第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的種類

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。上述定義表示：審計(jì)證據(jù)必須跟審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)聯(lián)。如果某些資料或?qū)嵨镌谄渌矫妫ū热缃?jīng)濟(jì)案件或刑事案件）非常重要，但只要跟審計(jì)意見(jiàn)無(wú)關(guān)，就不能作為審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的種類

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)2對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)程序，根據(jù)程序找出證據(jù)，根據(jù)證據(jù)來(lái)證實(shí)管理當(dāng)局的認(rèn)定。對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)程3審計(jì)證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實(shí)物證據(jù)

實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實(shí)物證據(jù)

4取得實(shí)物證據(jù)的審計(jì)程序是觀察或盤點(diǎn)；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的管理當(dāng)局認(rèn)定是“存在或發(fā)生”；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的會(huì)計(jì)要素是企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)。取得實(shí)物證據(jù)的審計(jì)程序是觀察或盤點(diǎn)；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的管理當(dāng)5實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常由說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。所以對(duì)于已經(jīng)取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還要對(duì)其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。

實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常由說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)6注意，上述說(shuō)法只是一般性的情況說(shuō)明，而實(shí)踐中存在很多例外情況。比如實(shí)物證據(jù)有時(shí)候也能證明所有權(quán)。如應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，在對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行監(jiān)盤取得實(shí)物證據(jù)的同時(shí)也能證明其所有權(quán)，因?yàn)槠睋?jù)上有付款人名稱和收款人名稱，也能證明其價(jià)值。又如監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，證明其存在性的同時(shí)也能證明其價(jià)值。因此，從以上兩種情況來(lái)看，并不能說(shuō)實(shí)物證據(jù)就不能證明所有權(quán)和價(jià)值情況。

注意，上述說(shuō)法只是一般性的情況說(shuō)明，而實(shí)踐中存在很多例外情況7（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

所謂的書面文件包括與審計(jì)相關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以8書面證據(jù)按其來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力強(qiáng)弱不同，外部證據(jù)的證明力要強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)。書面證據(jù)按其來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力91．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的；

如：應(yīng)收賬款詢證函

②由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的；如：銀行對(duì)賬單

③由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的；

證明力強(qiáng)弱：①>②>③

1．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計(jì)單位以外10以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強(qiáng)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位無(wú)法對(duì)該證據(jù)產(chǎn)生影響；第二類證據(jù)的證明力較第一類證據(jù)要弱一些，因?yàn)樵谧C據(jù)被被審計(jì)單位持有的期間可能會(huì)發(fā)生涂改等情況；第三類證據(jù)雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的，但由于大部分都是依據(jù)被審計(jì)單位的資料編制的，所以證明力在這三類中最弱。

以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強(qiáng)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位無(wú)法對(duì)112．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。2．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)12證明力強(qiáng)弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制不健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的13總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使內(nèi)部證據(jù)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。

總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外14（三）口頭證據(jù)

由被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支撐。（三）口頭證據(jù)

15（四）環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況；

被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；

各種管理?xiàng)l件和管理水平。（四）環(huán)境證據(jù)

16二、審計(jì)證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。

充分性的兩層含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足夠；

審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn)即可，并非多多益善。

二、審計(jì)證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分17判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

如果某一領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，則需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就要多；但如果就某一問(wèn)題獲得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量多，則該領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)較低。

判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：18審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)僅僅取決于被審計(jì)單位，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序?qū)@兩者進(jìn)行了解；檢查風(fēng)險(xiǎn)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。其中固有風(fēng)19影響固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的因素有：

(1)項(xiàng)目的性質(zhì)

比如現(xiàn)金項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性就要高于固定資產(chǎn)項(xiàng)目。越是具有投機(jī)、冒險(xiǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目，所需的內(nèi)部證據(jù)就越多。

(2)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱

內(nèi)部控制越是健全和有效的地方，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。影響固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的因素有：

(1)項(xiàng)目的性質(zhì)

比如20(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(4)管理當(dāng)局的可信賴程度

管理當(dāng)局越是不可信賴，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(5)財(cái)務(wù)狀況

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況越差，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(6)時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的次數(shù)越多，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相應(yīng)212．具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)，所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。2．具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)223．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，相應(yīng)需要的審計(jì)證據(jù)就可以少一些。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐234．審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤越多，需要的審計(jì)證據(jù)就越多；有舞弊情況發(fā)生時(shí)需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量要比沒(méi)有舞弊情況發(fā)生時(shí)需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量多得多。5．審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑

4．審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)24（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)要能夠可靠地反映客觀事實(shí)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計(jì)證據(jù)的相25審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。

不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)——教材第119頁(yè)。

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。

不同來(lái)源26此外，在考慮審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，可以考慮成本效益原則。（注意，在考慮審計(jì)證據(jù)的充分性時(shí)，必須考慮經(jīng)濟(jì)因素；而在考慮適當(dāng)性時(shí)，經(jīng)濟(jì)因素僅僅屬于可以考慮的情況。并非在判斷所有審計(jì)項(xiàng)目的適當(dāng)性時(shí)都可以考慮成本效益原則，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。）

也就是說(shuō)，在考慮審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，對(duì)于不重要的審計(jì)項(xiàng)目可以考慮成本效益原則，而對(duì)于重要的項(xiàng)目則不考慮成本效益原則。

此外，在考慮審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，可以考慮成本效益原則。（注意27三、審計(jì)證據(jù)的獲取

（一）審計(jì)證據(jù)獲取方法

1．檢查

檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。因此，通過(guò)檢查程序只能獲取書面證據(jù)。三、審計(jì)證據(jù)的獲取

（一）審計(jì)證據(jù)獲取方法

1．檢查

282．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍㄟ^(guò)監(jiān)盤程序只能獲取實(shí)物證據(jù)，用于證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，但一般不能證明資產(chǎn)的所有權(quán)。

2．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)被293．觀察

觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。3．觀察

304．查詢及函證

函證的兩個(gè)要點(diǎn)：第一，所函證的內(nèi)容必須是會(huì)計(jì)記錄中已經(jīng)有的；第二，函證必須是向第三者發(fā)函。如果對(duì)于函證回函不滿意的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，這部分替代程序也屬于函證程序的內(nèi)容。

4．查詢及函證

函證的兩個(gè)要點(diǎn)：第一，所函證的內(nèi)容必須315．計(jì)算

計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)算的數(shù)據(jù)不是來(lái)自與被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中，那就不作為計(jì)算程序了。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算被審計(jì)單位的毛利率，就屬于分析性復(fù)核。

5．計(jì)算

計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)326．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計(jì)結(jié)果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財(cái)務(wù)信息要素之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。分析性復(fù)核屬于非常重要的審計(jì)程序。

常用的方法有：比較分析法；比率分析法；趨勢(shì)分析法。

6．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)信息與前33第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義及作用

審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。

第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義及作用

34審計(jì)工作底稿的作用有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作底稿的作用35二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)和期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核36審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)審計(jì)結(jié)論37第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件382．審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計(jì)單位的未審情況

②審計(jì)過(guò)程的記錄

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論

2．審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計(jì)單位的未審情況

②審393．形成審計(jì)工作底稿的基本要求

①編制審計(jì)工作底稿的基本要求

②獲取審計(jì)工作底稿的基本要求

③審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的考慮因素

3．形成審計(jì)工作底稿的基本要求

①編制審計(jì)工作底稿的基本要40（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核

三級(jí)復(fù)核制度（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核

三級(jí)復(fù)核制度41第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件42注意：并非對(duì)任何一張工作底稿都必須進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，但至少都需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。

比如審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的工作底稿，首先項(xiàng)目經(jīng)理需要復(fù)核；由于涉及到審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，所以還需要經(jīng)過(guò)部門經(jīng)理復(fù)核；如果該工作底稿只是一般的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，那么就不需要再經(jīng)主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核，而如果屬于重大調(diào)整事項(xiàng)，則需要經(jīng)過(guò)主任會(huì)計(jì)師復(fù)核。

對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，如果既非重要賬項(xiàng)，也非重要審計(jì)程序的執(zhí)行，則只需項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。

如果部門經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒(méi)有項(xiàng)目經(jīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。注意：并非對(duì)任何一張工作底稿都必須進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，但至少都需要43（三）審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)組織對(duì)審計(jì)工作底稿必須妥善保管，其保管分為當(dāng)期檔案和永久性檔案兩種。審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（四）審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱

（三）審計(jì)工作底稿的歸檔44例題：一、單選題：1、在下列各類審計(jì)證據(jù)中，證據(jù)力最強(qiáng)的是（）。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的往來(lái)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表B．應(yīng)收賬款函證的回函C．被審計(jì)單位自己編制的現(xiàn)金盤點(diǎn)表D．應(yīng)付賬款函證的回函

2、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所2000年8月決定以后不再接受W公司的審計(jì)委托，那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所W公司1999年度審計(jì)所形成的永久性審計(jì)檔案應(yīng)（）。A．長(zhǎng)期保存B．至少保存至2009年C．至少保存至2010年D．至少保存至2001年例題：453、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其趨勢(shì)的異常變動(dòng)，應(yīng)采用（）獲取審計(jì)證據(jù).A．監(jiān)盤B．計(jì)算C．分析性復(fù)核D．函證

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中搜集的環(huán)境證據(jù)不包括（）。A．被審計(jì)單位的章程、合同、協(xié)議和營(yíng)業(yè)執(zhí)照B．被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制情況C．被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)D．被審計(jì)單位各種管理?xiàng)l件和管理水平3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重465、口頭證據(jù)不能達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是（）。A．總體合理性B．機(jī)械準(zhǔn)確性C．所有權(quán)D．估價(jià)5、口頭證據(jù)不能達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是（）。476、有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（）。A．書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B．內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性C．被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性D．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)6、有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（48第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿49第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的種類

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。上述定義表示：審計(jì)證據(jù)必須跟審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)聯(lián)。如果某些資料或?qū)嵨镌谄渌矫妫ū热缃?jīng)濟(jì)案件或刑事案件）非常重要，但只要跟審計(jì)意見(jiàn)無(wú)關(guān)，就不能作為審計(jì)證據(jù)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的種類

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)50對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)程序，根據(jù)程序找出證據(jù)，根據(jù)證據(jù)來(lái)證實(shí)管理當(dāng)局的認(rèn)定。對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，列示認(rèn)定，根據(jù)認(rèn)定列示目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)程51審計(jì)證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實(shí)物證據(jù)

實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)根據(jù)其外形特征可以分為以下四類：

（一）實(shí)物證據(jù)

52取得實(shí)物證據(jù)的審計(jì)程序是觀察或盤點(diǎn)；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的管理當(dāng)局認(rèn)定是“存在或發(fā)生”；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的會(huì)計(jì)要素是企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)。取得實(shí)物證據(jù)的審計(jì)程序是觀察或盤點(diǎn)；實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的管理當(dāng)53實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常由說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。所以對(duì)于已經(jīng)取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還要對(duì)其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。

實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常由說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)54注意，上述說(shuō)法只是一般性的情況說(shuō)明，而實(shí)踐中存在很多例外情況。比如實(shí)物證據(jù)有時(shí)候也能證明所有權(quán)。如應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，在對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行監(jiān)盤取得實(shí)物證據(jù)的同時(shí)也能證明其所有權(quán)，因?yàn)槠睋?jù)上有付款人名稱和收款人名稱，也能證明其價(jià)值。又如監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，證明其存在性的同時(shí)也能證明其價(jià)值。因此，從以上兩種情況來(lái)看，并不能說(shuō)實(shí)物證據(jù)就不能證明所有權(quán)和價(jià)值情況。

注意，上述說(shuō)法只是一般性的情況說(shuō)明，而實(shí)踐中存在很多例外情況55（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

所謂的書面文件包括與審計(jì)相關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。（二）書面證據(jù)

書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以56書面證據(jù)按其來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力強(qiáng)弱不同，外部證據(jù)的證明力要強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)。書面證據(jù)按其來(lái)源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。二者的證明力571．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的；

如：應(yīng)收賬款詢證函

②由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的；如：銀行對(duì)賬單

③由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的；

證明力強(qiáng)弱：①>②>③

1．外部證據(jù)

外部證據(jù)又可以分為三類

①由被審計(jì)單位以外58以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強(qiáng)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位無(wú)法對(duì)該證據(jù)產(chǎn)生影響；第二類證據(jù)的證明力較第一類證據(jù)要弱一些，因?yàn)樵谧C據(jù)被被審計(jì)單位持有的期間可能會(huì)發(fā)生涂改等情況；第三類證據(jù)雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的，但由于大部分都是依據(jù)被審計(jì)單位的資料編制的，所以證明力在這三類中最弱。

以上三類證據(jù)中，第一類證據(jù)的證明力最強(qiáng)，因?yàn)楸粚徲?jì)單位無(wú)法對(duì)592．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。2．內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)60證明力強(qiáng)弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制不健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)弱：外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)>內(nèi)部控制健全情況下內(nèi)部流轉(zhuǎn)的61總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使內(nèi)部證據(jù)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。

總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)的證明力要低于外部證據(jù)。但內(nèi)部證據(jù)如果在外62（三）口頭證據(jù)

由被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支撐。（三）口頭證據(jù)

63（四）環(huán)境證據(jù)

有關(guān)內(nèi)部控制情況；

被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；

各種管理?xiàng)l件和管理水平。（四）環(huán)境證據(jù)

64二、審計(jì)證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。

充分性的兩層含義：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足夠；

審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn)即可，并非多多益善。

二、審計(jì)證據(jù)的特性——充分性、適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分65判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

如果某一領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，則需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就要多；但如果就某一問(wèn)題獲得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量多，則該領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)較低。

判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：66審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)僅僅取決于被審計(jì)單位，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序?qū)@兩者進(jìn)行了解；檢查風(fēng)險(xiǎn)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。其中固有風(fēng)67影響固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的因素有：

(1)項(xiàng)目的性質(zhì)

比如現(xiàn)金項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性就要高于固定資產(chǎn)項(xiàng)目。越是具有投機(jī)、冒險(xiǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目，所需的內(nèi)部證據(jù)就越多。

(2)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱

內(nèi)部控制越是健全和有效的地方，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少。影響固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的因素有：

(1)項(xiàng)目的性質(zhì)

比如68(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(4)管理當(dāng)局的可信賴程度

管理當(dāng)局越是不可信賴，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(5)財(cái)務(wù)狀況

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況越差，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(6)時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的次數(shù)越多，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相應(yīng)692．具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)，所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。2．具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)703．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，相應(yīng)需要的審計(jì)證據(jù)就可以少一些。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐714．審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤越多，需要的審計(jì)證據(jù)就越多；有舞弊情況發(fā)生時(shí)需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量要比沒(méi)有舞弊情況發(fā)生時(shí)需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量多得多。5．審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑

4．審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)72（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)要能夠可靠地反映客觀事實(shí)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性

審計(jì)證據(jù)的相73審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。

不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)——教材第119頁(yè)。

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。

不同來(lái)源74此外，在考慮審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，可以考慮成本效益原則。（注意，在考慮審計(jì)證據(jù)的充分性時(shí)，必須考慮經(jīng)濟(jì)因素；而在考慮適當(dāng)性時(shí)，經(jīng)濟(jì)因素僅僅屬于可以考慮的情況。并非在判斷所有審計(jì)項(xiàng)目的適當(dāng)性時(shí)都可以考慮成本效益原則，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。）

也就是說(shuō)，在考慮審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，對(duì)于不重要的審計(jì)項(xiàng)目可以考慮成本效益原則，而對(duì)于重要的項(xiàng)目則不考慮成本效益原則。

此外，在考慮審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，可以考慮成本效益原則。（注意75三、審計(jì)證據(jù)的獲取

（一）審計(jì)證據(jù)獲取方法

1．檢查

檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。因此，通過(guò)檢查程序只能獲取書面證據(jù)。三、審計(jì)證據(jù)的獲取

（一）審計(jì)證據(jù)獲取方法

1．檢查

762．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。通過(guò)監(jiān)盤程序只能獲取實(shí)物證據(jù)，用于證明實(shí)物資產(chǎn)的存在性，但一般不能證明資產(chǎn)的所有權(quán)。

2．監(jiān)盤——觀察+抽查

監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)被773．觀察

觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。3．觀察

784．查詢及函證

函證的兩個(gè)要點(diǎn)：第一，所函證的內(nèi)容必須是會(huì)計(jì)記錄中已經(jīng)有的；第二，函證必須是向第三者發(fā)函。如果對(duì)于函證回函不滿意的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，這部分替代程序也屬于函證程序的內(nèi)容。

4．查詢及函證

函證的兩個(gè)要點(diǎn)：第一，所函證的內(nèi)容必須795．計(jì)算

計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)算的數(shù)據(jù)不是來(lái)自與被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中，那就不作為計(jì)算程序了。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算被審計(jì)單位的毛利率，就屬于分析性復(fù)核。

5．計(jì)算

計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)806．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計(jì)結(jié)果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財(cái)務(wù)信息要素之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。分析性復(fù)核屬于非常重要的審計(jì)程序。

常用的方法有：比較分析法；比率分析法；趨勢(shì)分析法。

6．分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)信息與前81第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義及作用

審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。

第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義及作用

82審計(jì)工作底稿的作用有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作底稿的作用83二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿的基本要素被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)和期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核84審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)審計(jì)結(jié)論85第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件862．審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計(jì)單位的未審情況

②審計(jì)過(guò)程的記錄

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論

2．審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

①被審計(jì)單位的未審情況

②審873．形成審計(jì)工作底稿的基本要求

①編制審計(jì)工作底稿的基本要求

②獲取審計(jì)工作底稿的基本要求

③審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程