企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)及實(shí)務(wù)操作重點(diǎn)課件

企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)及實(shí)務(wù)操作江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所高允斌企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)及實(shí)務(wù)操作1一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算2、以前年度預(yù)繳，本年清算3、企業(yè)清算時(shí)企業(yè)所得稅的匯算清繳4、以總公司等為匯算單位的企業(yè)所得稅清算一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算2二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證類業(yè)務(wù)？明確該問(wèn)題關(guān)系到：——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；——審計(jì)程序和方法；——審計(jì)范圍；——審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。2、目前法規(guī)中關(guān)于中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)所得稅項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定。二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證3三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

1、重要性水平與審查風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)此特殊項(xiàng)目審計(jì)，重要性水平的確定與審計(jì)本身的性質(zhì)（代理？鑒證？）直接相關(guān)。3、關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，但一般不宜對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性發(fā)表意見(jiàn)，更不可提出調(diào)整意見(jiàn)。在約定業(yè)務(wù)范圍時(shí)應(yīng)處理好上述問(wèn)題。三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

1、重要性水平與審查43、期初余額及首次受托審計(jì)是否應(yīng)向前追溯檢查問(wèn)題

（1）期初長(zhǎng)期資產(chǎn)余額的稅收合規(guī)性問(wèn)題；（2）本期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)對(duì)該時(shí)間性差異產(chǎn)生情況的核查；（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了調(diào)整項(xiàng)目，而以前年度又可能存在相同問(wèn)題（如折舊年限）。3、期初余額及首次受托審計(jì)是否應(yīng)向前追溯檢查問(wèn)題（1）期初54、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項(xiàng)的檢查問(wèn)題

（1）屬于會(huì)計(jì)與稅收之間存在差異的情形；（2）屬于虛假會(huì)計(jì)記錄和納稅申報(bào)的情形。4、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項(xiàng)的檢查問(wèn)題

（1）屬于會(huì)計(jì)與稅65、彌補(bǔ)以前年度虧損的認(rèn)定問(wèn)題

（1）虛報(bào)稅收口徑虧損的法律責(zé)任；（2）審計(jì)年度所彌補(bǔ)的以前年度虧損如需審計(jì)，應(yīng)單獨(dú)約定。（3）可利用以前年度稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)論、其他中介機(jī)構(gòu)報(bào)告。6、企業(yè)所得稅以外稅種繳納情況的關(guān)注和審查問(wèn)題5、彌補(bǔ)以前年度虧損的認(rèn)定問(wèn)題（1）虛報(bào)稅收口徑虧損的法律77、稅法不明時(shí)的處理問(wèn)題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩可的問(wèn)題，審計(jì)時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例：房地產(chǎn)公司如何調(diào)整？投資公司如何調(diào)整？匯兌納稅企業(yè)如何調(diào)整？籌辦期如何調(diào)整？清算期如何調(diào)整？如何處理上述問(wèn)題——溝通與披露。7、稅法不明時(shí)的處理問(wèn)題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩88、地方稅收政策或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策與國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)不一致時(shí)的處理問(wèn)題

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)納稅人與稅法規(guī)定不一致的行為未作處理；（2）地方性稅收政策。8、地方稅收政策或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策與國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)不一致時(shí)99、審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容簡(jiǎn)式報(bào)告加附注說(shuō)明；詳式報(bào)告。報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；報(bào)告的使用范圍與使用責(zé)任。9、審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容簡(jiǎn)式報(bào)告加附注說(shuō)明；10四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱2、核對(duì)3、分析性復(fù)核4、監(jiān)盤5、函證四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱11四、常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)1、稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）2、存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標(biāo)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)存貨占用資金的水平越低，單位存貨轉(zhuǎn)化為銷售收入的能力越強(qiáng)。該指標(biāo)的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏高，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響（上述指標(biāo)可以一月為一期）。3、銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該指標(biāo)反映企業(yè)獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。四、常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)1、稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅/（主營(yíng)業(yè)務(wù)124、銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力，不受投資損益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支的影響，其中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)取自利潤(rùn)表。如果銷售利潤(rùn)率的增長(zhǎng)速度持續(xù)顯著低于銷售毛利率的增長(zhǎng)速度，或銷售利潤(rùn)率的下降速度持續(xù)顯著高于銷售毛利率的下降速度，說(shuō)明企業(yè)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用持續(xù)增長(zhǎng)，此時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)是否存在未入賬的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和銷售收入。

4、銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）135、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額該指標(biāo)反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對(duì)稅負(fù)率有不利影響。由于企業(yè)生產(chǎn)投料有一次性集中投料與逐步投料之分，故按月計(jì)算的材料成本率可能不具有分析價(jià)值，可定期（如按季、按半年）計(jì)算。如果該指標(biāo)大幅上升，應(yīng)分析其變動(dòng)原因。屬于正常變動(dòng)的情況有材料漲價(jià)或人工費(fèi)用突然下降（這種情況較少）等，異常情況則為當(dāng)期人為多轉(zhuǎn)材料成本，以降低庫(kù)存。類似地還可進(jìn)行人工成本、制造費(fèi)用構(gòu)成分析。5、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)146、資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額該指標(biāo)在增值稅稅負(fù)動(dòng)態(tài)分析中主要用以監(jiān)測(cè)以下一些可能存在的問(wèn)題：企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的收入掛作負(fù)債項(xiàng)目；賬外實(shí)現(xiàn)銷售收入后，將資金再注入企業(yè)時(shí)掛作負(fù)債；企業(yè)作虛假的購(gòu)貨記錄和應(yīng)付款記錄，且應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬等。因此，資產(chǎn)負(fù)債率的非正常增長(zhǎng)可能顯示上述異常信息。7、本期購(gòu)貨負(fù)債率=本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額該指標(biāo)用以反映企業(yè)當(dāng)期購(gòu)貨中的現(xiàn)購(gòu)與賒購(gòu)比。在正常情況下，如果大量虛計(jì)購(gòu)貨同時(shí)虛計(jì)應(yīng)付賬款，會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的急劇下降，而虛計(jì)購(gòu)貨則會(huì)多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。6、資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額158、總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)平均余額該指標(biāo)反映企業(yè)占有單位社會(huì)資源而形成的稅收貢獻(xiàn)率，也可以與凈資產(chǎn)收益率組合起來(lái)進(jìn)行分析。8、總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)平均余額169、運(yùn)費(fèi)率=

本期運(yùn)費(fèi)金額本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入該指標(biāo)用以反映單位購(gòu)銷額所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)比率，該指標(biāo)的大幅上升對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。如果企業(yè)的供貨商、銷售客戶及運(yùn)輸方式?jīng)]有明顯變化，需要分析是否有虛開運(yùn)費(fèi)或是否存在著賬外收入情況。10、能耗率=本期外購(gòu)電（水、煤等）數(shù)量/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）本指標(biāo)用以反映企業(yè)單位收入所消耗的能源數(shù)量。該指標(biāo)的上升對(duì)稅負(fù)同樣有不利的影響，如果該指標(biāo)持續(xù)上升，也需要分析是否存在著賬外收入情況。

9、運(yùn)費(fèi)率=17（二）分析方法1、同行業(yè)比較分析2、趨勢(shì)分析3、勾稽關(guān)系分析（二）分析方法18五、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)（一）應(yīng)稅收入的審計(jì)1、收入確認(rèn)的時(shí)間與金額。稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題；企業(yè)所得稅對(duì)跨期應(yīng)稅收入有特殊規(guī)定。政策分析與展望。

五、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)（一）應(yīng)稅收入的審計(jì)192、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。例如：與收入有關(guān)的負(fù)債項(xiàng)目和資本公積項(xiàng)目；——接受捐贈(zèng)；——應(yīng)付未付款；——押金；——特定補(bǔ)貼收入；——折遷補(bǔ)償?shù)取?、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。203、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；——“國(guó)稅發(fā)[96]79號(hào)”文的規(guī)定；——“國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)”文的規(guī)定；——國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令的規(guī)定；——“國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)”文的規(guī)定。

3、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；21相關(guān)問(wèn)題的討論：——如何理解自產(chǎn)貨物用于樣品、廣告時(shí)的視同銷售問(wèn)題；——售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎？ ——如何進(jìn)行視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？舉例：甲企業(yè)用一批成本為80萬(wàn)元、市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元的鋼材用于在建工程。甲公司作：¨借：在建工程970000¨貸：庫(kù)存商品800000¨應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）170000相關(guān)問(wèn)題的討論：224、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額。

4、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證235、收入分類。（1）混合銷售收入與兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入；——銷售貨物兼安裝問(wèn)題。（2）生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；——與外商投資企業(yè)適用“二免三減”相關(guān)的問(wèn)題（3）免稅收入與應(yīng)稅收入；——二者收入的明確劃分；——外國(guó)投資者對(duì)外商投資企業(yè)追加投資適用稅收政策問(wèn)題。

6、檢查以前年度調(diào)增收入的負(fù)債，本期實(shí)際支付時(shí)的調(diào)減問(wèn)題。

5、收入分類。24（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目與金額的檢查

稅前扣除與會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用支出存在的不同之處有：據(jù)實(shí)扣除；限額扣除；不得扣除；調(diào)減扣除；加計(jì)扣除；分期扣除。在此方面，既要注意納稅調(diào)增，又要注意納稅調(diào)減；既要注意時(shí)間性差異，又要處理永久性差異；既要作即時(shí)的當(dāng)期調(diào)整，又要建立必要的納稅調(diào)整臺(tái)賬；既要按規(guī)定納稅調(diào)整后納稅，又要作必要的納稅籌劃。企業(yè)所得稅有查賬征收與核定征收之分，下面針對(duì)查賬征收企業(yè)對(duì)主要、常見(jiàn)的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行討論：（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目與金額的檢查

稅前扣除與會(huì)計(jì)成本251、工資——是按合同人數(shù)還是按繳納社保人數(shù)為準(zhǔn)？如何區(qū)分工資性支出與勞務(wù)支出？——食堂人員如何處理？——私營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行“工效掛鉤”嗎？“工效掛鉤”政策存在哪些問(wèn)題？——個(gè)人通訊費(fèi)用、汽車費(fèi)用等都是工資性支出嗎？

1、工資262、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)——工會(huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù)及其財(cái)稅政策選擇；——計(jì)提依據(jù)；——外資企業(yè)福利費(fèi)用；——培訓(xùn)支出與職工教育經(jīng)費(fèi)的改革。2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)273、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問(wèn)題）——折舊原值問(wèn)題；——折舊范圍；——折舊年限（東北政策、正向調(diào)整與反向調(diào)整問(wèn)題、房地是否分離問(wèn)題）；——預(yù)留殘值率；——折舊方法的變化情況；3、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問(wèn)題）284、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)——內(nèi)外資間的區(qū)別；——限額方面的基本規(guī)定；——計(jì)提依據(jù)（收入）的口徑是什么？4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)295、會(huì)議費(fèi)——稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么關(guān)注會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)？——會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)間的關(guān)系及注意點(diǎn)

5、會(huì)議費(fèi)306、用于個(gè)人的其他支出社會(huì)保障支出；住房公積金、住房補(bǔ)貼；補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)；特殊工種保險(xiǎn)；其他商業(yè)保險(xiǎn)。6、用于個(gè)人的其他支出317、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)用品支出與避稅問(wèn)題；——服裝費(fèi)問(wèn)題；——防暑降溫費(fèi)、取暖費(fèi)；——離退休人員的相關(guān)費(fèi)用處理。

7、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)328、傭金——內(nèi)、外資企業(yè)間關(guān)于傭金支出政策的差異；——境內(nèi)、境外傭金政策的差異；——銷售傭金、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷宣傳費(fèi)、返利、折扣等政策差異。8、傭金339、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、改擴(kuò)建支出、裝修費(fèi)——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——自有房與租入房的政策差異

9、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、改擴(kuò)建支出、裝修費(fèi)3410、利息支出——向非金融機(jī)構(gòu)貸款的利率水平問(wèn)題；——向一般企業(yè)、個(gè)人借款的利息如何稅前扣除，一律需憑發(fā)票嗎？商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)息如何在稅前扣除？——借款費(fèi)用進(jìn)行資本化與收益化劃分的問(wèn)題；例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長(zhǎng)期借款用于新建一座車間，本金1000萬(wàn)元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬(wàn)元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應(yīng)作：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用75000（1000*6%/4/2）在建工程30000（75000*400/1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用45000貸：預(yù)提費(fèi)用150000上述財(cái)務(wù)費(fèi)用都能在稅前扣除嗎？10、利息支出3511、租金支出——票據(jù)問(wèn)題；——租金支出與物管費(fèi)、水電費(fèi)等；——跨期租金支出的分?jǐn)偂?1、租金支出3612、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出——條件與限額；——公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出與贊助支出——公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的改革趨勢(shì)。

12、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出3713、壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——會(huì)計(jì)與稅法間關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的差異：計(jì)提依據(jù)、范圍、比例；——會(huì)計(jì)與稅法間關(guān)于壞賬損失的差異：核銷條件和范圍有何不同？13、壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備3814、財(cái)產(chǎn)損失及進(jìn)項(xiàng)稅額——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異：備案制與審批制；——正常損失與非正常損失的劃分；——注意：當(dāng)年損失當(dāng)年處理；——進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)出？14、財(cái)產(chǎn)損失及進(jìn)項(xiàng)稅額3915、開辦費(fèi)——開辦費(fèi)的范圍（時(shí)間、內(nèi)容）與稅企間的爭(zhēng)議；——開辦費(fèi)期間的人工費(fèi)用等要作納稅調(diào)整嗎？——開辦期間的非經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)如何處理？15、開辦費(fèi)4016、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)提費(fèi)用或預(yù)計(jì)負(fù)債都不能在稅前扣除嗎？——應(yīng)注意相應(yīng)的納稅調(diào)減問(wèn)題。

16、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債4117、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取時(shí)的納稅調(diào)增。轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：1、資產(chǎn)的價(jià)值重新恢復(fù)；2、資產(chǎn)被出售或被報(bào)廢清理。納稅調(diào)減應(yīng)具備三個(gè)條件：1、以前年度提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未能在稅前扣除；2、轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)未增加本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；3、提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備至轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年度之間，未部分或全部轉(zhuǎn)回過(guò)因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的時(shí)間性差異。17、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取時(shí)的納稅調(diào)增。4218、稅前扣除的發(fā)票——關(guān)于使用發(fā)票的基本規(guī)定；——是否所有的稅前扣除項(xiàng)目都要有發(fā)票？——結(jié)合“國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)”文的分析。

18、稅前扣除的發(fā)票43（四）投資收益的自查1、外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），按規(guī)定可不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓損失出可在當(dāng)期稅前扣除。外商投資企業(yè)采用權(quán)益法核算投資收益對(duì)應(yīng)納稅所得額均不得產(chǎn)生影響。

（四）投資收益的自查442、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益

不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。成本法下的差異權(quán)益法下的差異對(duì)股票股利的不同處理

哪些投資收益無(wú)需補(bǔ)稅？哪些投資收益需要補(bǔ)稅？如何補(bǔ)稅？2、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益453、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益1）03/1/1甲公司投資300萬(wàn)元，占乙公司股份的30%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）300貸：銀行存款3002）03年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）30貸：投資收益30上述投資收益并非計(jì)稅投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本仍為300萬(wàn)元。

3、內(nèi)資企業(yè)的投資收益—長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益463）04/4/20乙公司向甲公司分紅10萬(wàn)元。借：銀行存款10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）10此時(shí)產(chǎn)生應(yīng)稅投資收益10萬(wàn)元，股權(quán)投資計(jì)稅成本仍為300萬(wàn)元。4）04/5/10甲公司將該股權(quán)以335萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其丙公司。借：銀行存款335貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）300——乙公司（損益調(diào)整20投資收益153）04/4/20乙公司向甲公司分紅10萬(wàn)元。47計(jì)稅的投資轉(zhuǎn)讓收益：?（1）國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)：335-300-（30-10）=15?（2）國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)：335-300=35?（3）國(guó)稅函[2004]390號(hào)規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓的股權(quán)占被投資單位的股份＞95%時(shí)，按（1）計(jì)算；≤95%時(shí)，按（2）計(jì)算。?外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)全部按類似（1）的方法計(jì)算（見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[1997]77號(hào)文）

計(jì)稅的投資轉(zhuǎn)讓收益：48（五）有關(guān)虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠政策適用情況的自查及稅收籌劃1、虧損彌補(bǔ)問(wèn)題——政策變化：備案制后虛報(bào)虧損的風(fēng)險(xiǎn)；——核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)為查賬征收后，前期虧損能結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)嗎？——投資收益補(bǔ)虧問(wèn)題。

（五）有關(guān)虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠政策適用情況的自查及稅收籌劃492、是否辦理了減免稅申請(qǐng)？——該項(xiàng)手續(xù)的重要性；——跨年度減免稅一次審批的規(guī)定。

3、技術(shù)開發(fā)費(fèi)

4、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵稅

5、企事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)并提供服務(wù)2、是否辦理了減免稅申請(qǐng)？50謝謝大家！謝謝大家！51企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)及實(shí)務(wù)操作江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所高允斌企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)及實(shí)務(wù)操作52一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算2、以前年度預(yù)繳，本年清算3、企業(yè)清算時(shí)企業(yè)所得稅的匯算清繳4、以總公司等為匯算單位的企業(yè)所得稅清算一、企業(yè)所得稅匯算清繳的類別1、按季預(yù)繳，按年清算53二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證類業(yè)務(wù)？明確該問(wèn)題關(guān)系到：——審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；——審計(jì)程序和方法；——審計(jì)范圍；——審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。2、目前法規(guī)中關(guān)于中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)所得稅項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定。二、企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)1、是代理類業(yè)務(wù)還是鑒證54三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

1、重要性水平與審查風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)此特殊項(xiàng)目審計(jì)，重要性水平的確定與審計(jì)本身的性質(zhì)（代理？鑒證？）直接相關(guān)。3、關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，但一般不宜對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性發(fā)表意見(jiàn)，更不可提出調(diào)整意見(jiàn)。在約定業(yè)務(wù)范圍時(shí)應(yīng)處理好上述問(wèn)題。三、企業(yè)所得稅納稅審查中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

1、重要性水平與審查553、期初余額及首次受托審計(jì)是否應(yīng)向前追溯檢查問(wèn)題

（1）期初長(zhǎng)期資產(chǎn)余額的稅收合規(guī)性問(wèn)題；（2）本期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)對(duì)該時(shí)間性差異產(chǎn)生情況的核查；（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了調(diào)整項(xiàng)目，而以前年度又可能存在相同問(wèn)題（如折舊年限）。3、期初余額及首次受托審計(jì)是否應(yīng)向前追溯檢查問(wèn)題（1）期初564、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項(xiàng)的檢查問(wèn)題

（1）屬于會(huì)計(jì)與稅收之間存在差異的情形；（2）屬于虛假會(huì)計(jì)記錄和納稅申報(bào)的情形。4、企業(yè)賬面未作記錄的涉稅事項(xiàng)的檢查問(wèn)題

（1）屬于會(huì)計(jì)與稅575、彌補(bǔ)以前年度虧損的認(rèn)定問(wèn)題

（1）虛報(bào)稅收口徑虧損的法律責(zé)任；（2）審計(jì)年度所彌補(bǔ)的以前年度虧損如需審計(jì)，應(yīng)單獨(dú)約定。（3）可利用以前年度稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)論、其他中介機(jī)構(gòu)報(bào)告。6、企業(yè)所得稅以外稅種繳納情況的關(guān)注和審查問(wèn)題5、彌補(bǔ)以前年度虧損的認(rèn)定問(wèn)題（1）虛報(bào)稅收口徑虧損的法律587、稅法不明時(shí)的處理問(wèn)題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩可的問(wèn)題，審計(jì)時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例：房地產(chǎn)公司如何調(diào)整？投資公司如何調(diào)整？匯兌納稅企業(yè)如何調(diào)整？籌辦期如何調(diào)整？清算期如何調(diào)整？如何處理上述問(wèn)題——溝通與披露。7、稅法不明時(shí)的處理問(wèn)題

現(xiàn)行稅制的不完善，產(chǎn)生了許多模棱兩598、地方稅收政策或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策與國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)不一致時(shí)的處理問(wèn)題

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)納稅人與稅法規(guī)定不一致的行為未作處理；（2）地方性稅收政策。8、地方稅收政策或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策與國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)不一致時(shí)609、審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容簡(jiǎn)式報(bào)告加附注說(shuō)明；詳式報(bào)告。報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；報(bào)告的使用范圍與使用責(zé)任。9、審計(jì)報(bào)告的格式與內(nèi)容簡(jiǎn)式報(bào)告加附注說(shuō)明；61四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱2、核對(duì)3、分析性復(fù)核4、監(jiān)盤5、函證四、關(guān)于審查程序與方法的討論1、查閱62四、常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)1、稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）2、存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*12（存貨期初余額+存貨期末余額）/2該指標(biāo)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)存貨占用資金的水平越低，單位存貨轉(zhuǎn)化為銷售收入的能力越強(qiáng)。該指標(biāo)的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏高，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響（上述指標(biāo)可以一月為一期）。3、銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該指標(biāo)反映企業(yè)獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。四、常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo)1、稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅/（主營(yíng)業(yè)務(wù)634、銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力，不受投資損益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支的影響，其中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)取自利潤(rùn)表。如果銷售利潤(rùn)率的增長(zhǎng)速度持續(xù)顯著低于銷售毛利率的增長(zhǎng)速度，或銷售利潤(rùn)率的下降速度持續(xù)顯著高于銷售毛利率的下降速度，說(shuō)明企業(yè)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用持續(xù)增長(zhǎng)，此時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)是否存在未入賬的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和銷售收入。

4、銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）645、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額該指標(biāo)反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對(duì)稅負(fù)率有不利影響。由于企業(yè)生產(chǎn)投料有一次性集中投料與逐步投料之分，故按月計(jì)算的材料成本率可能不具有分析價(jià)值，可定期（如按季、按半年）計(jì)算。如果該指標(biāo)大幅上升，應(yīng)分析其變動(dòng)原因。屬于正常變動(dòng)的情況有材料漲價(jià)或人工費(fèi)用突然下降（這種情況較少）等，異常情況則為當(dāng)期人為多轉(zhuǎn)材料成本，以降低庫(kù)存。類似地還可進(jìn)行人工成本、制造費(fèi)用構(gòu)成分析。5、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)656、資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額該指標(biāo)在增值稅稅負(fù)動(dòng)態(tài)分析中主要用以監(jiān)測(cè)以下一些可能存在的問(wèn)題：企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的收入掛作負(fù)債項(xiàng)目；賬外實(shí)現(xiàn)銷售收入后，將資金再注入企業(yè)時(shí)掛作負(fù)債；企業(yè)作虛假的購(gòu)貨記錄和應(yīng)付款記錄，且應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬等。因此，資產(chǎn)負(fù)債率的非正常增長(zhǎng)可能顯示上述異常信息。7、本期購(gòu)貨負(fù)債率=本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額該指標(biāo)用以反映企業(yè)當(dāng)期購(gòu)貨中的現(xiàn)購(gòu)與賒購(gòu)比。在正常情況下，如果大量虛計(jì)購(gòu)貨同時(shí)虛計(jì)應(yīng)付賬款，會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的急劇下降，而虛計(jì)購(gòu)貨則會(huì)多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。6、資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額668、總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)平均余額該指標(biāo)反映企業(yè)占有單位社會(huì)資源而形成的稅收貢獻(xiàn)率，也可以與凈資產(chǎn)收益率組合起來(lái)進(jìn)行分析。8、總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)平均余額679、運(yùn)費(fèi)率=

本期運(yùn)費(fèi)金額本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入該指標(biāo)用以反映單位購(gòu)銷額所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)比率，該指標(biāo)的大幅上升對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。如果企業(yè)的供貨商、銷售客戶及運(yùn)輸方式?jīng)]有明顯變化，需要分析是否有虛開運(yùn)費(fèi)或是否存在著賬外收入情況。10、能耗率=本期外購(gòu)電（水、煤等）數(shù)量/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）本指標(biāo)用以反映企業(yè)單位收入所消耗的能源數(shù)量。該指標(biāo)的上升對(duì)稅負(fù)同樣有不利的影響，如果該指標(biāo)持續(xù)上升，也需要分析是否存在著賬外收入情況。

9、運(yùn)費(fèi)率=68（二）分析方法1、同行業(yè)比較分析2、趨勢(shì)分析3、勾稽關(guān)系分析（二）分析方法69五、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)（一）應(yīng)稅收入的審計(jì)1、收入確認(rèn)的時(shí)間與金額。稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題；企業(yè)所得稅對(duì)跨期應(yīng)稅收入有特殊規(guī)定。政策分析與展望。

五、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)（一）應(yīng)稅收入的審計(jì)702、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。例如：與收入有關(guān)的負(fù)債項(xiàng)目和資本公積項(xiàng)目；——接受捐贈(zèng)；——應(yīng)付未付款；——押金；——特定補(bǔ)貼收入；——折遷補(bǔ)償?shù)取?、檢查特殊收入的處理是否符合規(guī)定。713、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；——“國(guó)稅發(fā)[96]79號(hào)”文的規(guī)定；——“國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)”文的規(guī)定；——國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令的規(guī)定；——“國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)”文的規(guī)定。

3、檢查視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定；72相關(guān)問(wèn)題的討論：——如何理解自產(chǎn)貨物用于樣品、廣告時(shí)的視同銷售問(wèn)題；——售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎？ ——如何進(jìn)行視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？舉例：甲企業(yè)用一批成本為80萬(wàn)元、市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元的鋼材用于在建工程。甲公司作：¨借：在建工程970000¨貸：庫(kù)存商品800000¨應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）170000相關(guān)問(wèn)題的討論：734、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額。

4、檢查銷售退回、折扣與折讓。稅法規(guī)定必須填制或取得規(guī)定憑證745、收入分類。（1）混合銷售收入與兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入；——銷售貨物兼安裝問(wèn)題。（2）生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；——與外商投資企業(yè)適用“二免三減”相關(guān)的問(wèn)題（3）免稅收入與應(yīng)稅收入；——二者收入的明確劃分；——外國(guó)投資者對(duì)外商投資企業(yè)追加投資適用稅收政策問(wèn)題。

6、檢查以前年度調(diào)增收入的負(fù)債，本期實(shí)際支付時(shí)的調(diào)減問(wèn)題。

5、收入分類。75（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目與金額的檢查

稅前扣除與會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用支出存在的不同之處有：據(jù)實(shí)扣除；限額扣除；不得扣除；調(diào)減扣除；加計(jì)扣除；分期扣除。在此方面，既要注意納稅調(diào)增，又要注意納稅調(diào)減；既要注意時(shí)間性差異，又要處理永久性差異；既要作即時(shí)的當(dāng)期調(diào)整，又要建立必要的納稅調(diào)整臺(tái)賬；既要按規(guī)定納稅調(diào)整后納稅，又要作必要的納稅籌劃。企業(yè)所得稅有查賬征收與核定征收之分，下面針對(duì)查賬征收企業(yè)對(duì)主要、常見(jiàn)的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行討論：（二）企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目與金額的檢查

稅前扣除與會(huì)計(jì)成本761、工資——是按合同人數(shù)還是按繳納社保人數(shù)為準(zhǔn)？如何區(qū)分工資性支出與勞務(wù)支出？——食堂人員如何處理？——私營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行“工效掛鉤”嗎？“工效掛鉤”政策存在哪些問(wèn)題？——個(gè)人通訊費(fèi)用、汽車費(fèi)用等都是工資性支出嗎？

1、工資772、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)——工會(huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù)及其財(cái)稅政策選擇；——計(jì)提依據(jù)；——外資企業(yè)福利費(fèi)用；——培訓(xùn)支出與職工教育經(jīng)費(fèi)的改革。2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)783、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問(wèn)題）——折舊原值問(wèn)題；——折舊范圍；——折舊年限（東北政策、正向調(diào)整與反向調(diào)整問(wèn)題、房地是否分離問(wèn)題）；——預(yù)留殘值率；——折舊方法的變化情況；3、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土使用權(quán)問(wèn)題）794、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)——內(nèi)外資間的區(qū)別；——限額方面的基本規(guī)定；——計(jì)提依據(jù)（收入）的口徑是什么？4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)805、會(huì)議費(fèi)——稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么關(guān)注會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)？——會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)間的關(guān)系及注意點(diǎn)

5、會(huì)議費(fèi)816、用于個(gè)人的其他支出社會(huì)保障支出；住房公積金、住房補(bǔ)貼；補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)；特殊工種保險(xiǎn)；其他商業(yè)保險(xiǎn)。6、用于個(gè)人的其他支出827、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)用品支出與避稅問(wèn)題；——服裝費(fèi)問(wèn)題；——防暑降溫費(fèi)、取暖費(fèi)；——離退休人員的相關(guān)費(fèi)用處理。

7、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)838、傭金——內(nèi)、外資企業(yè)間關(guān)于傭金支出政策的差異；——境內(nèi)、境外傭金政策的差異；——銷售傭金、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷宣傳費(fèi)、返利、折扣等政策差異。8、傭金849、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、改擴(kuò)建支出、裝修費(fèi)——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——自有房與租入房的政策差異

9、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、改擴(kuò)建支出、裝修費(fèi)8510、利息支出——向非金融機(jī)構(gòu)貸款的利率水平問(wèn)題；——向一般企業(yè)、個(gè)人借款的利息如何稅前扣除，一律需憑發(fā)票嗎？商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)息如何在稅前扣除？——借款費(fèi)用進(jìn)行資本化與收益化劃分的問(wèn)題；例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長(zhǎng)期借款用于新建一座車間，本金1000萬(wàn)元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬(wàn)元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應(yīng)作：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用75000（1000*6%/4/2）在建工程30000（75000*400/1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用45000貸：預(yù)提費(fèi)用150000上述財(cái)務(wù)費(fèi)用都能在稅前扣除嗎？10、利息支出8611、租金支出——票據(jù)問(wèn)題；——租金支出與物管費(fèi)、水電費(fèi)等；——跨期租金支出的分?jǐn)偂?1、租金支出8712、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出——條件與限額；——公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出與贊助支出——公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的改革趨勢(shì)。

12、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出8813、壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異；——會(huì)計(jì)與稅法間關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的差異：計(jì)提依據(jù)、范圍、比例；——會(huì)計(jì)與稅法間關(guān)于壞賬損失的差異：核銷條件和范圍有何不同？13、壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備8914、財(cái)產(chǎn)損失及進(jìn)項(xiàng)稅額——內(nèi)、外資企業(yè)間政策的差異：備案制與審批制；——正常損失與非正常損失的劃分；——注意：當(dāng)年損失當(dāng)年處理；——進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)出？14、財(cái)產(chǎn)損失及進(jìn)項(xiàng)稅額9015、開辦費(fèi)——開辦費(fèi)的范圍（時(shí)間、內(nèi)容）與稅企間的爭(zhēng)議；——開辦費(fèi)期間的人工費(fèi)用等要作納稅調(diào)整嗎？——開辦期間的非經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)如何處理？15、開辦費(fèi)9116、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)提費(fèi)用或預(yù)計(jì)負(fù)債都不能在稅前扣除嗎？——應(yīng)注意相應(yīng)的納稅調(diào)減問(wèn)題。

16、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債9217、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取時(shí)的納稅調(diào)增。轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：1、資產(chǎn)的價(jià)值重新恢復(fù)；2、資產(chǎn)被出售或被報(bào)廢清理。納稅調(diào)減應(yīng)具備三個(gè)條件：1、以前年度提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未能在稅前扣除；2、轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)未增加本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)；3、提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備至轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年度之間，未部分或全部轉(zhuǎn)回過(guò)因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的時(shí)間性差異。17、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取時(shí)的納稅調(diào)增。9318、稅前扣除的發(fā)票——關(guān)于使用發(fā)票的基本規(guī)定；——是否所有的稅前扣除項(xiàng)目都