審計(jì)課程論文范例

審計(jì)案例分析課程論文2012年6月我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究摘要：內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起步晚，發(fā)展不健全，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。本文從內(nèi)部控制定義及組成要素著手，通過(guò)分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，借助實(shí)例分析，提出構(gòu)建我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究的完善方案及建議。關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；研究目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1引言1\o"CurrentDocument"2內(nèi)部控制概述1\o"CurrentDocument"2.1內(nèi)部控制定義1\o"CurrentDocument"2.2內(nèi)部控制構(gòu)成要素1\o"CurrentDocument"2.3內(nèi)部控制各要素間的關(guān)系2\o"CurrentDocument"3我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因：以?shī)W克斯集團(tuán)為例4\o"CurrentDocument"3.1奧克斯集團(tuán)簡(jiǎn)介4\o"CurrentDocument"3.2我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀及其問(wèn)題43.2.1控制環(huán)境方面的問(wèn)題53.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題73.2.3控制活動(dòng)方面的問(wèn)題83.2.4信息溝通方面的問(wèn)題93.2.5監(jiān)督方面的問(wèn)題9\o"CurrentDocument"3.3我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析10\o"CurrentDocument"3.3.1企業(yè)外部原因103.2企業(yè)內(nèi)部原因11\o"CurrentDocument"4我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策12\o"CurrentDocument"4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境121.1完善內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)124.1.2發(fā)展多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)124.1.3提高經(jīng)營(yíng)管理者的道德素質(zhì)134.1.4營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化134.1.5革新人事政策，加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度13\o"CurrentDocument"4.2樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)144.2.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)144.2.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制144.2.3確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的實(shí)時(shí)性144.2.4加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的投入力度14\o"CurrentDocument"4.3保障控制活動(dòng)有效實(shí)施144.3.1明確職責(zé)分工144.3.2完善績(jī)效評(píng)估體系154.3.3健全授權(quán)形式15\o"CurrentDocument"4.4完善信息與溝通體制154.4.1拓寬信息接收渠道154.4.2重視雙向溝通的重要性164.4.3采用現(xiàn)代化辦公軟件16\o"CurrentDocument"4.5避免監(jiān)督形式化164.5.1發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用164.5.2形成相互監(jiān)督的風(fēng)氣16\o"CurrentDocument"4.5.3引入獨(dú)立董事概念17\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn)18iii1引言隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，各種經(jīng)濟(jì)形式層出不窮地出現(xiàn)，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，也歷經(jīng)著一場(chǎng)考驗(yàn)和挑戰(zhàn)，如何在內(nèi)部控制不足的情況下穩(wěn)住腳跟并繼續(xù)發(fā)展，是民營(yíng)企業(yè)需要思考的問(wèn)題。我國(guó)內(nèi)部控制研究相對(duì)國(guó)外而言起步較晚，發(fā)展水平較低，內(nèi)部控制體系也較為不完善，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的關(guān)注更是少之又少。而照目前形勢(shì)看來(lái)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)于拉動(dòng)內(nèi)需促進(jìn)消費(fèi)起到了關(guān)鍵的作用，而內(nèi)部控制的缺失與不足將會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。因此，本文擬通過(guò)分析內(nèi)部控制定義及構(gòu)成要素，在分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題原因的基礎(chǔ)上，借助奧克斯集團(tuán)實(shí)例分析，提出對(duì)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的完善建議。2內(nèi)部控制概述2.1內(nèi)部控制定義美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTread-wayCommission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）于1992年提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營(yíng)有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過(guò)程［1］。該報(bào)告于1994年又進(jìn)行了修訂，且在1996年被AICPA在《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第78號(hào)》中承認(rèn)［2］。2.2內(nèi)部控制構(gòu)成要素內(nèi)部控制要素是相對(duì)于內(nèi)部控制這個(gè)整體系統(tǒng)而言的，內(nèi)部控制要素的劃分，就是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何分割的問(wèn)題。根據(jù)COSO委員會(huì)1992年公布的關(guān)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，可以大致分為5類，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境囊括了治理職能和管理職能，代表了企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的基本旋律。良好的控制環(huán)境有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與突破，也有利于穩(wěn)固軍心，鞏固人才在公司里的忠誠(chéng)度。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)人這個(gè)重要的因素，因此，可以說(shuō)，控制環(huán)境與人是一種相互依存相互作用的關(guān)系。人的價(jià)值觀、道德觀以及自身的能力及潛力，本身就是構(gòu)成控制環(huán)境的要素，在相互作用的情況下，又得到不斷地發(fā)展與變化。同樣，控制環(huán)境可以塑造企業(yè)文化，提供企業(yè)建構(gòu)，潛移默化地影響企業(yè)員工的心理狀態(tài)及精神面貌，是5大要素的基礎(chǔ)，具體又可以細(xì)分為以下幾方面：價(jià)值觀道德觀、員工職業(yè)技能、審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)的評(píng)估、管理理念及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織形式、權(quán)利分配及責(zé)任承擔(dān)、人事政策等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估任何一種經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)與失敗的可能。許多風(fēng)險(xiǎn)超越企業(yè)控制范圍，而大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)仍能夠被識(shí)別并且規(guī)避。管理者應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防及補(bǔ)救措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供了條件，通過(guò)制定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)以及在變化中管理的思想理念，來(lái)達(dá)到防范內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)的目的。常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、生產(chǎn)系統(tǒng)的更新、人員變動(dòng)、企業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整等。2004年，在原COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一一奧克斯法案》對(duì)報(bào)告的要求，頒布了新COSO報(bào)告，將內(nèi)部控制框架與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新COSO報(bào)告將內(nèi)部控制構(gòu)成5要素發(fā)展為8要素，涵蓋范圍更廣，且針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了更明確的定義。（三）控制活動(dòng)企業(yè)需要制定一系列的政策及規(guī)范，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)。控制活動(dòng)，能夠確保管理層的指令得以如實(shí)地、準(zhǔn)確地進(jìn)行實(shí)施，保障資產(chǎn)安全，例如核準(zhǔn)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核等步驟。而且，控制活動(dòng)出現(xiàn)在各個(gè)階層，并不局限于某一層面，包括高層經(jīng)理人對(duì)企業(yè)的分析、直接部門(mén)的管理、信息的控制、績(jī)效的評(píng)估、責(zé)任的劃分等。（四）信息溝通信息溝通是內(nèi)部控制重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)員工之間相互交流，取得所需的執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息，有利于員工更好地履行職責(zé)，管理者更好地通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定控制活動(dòng)。除了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息之外，信息溝通更是處理與外部事項(xiàng)、活動(dòng)、環(huán)境有關(guān)的信息。企業(yè)員工不僅需要從上級(jí)部門(mén)聽(tīng)取責(zé)任分擔(dān)的信息，更需要做到實(shí)時(shí)向上級(jí)匯報(bào)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的一切外部信息。（五）監(jiān)督內(nèi)部控制的過(guò)程是十分復(fù)雜的，涉及的人事繁多，因此，為了提高內(nèi)部控制的效率及成效，有且有必要加強(qiáng)監(jiān)督力度。每一個(gè)組成要素都朝著實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而努力，兩者存在著直接的聯(lián)系。企業(yè)必須嚴(yán)格控制監(jiān)督這一關(guān)口，選派適當(dāng)?shù)娜诉x，評(píng)估整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程，并實(shí)時(shí)反饋整個(gè)企業(yè)的動(dòng)態(tài)走向，除此之外，監(jiān)督需要具有一定的持續(xù)性來(lái)保證監(jiān)督的連貫。2.3內(nèi)部控制各要素間的關(guān)系首先，控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境可細(xì)分為價(jià)值道德觀、職業(yè)技能、經(jīng)營(yíng)理念等方面，好的控制環(huán)境有利于企業(yè)管理者作出明智的風(fēng)險(xiǎn)決策，輔助控制活動(dòng)得以施行，保障信息溝通順暢，確保監(jiān)督活動(dòng)有效開(kāi)展；而差的控制環(huán)境則會(huì)誤導(dǎo)管理者作出高風(fēng)險(xiǎn)的決策，延誤阻擾控制活動(dòng)的順利開(kāi)展，阻塞企業(yè)信息的接收渠道，降低監(jiān)督活動(dòng)的質(zhì)量和可靠性。除此之外，控制環(huán)境作為金字塔模型的底盤(pán)，對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制有著顛覆性的作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制活動(dòng)的風(fēng)向標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在金字塔結(jié)構(gòu)中夾于控制環(huán)境與控制活動(dòng)之間，是銜接這兩個(gè)要素的關(guān)鍵。企業(yè)管理者通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)作出適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)決策，指明了企業(yè)發(fā)展的方向和領(lǐng)域，為控制活動(dòng)的開(kāi)展提供了依據(jù)，有利于發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素并及時(shí)規(guī)避。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也對(duì)信息溝通和監(jiān)督提出了要求，沒(méi)有充足的準(zhǔn)確的信息來(lái)源，就很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)的反應(yīng)，而沒(méi)有完善健全的監(jiān)督機(jī)制就不可能確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的公開(kāi)公正。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的執(zhí)行力。控制活動(dòng)的目的在于根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。因此，這一要素是執(zhí)行企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的手段，是企業(yè)將預(yù)測(cè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)際成果的執(zhí)行措施?？刂苹顒?dòng)能夠靈活根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大限度的降低，保證企業(yè)最大程度地獲利?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有控制活動(dòng)，再正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都沒(méi)有用武之處。而且，控制活動(dòng)對(duì)于信息溝通及監(jiān)督這兩大因素也有影響，通過(guò)信息控制和績(jī)效評(píng)估來(lái)考量它們是否合格。信息溝通是連接各部分要素的橋梁。從金字塔模型中可以看出，信息溝通從塔頂貫穿至塔底，范圍涉及整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程且時(shí)時(shí)進(jìn)行。信息溝通不僅包括企業(yè)內(nèi)部的意見(jiàn)交流，也包括來(lái)自于企業(yè)外部的信息交流，這就為整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)起到了橋梁的作用。通過(guò)生成財(cái)務(wù)信息報(bào)告，處理來(lái)自于外部的經(jīng)營(yíng)信息，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。順暢的信息溝通渠道，有利于上下級(jí)之間的交流與感情的加強(qiáng)，融洽了高層與職工的關(guān)系，有利于信息的收集與風(fēng)險(xiǎn)決策的制定。對(duì)于道德價(jià)值觀、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人事政策等的信息溝通，也有利于促進(jìn)控制環(huán)境的構(gòu)建。對(duì)于控制活動(dòng)而言，關(guān)于授權(quán)、預(yù)算方面的溝通有助于提高控制活動(dòng)的實(shí)施效率。最后，信息溝通還有利于構(gòu)建文明、健康的監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督效果。監(jiān)督位于金字塔模型的頂端，是整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)的守護(hù)神。監(jiān)督活動(dòng)指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立及實(shí)施進(jìn)行檢查，并及時(shí)防范內(nèi)部控制的不足之處。內(nèi)部控制活動(dòng)必須在監(jiān)督下進(jìn)行，否則很難得到保障。監(jiān)督活動(dòng)不僅僅局限于高層對(duì)職工自上而下的監(jiān)督，也包括自下而上的監(jiān)督，因此，監(jiān)督活動(dòng)有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)，增加上下級(jí)之間信息溝通的機(jī)會(huì)。要建成合規(guī)有效的監(jiān)督體制，需要有良好的控制環(huán)境作為基礎(chǔ)，同時(shí)也為控制環(huán)境的提升做出了貢獻(xiàn)。COSO報(bào)告除了提出構(gòu)成內(nèi)部控制的5要素，還在報(bào)告中闡明了內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系，即控制環(huán)境為內(nèi)部控制的展開(kāi)提供適合的場(chǎng)所和氛圍，是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)。管理層評(píng)估實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施控制活動(dòng)來(lái)確保管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的指令得以貫徹實(shí)行，而信息被獲取后在內(nèi)部進(jìn)行溝通，整個(gè)過(guò)程都有監(jiān)控參與在其中［3］。除此之外，COSO報(bào)告還專門(mén)構(gòu)建了內(nèi)部控制要素模型［4］，展現(xiàn)了各要素之間的動(dòng)態(tài)聯(lián)系：3我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因：以?shī)W克斯集團(tuán)為例3.1奧克斯集團(tuán)簡(jiǎn)介1986年奧克斯集團(tuán)創(chuàng)始人鄭堅(jiān)江先生帶領(lǐng)七人承包負(fù)債20萬(wàn)元的小廠，開(kāi)始創(chuàng)業(yè)生涯；1989年寧波三星儀表廠成立，宣告正式進(jìn)入制造業(yè)；1994年，成立寧波奧克斯電器廠，后于1994年改制成立寧波三星集團(tuán)股份有限公司，轉(zhuǎn)型成為現(xiàn)代大型股份制企業(yè)；2004年正式成立奧克斯集團(tuán)，進(jìn)軍家電產(chǎn)業(yè)。公司現(xiàn)擁有總資產(chǎn)122億元，員工2萬(wàn)名，產(chǎn)業(yè)覆蓋電力、家電、通訊、地產(chǎn)、醫(yī)療、投資6大領(lǐng)域，并在寧波等地建立了7大產(chǎn)業(yè)基地。目前，被列為中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)、中國(guó)信息化標(biāo)桿企業(yè)、國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，擁有“三星”和“奧克斯”兩項(xiàng)跨行業(yè)中國(guó)馳名商標(biāo)和兩個(gè)中國(guó)名牌產(chǎn)品。同時(shí)，奧克斯集團(tuán)還是國(guó)家工程技術(shù)中心和國(guó)家級(jí)博士后工作站常設(shè)單位。在穩(wěn)固優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，奧克斯又適度地發(fā)展多元化產(chǎn)業(yè)。旗下有8家子公司，分別涉及電器、通訊、醫(yī)院等方面，均取得了不凡的成績(jī)。3.2我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀及其問(wèn)題我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在許多的弊端與問(wèn)題，下面我將以?shī)W克斯集團(tuán)為例，從構(gòu)成內(nèi)部控制的5大要素——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督來(lái)說(shuō)明。3.2.1控制環(huán)境方面的問(wèn)題3.2.1.1股權(quán)高度集中，董事會(huì)獨(dú)立性不夠我國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出所有者管理的特征⑸，也就是說(shuō)企業(yè)主既是所有者又是管理者，權(quán)利高度集中，導(dǎo)致董事會(huì)形同虛設(shè)。且雖然我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中積累了資本，實(shí)現(xiàn)了不小的飛躍，具備了部分“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開(kāi)”的現(xiàn)代企業(yè)特征［6］，但其深受家族小企業(yè)的文化影響，家族成員往往占據(jù)高層管理職位，易形成股權(quán)高度集中的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。奧克斯集團(tuán)是其創(chuàng)始人鄭堅(jiān)江先生帶領(lǐng)家族成員成立的典型家族式企業(yè)，公司相關(guān)大股東存在親屬關(guān)系：何意菊為鄭堅(jiān)江的妻子，何錫萬(wàn)為鄭堅(jiān)江的大舅，鄭江為鄭堅(jiān)江的弟弟，嚴(yán)曉芬為鄭江的妻子。何意菊為公司第一大股東，占有44%的股份，鄭堅(jiān)江為集團(tuán)實(shí)際控制人，占有26%的股份，夫妻倆共控制70%的股份，股權(quán)分配過(guò)于集中；且鄭堅(jiān)江、鄭江、何錫萬(wàn)三人獨(dú)攬董事會(huì)，使之形同虛設(shè)，他們可以聯(lián)合起來(lái)控制決策權(quán)，一旦決策失敗，直接為集團(tuán)帶來(lái)沉重的打擊。3.2.1.2文化水平低下，經(jīng)營(yíng)管理落后我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度亟待提高，在經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格上仍遺留了家族小企業(yè)的弊端一一經(jīng)驗(yàn)主義。管理層憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及觀察來(lái)決定投資決策，這種企業(yè)目標(biāo)的設(shè)定缺乏科學(xué)的依據(jù)和穩(wěn)定性，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)極高，再加上我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的管理者有一部分思想道德、科學(xué)文化水平低下，容易造成決策失誤，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。在奧克斯集團(tuán)內(nèi)部?jī)H有5名成員組成的高級(jí)管理層中，鄭堅(jiān)江、鄭江、何錫萬(wàn)三人占據(jù)大半重要席位，這在很大程度上不利于決策制定的科學(xué)性與執(zhí)行的有效性，且在這三人中，除了鄭堅(jiān)江先生具有經(jīng)濟(jì)師執(zhí)照外，另外兩名董事沒(méi)有任何與企業(yè)管理有關(guān)的學(xué)位證明，除了豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和市場(chǎng)營(yíng)銷手段外，再?zèng)]有其他在管理企業(yè)時(shí)可以借鑒的專業(yè)知識(shí)，從理論上來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)非常大。3.2.1.3組織結(jié)構(gòu)不合理從組織結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)由于普遍規(guī)模不大，在部門(mén)設(shè)置上并不完善，易出現(xiàn)“一人多崗，一崗多職”的現(xiàn)象，相對(duì)于國(guó)有大型企業(yè)崗位明確，職責(zé)清晰的組織特點(diǎn)，有值得進(jìn)步的空間。上圖為奧克斯集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖，職能部門(mén)基本健全，劃分清晰。但仔細(xì)看來(lái)，有些部門(mén)仍存在問(wèn)題。首先，隸屬于財(cái)務(wù)管理委員會(huì)的總會(huì)計(jì)師室，負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)預(yù)算審批、修訂與分析，這部分的職能與財(cái)務(wù)部及審計(jì)部有重合的嫌疑，對(duì)于這樣3個(gè)平行部門(mén)來(lái)說(shuō)，會(huì)增加集團(tuán)的日常開(kāi)支，造成不必要的損失。再比如人力資源部門(mén)并沒(méi)有單獨(dú)列為一類，只是放在了行政管理委員會(huì)后面，這對(duì)于奧克斯集團(tuán)這樣一個(gè)依賴高科技發(fā)展的企業(yè)在未來(lái)錯(cuò)綜復(fù)雜的形勢(shì)下是十分不利的。從崗位構(gòu)成比例看來(lái)，管理人員占10.07%，研發(fā)人員只占7.76%，而生產(chǎn)人員占到了64.49%，可以看出整個(gè)集團(tuán)仍處于一種比較原始、低級(jí)的生產(chǎn)模式，對(duì)于高科技領(lǐng)域的拓展也很局限。3.2.1.4對(duì)人才缺乏重視最后，作為內(nèi)部控制活動(dòng)的核心的“人”來(lái)說(shuō)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有在人才的引進(jìn)與培養(yǎng)方面投入應(yīng)有的精力，缺乏對(duì)職員的正規(guī)培訓(xùn)及考核，有些員工不但缺乏對(duì)某一方面的專業(yè)勝任能力，也缺乏誠(chéng)信精神；企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有建立應(yīng)有的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲措施，因此近些年來(lái)也頻頻出現(xiàn)了職員跳槽的現(xiàn)象，這些都非常不利于民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。奧克斯集團(tuán)“選擇和培養(yǎng)充滿激情、勤于學(xué)習(xí)、踏實(shí)敬業(yè)、富于責(zé)任的人才，對(duì)人才提出了“五會(huì)”要求，即會(huì)講、會(huì)算、會(huì)寫(xiě)、會(huì)想、會(huì)做。對(duì)技術(shù)人員也提出了需要具備的“四意識(shí)”，即市場(chǎng)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、經(jīng)濟(jì)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)。這些政策和規(guī)范對(duì)于吸納人才、培養(yǎng)人才是十分有好處的。但企業(yè)的人力資源部門(mén)統(tǒng)歸行政管理委員會(huì)管理，且沒(méi)有設(shè)置人事專員來(lái)進(jìn)行管理，在管理流程上來(lái)說(shuō)，相對(duì)比較落后，不利于在第一時(shí)間吸收優(yōu)秀人才。截止09年末，集團(tuán)在職員工17902人，初中及以下教育程度員工占33.54%，高中及中專學(xué)歷占44.07%，大專及以上學(xué)歷占13.70%，可見(jiàn)整個(gè)奧克斯集團(tuán)遺留了民營(yíng)企業(yè)職工文化素質(zhì)不高的特點(diǎn)，這對(duì)于將來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都是非常大的漏洞。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題3.2.2.1風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈來(lái)愈錯(cuò)綜復(fù)雜，民營(yíng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也與日俱增。影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的因素包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)策略引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)手段引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等。而我國(guó)民營(yíng)企業(yè)主普遍對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)較為淡薄，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)降臨時(shí)，才會(huì)引發(fā)他們對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重要性的思考。一些企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和相配套的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，即便設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，很多也只是流于形式，沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的評(píng)估及防范風(fēng)險(xiǎn)的功能，光憑一些有經(jīng)驗(yàn)的權(quán)威人士的估測(cè)，很難全面有效地抵御風(fēng)險(xiǎn)。再由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施規(guī)范欠缺了解，往往只注重結(jié)果不在乎過(guò)程，不利于全面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。奧克斯集團(tuán)目前流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比重以及短期借款占借款總額的比重都偏高。例如，09年年末，流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債比重的92.69%，10年初短期借款占借款總額的82.72%，可見(jiàn)該集團(tuán)短期內(nèi)償債壓力巨大，存在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于奧克斯集團(tuán)主營(yíng)電器類產(chǎn)品，原材料易受到金融危機(jī)的影響，造成價(jià)格的劇烈波動(dòng)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)發(fā)展。且該集團(tuán)產(chǎn)品的供求量對(duì)于市場(chǎng)情況相當(dāng)敏感，因此對(duì)于存貨量很難控制，存在損失的可能。2007年至2010年初，該集團(tuán)應(yīng)收賬款分別為59,695.18萬(wàn)元，68,600.62萬(wàn)元，38,185.05萬(wàn)元和65,585.15萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的比重分別為7.84%、9.20%、4.48%、7.71%。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不景氣的當(dāng)前，壞賬的可能性很大。3.2.2.2盲目“多元化”發(fā)展近些年，隨著資本的慢慢積累和實(shí)力的不斷擴(kuò)大，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)又出現(xiàn)了盲目擴(kuò)張跟風(fēng)搞“多元化”產(chǎn)業(yè)的勢(shì)頭，在進(jìn)入一個(gè)自己并不熟悉的行業(yè)之前，忽視了風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行科學(xué)論證，最終導(dǎo)致企業(yè)的失敗［7］。奧克斯旗下8家子公司中，除了熟悉的電器產(chǎn)品外，還涉及了醫(yī)院和房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，這種多元化的操作模式除了帶了收益外，還會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的影響，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及來(lái)自國(guó)外市場(chǎng)上匯率的風(fēng)險(xiǎn)和銷售渠道的風(fēng)險(xiǎn)也為奧克斯集團(tuán)內(nèi)部控制造成了一定的困擾。3.2.3控制活動(dòng)方面的問(wèn)題3.2.3.1職責(zé)分工不明確控制活動(dòng)作為達(dá)成企業(yè)管理層指令的執(zhí)行手段，其執(zhí)行效果的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在控制活動(dòng)方面存在責(zé)任分工不明的問(wèn)題，很多員工不了解自己的工作職責(zé)，往往會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)交叉混亂，影響企業(yè)辦事效率㈤。再加上一些民營(yíng)企業(yè)關(guān)鍵的崗位由家族成員或親屬擔(dān)當(dāng)，在管理方面帶有隨意性和人為性，沒(méi)有將一些不兼容的職務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分離，例如常見(jiàn)的由一人同時(shí)擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)和出納的職責(zé)。從2007年開(kāi)始，奧克斯集團(tuán)開(kāi)始在內(nèi)部倡導(dǎo)“一張紙”管理，也就是將每個(gè)部門(mén)眼下最關(guān)鍵的幾個(gè)問(wèn)題及解決措施濃縮在一張紙上，抓住解決問(wèn)題的關(guān)鍵，提高工作的效率，這樣的管理不但簡(jiǎn)化了上級(jí)傳達(dá)命令的流程，也提高了下級(jí)員工按照紙上所寫(xiě)的關(guān)鍵點(diǎn)辦事的效率，明確了各自的職責(zé)。3.2.3.2績(jī)效評(píng)估體系不完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)通常將員工的業(yè)績(jī)和完成的任務(wù)指標(biāo)相掛鉤，而忽略了其他一些評(píng)價(jià)因素。這種不健全的評(píng)估體系有可能會(huì)影響員工的工作積極性，從而進(jìn)一步影響控制活動(dòng)的有效開(kāi)展。另一方面，一部分民營(yíng)企業(yè)在實(shí)施績(jī)效評(píng)估的過(guò)程中，過(guò)度重視量化指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將業(yè)績(jī)作為評(píng)估的唯一指標(biāo)，且對(duì)于具體執(zhí)行過(guò)程中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面的工作也不是非常嚴(yán)謹(jǐn)，不能夠客觀體現(xiàn)企業(yè)整體的績(jī)效情況。在績(jī)效評(píng)估方面，奧克斯集團(tuán)仍舊采納了根據(jù)員工完成的任務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)定其業(yè)績(jī)能力的方式，相對(duì)而言評(píng)估內(nèi)容較為單一，不利于提高員工的工作積極性。3.2.3.3授權(quán)形式不到位對(duì)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)而言，授權(quán)是一個(gè)很為難的問(wèn)題。一些規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)，尚可采用高層管理者“一把抓”的授權(quán)模式；但對(duì)于一些已經(jīng)頗具規(guī)格的民營(yíng)企業(yè)而言，集權(quán)管理，領(lǐng)導(dǎo)往往瑣事纏身，沒(méi)有時(shí)間思考企業(yè)的戰(zhàn)略方向⑼。因此，授權(quán)管理已經(jīng)成為了民營(yíng)企業(yè)的未來(lái)趨勢(shì)，但由于尚未制定或健全相關(guān)的規(guī)章制度，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在授權(quán)的過(guò)程中，相互包庇、謀取私利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。奧克斯集團(tuán)目前已采用了“分層管理，授權(quán)管理”的組織模式，建立了良好的內(nèi)部運(yùn)行制度，但其高度集權(quán)的組織架構(gòu)仍對(duì)實(shí)際授權(quán)的有效性產(chǎn)生一定的威脅，易導(dǎo)致授權(quán)范圍過(guò)窄的現(xiàn)象產(chǎn)生。3.2.4信息溝通方面的問(wèn)題3.2.4.1信息接收渠道亟待拓寬圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通渠道，這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息10。但我國(guó)部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部信息被掌握在大股東手中，大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，極易造成大股東對(duì)其他中小股東不負(fù)責(zé)任的行為。且對(duì)于外部信息的接收不夠重視，僅憑一些零散信息，無(wú)法對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、市場(chǎng)行情、政策規(guī)章有系統(tǒng)了解。奧克斯集團(tuán)目前尚無(wú)專門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)處理外部信息的收集與評(píng)估工作，僅有的信息管理部也著眼于負(fù)責(zé)部門(mén)內(nèi)部信息化的項(xiàng)目的監(jiān)控、評(píng)估等管理工作，長(zhǎng)此以往將會(huì)妨礙企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.2.4.2上下級(jí)之間溝通效率低此外，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部尚未建立一個(gè)良性的溝通機(jī)制，上下級(jí)之間缺少應(yīng)有的交流會(huì)造成上級(jí)的命令延誤到達(dá)或錯(cuò)誤到達(dá)下級(jí)；下級(jí)的困難、反映和建議難以快速有效地反饋到上級(jí)，如此一來(lái)將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的辦事效率和效果。奧克斯集團(tuán)內(nèi)部由于高度集權(quán)的治理層和管理層，使得上下級(jí)之間的溝通相對(duì)匱乏，不利于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)時(shí)提出問(wèn)題，可能會(huì)耽誤一些緊急情況的處理。3.2.4.3信息溝通設(shè)備落后我國(guó)民營(yíng)企業(yè)，尤其是中小型民營(yíng)企業(yè)，由于自身財(cái)力、物力的限制，并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部配置完善的信息溝通設(shè)備。這種落后的信息溝通系統(tǒng)已經(jīng)難以應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)信息、情報(bào)及局勢(shì)，也不利于企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，作出科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。奧克斯集團(tuán)在信息化管理方面做得比較突出，從很早開(kāi)始就用信息化思維來(lái)管理企業(yè)，打造了以電子商務(wù)和先進(jìn)工業(yè)產(chǎn)品為主線的信息化發(fā)展規(guī)劃。在對(duì)待信息化問(wèn)題中也花費(fèi)了大量的人力、物力、財(cái)力，例如引入ERP項(xiàng)目、金蝶財(cái)務(wù)軟件等。3.2.5監(jiān)督方面的問(wèn)題3.2.5.1監(jiān)控機(jī)制流于形式當(dāng)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展規(guī)模較小時(shí)，往往由總經(jīng)理直接監(jiān)管各部門(mén)，這樣不但有利于更有效便捷地管理企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，而且還節(jié)省了設(shè)置及維護(hù)內(nèi)部監(jiān)控部門(mén)所需要的經(jīng)費(fèi)，是十分貼近民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展情況的。但隨著我國(guó)民營(yíng)企業(yè)資本的不斷積累和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，單靠總經(jīng)理直接監(jiān)管已經(jīng)難以維系，這就需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，但我國(guó)一部分相當(dāng)規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)即便建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也只是形式主義，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督部門(mén)的作用，也就是所謂的“流于形式”。作為發(fā)展成熟、規(guī)模相當(dāng)?shù)膴W克斯集團(tuán)，其已成立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際操作過(guò)程中，沿襲家族產(chǎn)業(yè)的弊端，“人治”的作用依舊存在，難免影響監(jiān)控效果。3.2.5.2內(nèi)部審計(jì)缺失內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制重要組成部分，是內(nèi)部控制一種特殊的監(jiān)督形式，但有些民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而只是簡(jiǎn)單地以財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)兼任，沒(méi)有看到兩者的差別，忽視了審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能。雖然奧克斯集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部，但僅做一些與財(cái)務(wù)部沒(méi)有什么區(qū)別度的財(cái)務(wù)類工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該肩負(fù)起的監(jiān)督管理職責(zé)，沒(méi)有十分重視。3.2.5.3內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性不強(qiáng)我國(guó)不少民營(yíng)企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與其他組織機(jī)構(gòu)呈平行關(guān)系，這將影響到內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性及權(quán)威性。且在一些民營(yíng)企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)仍受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，民營(yíng)企業(yè)管理層大權(quán)在握，凌駕于監(jiān)督部門(mén)之上，不受企業(yè)內(nèi)部任何形式的監(jiān)督11］。奧克斯集團(tuán)有專門(mén)設(shè)立的單獨(dú)的監(jiān)事會(huì)，與董事會(huì)屬于平行結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)由3人組成，均不涉及公司董事與高級(jí)管理人員。監(jiān)事會(huì)成員分別由股東大會(huì)和公司職工民主選舉產(chǎn)生，對(duì)公司財(cái)務(wù)、公司章程、董事會(huì)及高管進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，不受董事會(huì)及管理層領(lǐng)導(dǎo)。雖然奧克斯集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的設(shè)置符合操作規(guī)范，但由于其“一股獨(dú)大”的特征，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)極易被大股東控制，造成“先天不足”，且監(jiān)事會(huì)某些財(cái)務(wù)職能的展開(kāi)需要作為大股東代表的董事長(zhǎng)的授權(quán)，這就將監(jiān)管的效果很大程度上與董事長(zhǎng)的道德職業(yè)素質(zhì)相掛鉤。3.3我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的上述問(wèn)題，成因是由很多方面組成的，具體可以分為企業(yè)外部及內(nèi)部原因兩部分。3.3.1企業(yè)外部原因缺乏統(tǒng)一的針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系"I。我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)起步晚，現(xiàn)行較為完善的內(nèi)部控制體系也大多針對(duì)一些上市及大型企業(yè)，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)正規(guī)的專門(mén)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的體系，致使民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，只能參照上市公司的內(nèi)部控制體系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，沒(méi)有形成規(guī)范的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系，施行的內(nèi)部控制缺乏根據(jù)。外部監(jiān)督力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)管力度與民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題沒(méi)有相匹配，沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范文件，也沒(méi)有像對(duì)上市企業(yè)或大型企業(yè)那樣在內(nèi)部控制方面提出嚴(yán)格的強(qiáng)制性的要求，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)整體上內(nèi)部控制較為渙散，沒(méi)有將內(nèi)部控制問(wèn)題上升到一個(gè)應(yīng)該有的重視程度。市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)因素的增加。隨著我國(guó)改革開(kāi)放程度的不斷加深，及加入世貿(mào)組織帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，市場(chǎng)中變動(dòng)的因素也相應(yīng)增加，對(duì)于內(nèi)部控制的要求逐步提高，企業(yè)為了生存，可能會(huì)不斷調(diào)整改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、管理手段，這也為內(nèi)部控制增加了難度。最關(guān)鍵的是，內(nèi)部控制主要針對(duì)的是一些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的常規(guī)事項(xiàng)，具有相對(duì)的穩(wěn)定度，因此，對(duì)于新出現(xiàn)的一些問(wèn)題，并不能在短時(shí)間內(nèi)識(shí)別或者處理。人才引進(jìn)的難度加強(qiáng)。相對(duì)于一些國(guó)有企業(yè)、上市公司、跨國(guó)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)整體上無(wú)論是規(guī)模、財(cái)力還是晉升空間都處于弱勢(shì)。在硬件條件上沒(méi)有辦法用高薪厚職留住一些專業(yè)人才，致使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制“先天不足”。3.2企業(yè)內(nèi)部原因成本效益原則的驅(qū)使。內(nèi)部控制主要由5大因素構(gòu)成，每一部分都需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。例如對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，就需要聘請(qǐng)具有專業(yè)能力的人員來(lái)操作，需要配備專業(yè)化儀器，后期還需要投入持續(xù)的資金支持；又例如控制活動(dòng)方面，職責(zé)細(xì)化要求每個(gè)崗位配備特定的人員進(jìn)行操作，相較民營(yíng)企業(yè)過(guò)去施行的“一人管多崗”的治理模式而言，人力資源成本升高，縱使分工細(xì)化有利于企業(yè)效益，但這也是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的過(guò)程，許多民營(yíng)企業(yè)主往往忽略這一點(diǎn)，只看到短期內(nèi)“一把抓”帶來(lái)的成本節(jié)省。人才素質(zhì)及專業(yè)技能的限制。企業(yè)內(nèi)部控制說(shuō)到底是一個(gè)人為的實(shí)施行為，因此，對(duì)于實(shí)施的效果和效率來(lái)看，人為因素起到了很關(guān)鍵的作用。但是現(xiàn)實(shí)的情況是，我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)家自身的文化素質(zhì)并不高，甚至有一些是屬于一夜致富的“暴發(fā)戶”。這些人對(duì)于人才的重要性、科學(xué)的管理技巧基本沒(méi)有什么了解，注重的也只是眼前利益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光。另外，民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較小，和一些上市大公司比較，在薪酬、保障等各方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，不利于人才的保留，許多專業(yè)人才往往把民營(yíng)企業(yè)作為就業(yè)跳板，企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)率比較高。即便企業(yè)的內(nèi)部控制做的不錯(cuò)，也可能會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員錯(cuò)誤的理解、缺乏控制意識(shí)、粗心而影響效果。傳統(tǒng)管理方法落后于現(xiàn)實(shí)情況。民營(yíng)企業(yè)近些年來(lái)發(fā)展迅速，不但積累了資本，也實(shí)現(xiàn)了飛躍。但管理層沒(méi)有意識(shí)到之前傳統(tǒng)的家族式的管理模式已經(jīng)不能再為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，不同的發(fā)展階段需要有不同的相配套的管理方法，而我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題的嚴(yán)峻性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)偏差。許多民營(yíng)企業(yè)至今沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的含義，只是將之草草地等同于內(nèi)部監(jiān)督行為，這是非常狹隘的思想，是對(duì)于內(nèi)部控制豐富內(nèi)涵的扭曲。而這種片面的認(rèn)識(shí)不但會(huì)影響民營(yíng)企業(yè)短時(shí)期的內(nèi)部控制失調(diào)，更會(huì)在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上阻礙內(nèi)部控制體系的全面建設(shè)和完善。4我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策針對(duì)上述我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題及原因，本文旨在建立與完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，提出一些相關(guān)的建議。4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境4.1.1完善內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)明確股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層及監(jiān)事會(huì)的管理職責(zé)，明確分工，改變過(guò)去控制權(quán)過(guò)度集中于少數(shù)幾個(gè)大股東的現(xiàn)象，將所有權(quán)與管理權(quán)分離，向現(xiàn)代化企業(yè)制度大踏步邁進(jìn)；當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，需要避免家族式治理結(jié)構(gòu)，減少家族成員在董事會(huì)及高級(jí)管理層的任職數(shù)量，最大限度降低“內(nèi)部人決策”的可能性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性；轉(zhuǎn)變管理層經(jīng)營(yíng)管理理念，用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)管理企業(yè)，而不是一味地憑借過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)主義；在組織機(jī)構(gòu)上，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的建設(shè)，充分發(fā)揮它們的職能。4.1.2發(fā)展多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)目前，民營(yíng)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)管理方面尚未達(dá)到科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于高層的組織機(jī)構(gòu)控制管理能力亟待提高。在企業(yè)內(nèi)部適度嘗試多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，不但能夠拓寬企業(yè)的發(fā)展路徑，改變過(guò)去傳統(tǒng)民營(yíng)企業(yè)專攻一項(xiàng)的短處，還能為民營(yíng)企業(yè)注入新鮮的血液，帶來(lái)更多的資本和活力，避免了過(guò)去一味靠自身資本積累的困境。而且，這種新型的現(xiàn)代化企業(yè)模式，由于參股人數(shù)的增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的話語(yǔ)權(quán)的分散也能夠幫助民營(yíng)企業(yè)克服權(quán)利過(guò)于集中的弊端，而隨著參與決策的人數(shù)的增加，也為企業(yè)贏得了集思廣益的機(jī)會(huì)，能夠通過(guò)收集更多的意見(jiàn)和信息，來(lái)作出更加明智的經(jīng)營(yíng)決策，降低企業(yè)受損的可能性。4.1.3提高經(jīng)營(yíng)管理者的道德素質(zhì)作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，首先必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)便是誠(chéng)實(shí)守信，樹(shù)立正確的思想道德觀念。這不僅關(guān)系到一個(gè)企業(yè)是否能做到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，而且還關(guān)乎企業(yè)的信譽(yù)度，這在現(xiàn)代社會(huì)是相當(dāng)重要的［13。而且，一個(gè)對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)有責(zé)任感的管理者，也將會(huì)是以身作則，擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光、深謀遠(yuǎn)慮的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)于關(guān)乎企業(yè)安危成敗的內(nèi)部控制體系建設(shè)從思想上到行動(dòng)上高度重視。優(yōu)秀的管理者，對(duì)于下級(jí)員工也有無(wú)形的帶動(dòng)作用，使在企業(yè)內(nèi)部大范圍實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，帶領(lǐng)員工向合規(guī)經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的發(fā)展路線大踏步前進(jìn)。4.1.4營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化企業(yè)文化是內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展的土壤。一種積極向上健康的企業(yè)文化，既是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成果，也是促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵因素。只有企業(yè)內(nèi)部員工之間、業(yè)務(wù)流程之間、上下級(jí)之間、組織之間、職能部門(mén)之間和諧相處，共同遵守內(nèi)部控制規(guī)章條約，也可能有良好的適合企業(yè)發(fā)展的文化；而這種良好的企業(yè)文化正恰恰為內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的違章、違規(guī)現(xiàn)象掃清了障礙，起到了促進(jìn)杜絕不合規(guī)現(xiàn)象的作用。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部如果能被一種互幫互助、相互監(jiān)督提醒的氛圍包圍，那就離建成守法合規(guī)的內(nèi)部控制體系不遠(yuǎn)了。除此之外，企業(yè)文化包羅萬(wàn)象，涵蓋面較廣，更多的是指被企業(yè)整體所接受的經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、道德素質(zhì)等，有助于幫助企業(yè)內(nèi)部人員找到一種認(rèn)同感和歸屬感。4.1.5革新人事政策，加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度內(nèi)部控制的核心是“人”和“活動(dòng)”。因此，作為內(nèi)部控制政策的制定者和實(shí)施者，“人，，的重要性不可小覷。民營(yíng)企業(yè)在用人方面仍殘留舊時(shí)的“家族式，，特征，將親信納為公司內(nèi)部員工，無(wú)論思想道德素質(zhì)或?qū)I(yè)技能是否符合要求，并不能適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部控制的要求。企業(yè)用人應(yīng)任人唯賢，著重考量個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，從對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，有計(jì)劃地招錄、培養(yǎng)及任用。除了入職培訓(xùn)之外，應(yīng)定期多開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，動(dòng)態(tài)化灌輸給員工最新的最先進(jìn)的理念。在薪酬待遇方面，應(yīng)根據(jù)個(gè)人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小而定，不可一棍子打死，打擊有能力者的積極性；多多給員工晉升的機(jī)會(huì)，公平公開(kāi)公正地選拔人才，防止出現(xiàn)按親疏遠(yuǎn)近挑選的情況；制定合適的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)有能力有想法的員工踴躍獻(xiàn)計(jì)，增強(qiáng)他們對(duì)企業(yè)的歸屬感與存在感。4.2樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)4.2.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)向來(lái)比較薄弱，純經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)營(yíng)決策模式已經(jīng)很難承受變化莫測(cè)的市場(chǎng)行情，要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，首先要從源頭上解決，那就是在每一位企業(yè)成員大腦中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、實(shí)施執(zhí)行過(guò)程等都置于風(fēng)險(xiǎn)的大環(huán)境下，要時(shí)時(shí)牢記風(fēng)險(xiǎn)的存在，避免掉以輕心的隨意行徑。4.2.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)形勢(shì)和日益白熱化的競(jìng)爭(zhēng)，提高了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵所在【14。利用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)所得的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，參照企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的容忍度來(lái)制定具體的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。4.2.3確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的實(shí)時(shí)性企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難以避免地會(huì)碰到許多風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施僅局限于對(duì)最后一個(gè)環(huán)節(jié)的終極成果的評(píng)估，例如在評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只考察最后出爐的財(cái)務(wù)報(bào)告，而忽視整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程。這是不可取的，因此，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要滲透到內(nèi)部控制活動(dòng)的每個(gè)流程中去，在實(shí)時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，報(bào)告問(wèn)題，解決問(wèn)題，及時(shí)將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在苗頭，防止進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化和衍生化。4.2.4加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的投入力度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種持續(xù)性的行為，民營(yíng)企業(yè)決不能掉以輕心。應(yīng)投入足夠財(cái)力在引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和設(shè)備上，并不忘時(shí)時(shí)更新；聘請(qǐng)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性和權(quán)威性；加大對(duì)員工的風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)教育，使他們對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、政策和計(jì)劃有基本了解，掌握一些風(fēng)險(xiǎn)防范的技巧。4.3保障控制活動(dòng)有效實(shí)施4.3.1明確職責(zé)分工我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)明確職責(zé)分工，建立系統(tǒng)的職務(wù)分管體系，使每個(gè)員工了解自己的崗位與職責(zé)所在，防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)交叉、責(zé)任不清的情況；在對(duì)一些不兼容的崗位設(shè)置上，要避免一人多崗的現(xiàn)象發(fā)生，尤其是會(huì)計(jì)崗位和出納崗位更要嚴(yán)格做到職責(zé)分離，避免出納和會(huì)計(jì)串通一氣，危害企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；除此之外，還要盡量減少在企業(yè)的一些的關(guān)鍵崗位安置與企業(yè)主有親屬或朋友關(guān)系的人員，確保民營(yíng)企業(yè)職責(zé)分離、分工明確政策的實(shí)施與成效。4.3.2完善績(jī)效評(píng)估體系段莉［15］指出，績(jī)效考核最忌諱的是用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同的人和不同的工作要求。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該要根據(jù)不同的職責(zé)和權(quán)限來(lái)劃分員工的層級(jí)，并且用相對(duì)應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容來(lái)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，力爭(zhēng)做到績(jī)效評(píng)估有針對(duì)性。除了任務(wù)完成指標(biāo)，還應(yīng)該關(guān)注員工的工作態(tài)度、工作熱情和工作能力，承認(rèn)員工的價(jià)值，關(guān)愛(ài)員工的心理，使各個(gè)層次的員工真正融入企業(yè)生活，朝著企業(yè)的發(fā)展方向共同前進(jìn)。此外，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)提高績(jī)效評(píng)估統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，關(guān)注業(yè)績(jī)量的同時(shí)也要考慮其他相關(guān)因素對(duì)于企業(yè)的影響作用，建立科學(xué)全面的績(jī)效評(píng)估體系。4.3.3健全授權(quán)形式我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部針對(duì)授權(quán)制定相應(yīng)的規(guī)章制度，完善與健全授權(quán)的形式、范圍和程序，使授權(quán)行為有規(guī)章可依，有制度可循。其次，針對(duì)部分民營(yíng)企業(yè)授權(quán)范圍較小的現(xiàn)狀，應(yīng)在提高管理層職業(yè)道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)企業(yè)家適當(dāng)擴(kuò)大授權(quán)的范圍，并將權(quán)力下放到各個(gè)部門(mén)，使授權(quán)與責(zé)任到位，責(zé)任與權(quán)力對(duì)等SI。4.4完善信息與溝通體制4.4.1拓寬信息接收渠道信息按照來(lái)源分可以細(xì)分為外部信息和內(nèi)部信息。當(dāng)今社會(huì)是信息社會(huì)，市場(chǎng)上的風(fēng)吹草動(dòng)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到了導(dǎo)航的作用。因此，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)一改以往信息閉塞的陋習(xí)，拓寬信息的接收渠道，全方位地收集有意義的信息。外部信息能夠提供企業(yè)市場(chǎng)大方向、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于動(dòng)態(tài)、客戶反饋等寶貴的信息，使企業(yè)避免一些不必要的彎路，提高內(nèi)部控制活動(dòng)的精準(zhǔn)度；而內(nèi)部信息則直接影響到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用、控制活動(dòng)的開(kāi)展、監(jiān)督活動(dòng)的有效性等，例如企業(yè)內(nèi)部決策的公開(kāi)、財(cái)務(wù)報(bào)告的披露、上下級(jí)之間的信息接收與反饋等，這些都能促進(jìn)內(nèi)部控制的展開(kāi)。4.4.2重視雙向溝通的重要性內(nèi)部控制是一項(xiàng)相互連結(jié)的，彼此有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)。將作為核心的“人”與“活動(dòng)”聯(lián)系起來(lái)的除了信息之外，更多的是溝通與交流。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的溝通多為單方面的，即單向溝通，多為上級(jí)管理層和治理層對(duì)下級(jí)發(fā)布指令或頒布規(guī)章制度，很少有出現(xiàn)下級(jí)員工向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映情況的事發(fā)生。但事實(shí)上，作為上級(jí)而言，多聽(tīng)取員工的意見(jiàn)和建議，有利于促進(jìn)與員工之間的感情，穩(wěn)固軍心的同時(shí)還能獲得許多寶貴的基層經(jīng)