總體審計策略時考慮的事項審計范圍報告目標審計方向

10/18/20228精選PPT第一節(jié)計劃審計工作2、總體審計策略的內(nèi)容向具體審計領域調(diào)配的資源；向具體審計領域分配資源的數(shù)量；何時調(diào)配這些資源；如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用。10/18/20229精選PPT第一節(jié)計劃審計工作3、總體審計策略與具體審計計劃的關系總體審計策略的編制通常在具體審計計劃之前，但兩者活動并非孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定；注冊會計師在實施具體審計計劃過程中，可能會對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。10/18/202210精選PPT第一節(jié)計劃審計工作（三）具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)已將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體包括：風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃實施的其他審計程序10/18/202211精選PPT第一節(jié)計劃審計工作風險評估程序為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。

計劃實施的進一步審計程序通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可分為：總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍

計劃實施的其他審計程序

計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程序。

10/18/202212精選PPT第一節(jié)計劃審計工作三、對計劃審計工作的紀錄1、對總體審計策略的記錄2、對具體審計計劃的記錄3、對計劃的重大修改的記錄10/18/202213精選PPT第二節(jié)重要性一、重要性的定義二、重要性的確定三、重要性與審計風險的關系四、評價錯報的影響10/18/202214精選PPT第二節(jié)重要性一、重要性的定義

重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

10/18/202215精選PPT第二節(jié)重要性二、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素1．對被審計單位及其環(huán)境的了解2．審計的目標3．財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系4．財務報表項目的金額及其波動幅度10/18/202216精選PPT第二節(jié)重要性（二）從兩個層次考慮重要性水平1.財務報表層次的重要性水平2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（三）在兩個時點考慮重要性1．在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時2．在評價錯報的影響時10/18/202217精選PPT第二節(jié)重要性（四）從兩個方面考慮重要性數(shù)量財務報表層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次性質(zhì)10/18/202218精選PPT第二節(jié)重要性三、重要性與審計風險的關系（一）重要性與審計風險的關系重要性和審計風險之間存在反向關系重要性和審計證據(jù)之間存在反向關系注冊會計師應合理確定重要性水平（二）考慮兩者關系對審計程序的影響審計計劃階段審計執(zhí)行階段評價審計程序結果時10/18/202219精選PPT第二節(jié)重要性四、評價錯報的影響（一）尚未更正的錯報的匯總數(shù)1.已經(jīng)識別的具體錯報對事實的錯報涉及主觀決策的錯報

2．推斷誤差通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

10/18/202220精選PPT第二節(jié)重要性（二）評估尚未更正錯報的匯總數(shù)1．應當從特定的某類交易、賬戶余額及列報認定層次和財務報表層次考慮這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境；2．應當從數(shù)量和金額兩個方面考慮每項錯報對相關交易、賬戶余額及列報的影響；3．不僅考慮每項錯報對財務報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務報表累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不重大，但是其累積數(shù)卻可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。10/18/202221精選PPT第二節(jié)重要性（三）尚未更正錯報匯總數(shù)與財務報表層次重要性水平的比較1．尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可發(fā)表無保留意見的審計報告；2．尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。10/18/202222精選PPT第三節(jié)審計風險一、審計風險的概念及其組成要素二、識別和評估重大錯報風險三、控制檢查風險10/18/202223精選PPT第三節(jié)審計風險一、審計風險的概念及其組成要素審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，其中重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。10/18/202224精選PPT第三節(jié)審計風險審計風險和重大錯報風險、檢查風險的關系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險例如：注冊會計師可接受到的審計風險為5%，被審計單位的重大錯報風險評估為40%，則注冊會計師要控制的檢查風險計算如下：檢查風險=審計風險/重大錯報風險=5%/40%=12.5%10/18/202225精選PPT第三節(jié)審計風險二、識別和評估重大錯報風險（一）識別和評估重大錯報風險的審計程序1．在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；2．將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；3．考慮識別的風險是否重大；4．考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。10/18/202226精選PPT第三節(jié)審計風險（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況（三）兩個層次的重大錯報風險（四）需要特別考慮的重大錯報風險（五）僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險（六）對風險評估的修正10/18/202227精選PPT