《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》項(xiàng)目三：固定資產(chǎn)崗位

誠信為本操守為重堅(jiān)持準(zhǔn)則不做假賬項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.理解固定資產(chǎn)崗位的相關(guān)會計(jì)規(guī)范要求2.掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的會計(jì)核算方法

3.掌握固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法4.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法5.掌握固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法6.掌握固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法7.掌握固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法

8.掌握固定資產(chǎn)崗位的賬務(wù)處理項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位任務(wù)1：固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)核算知識點(diǎn)1：固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一,為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算知識點(diǎn)2：固定資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算同時(shí)滿足知識點(diǎn)3：固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)1固定初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：固定資產(chǎn)初始計(jì)量

“固定資產(chǎn)”T型賬戶

借固定資產(chǎn)貸

企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原值企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原值企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原值任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的實(shí)際成本完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本借方在建工程貸方“在建工程”T型賬戶“工程物資”T型賬戶借方貸方工程物資企業(yè)購入工程物資的實(shí)際成本企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實(shí)際成本企業(yè)領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算1、外購固定資產(chǎn)（1）不需要安裝固定資產(chǎn)：入賬價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。增值稅可抵扣

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款增值稅不可抵扣借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算【案例分析】

【業(yè)務(wù)1】2015年7月11日，浙江東方有限責(zé)任公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元（可抵扣銷項(xiàng)稅額），另支付運(yùn)雜費(fèi)300元、包裝費(fèi)400元，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算【分析提示】會計(jì)分錄如下：固定資產(chǎn)的成本=30000+300+400=30700（元）借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35800

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算（2）需要安裝固定資產(chǎn)：入賬價(jià)值=購入成本+安裝調(diào)試費(fèi)購入：（增值稅可抵扣）

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（增值稅不可抵扣）借：在建工程

貸：銀行存款

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算支付安裝費(fèi)：借：在建工程

貸：銀行存款安裝完交付使用：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算【案例分析】

【業(yè)務(wù)2】2015年8月15日，浙江東方有限責(zé)任公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為20000元，增值稅額為34000元（可抵扣銷項(xiàng)稅額），另支付運(yùn)雜費(fèi)10000元、支付安裝費(fèi)30000元，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算【分析提示】會計(jì)分錄如下：購入需要安裝設(shè)備：借：在建工程210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3400

貸：銀行存款244000支付安裝費(fèi)：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000安裝完畢交付使用：固定資產(chǎn)的成本=210000+3000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算（3）購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本例：書P77任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算2、建造固定資產(chǎn)（1）自營工程：企業(yè)購入工程物資時(shí):

增值稅可抵扣借：工程物資

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸：銀行存款增值稅不可抵扣借：工程物資

貸：銀行存款

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算領(lǐng)用工程物資時(shí)，

借：在建工程

貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，不可抵扣增值稅項(xiàng)目:

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）可抵扣增值稅項(xiàng)目:

借：在建工程

貸：原材料任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）分配工程人員工資，

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用，借：在建工程貸：銀行存款等工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算（2）出包工程企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算

【案例分析】

【業(yè)務(wù)1】2015年2月10日，浙江東方有限責(zé)任公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元；2月18日，工程物資全部用于工程建設(shè)。3月5日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅率17％；4月28日，計(jì)提工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元；5月27日，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算（1）2月10日，購入工程物資時(shí)：借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）2月18日，工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程585000貸：工程物資585000（3）3月5日，工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000×17％=97000(元)借：在建工程97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算(4)4月28日，計(jì)提工程人員工資：借：在建工程

100000

貸：應(yīng)付職工薪酬

100000(5)5月27日，支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000(6)6月28日，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+9700+100000+30000=812000(元)借：固定資產(chǎn)812

000

貸：在建工程812

000任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算

【案例分析】

2015年東方有限責(zé)任公司將一幢廠房的建造工程出包給建工公司承建，6月15日，按規(guī)定先向?qū)Ψ筋A(yù)付工程價(jià)款6000000元。11月15日，工程完工后，收到建工公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款4000000元，工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用。

任務(wù)1固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算(1)預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程6000000

貸：銀行存款6000000(2)補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程4000000

貸：銀行存款4000000(3)工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000000

貸：在建工程

10000000項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位任務(wù)1：固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)核算知識點(diǎn)1：固定資產(chǎn)折舊的影響因素固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算原價(jià)凈殘值應(yīng)計(jì)折舊額凈殘值減值準(zhǔn)備原價(jià)知識點(diǎn)2：固定資產(chǎn)折舊范圍

除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 提足折舊的固定資產(chǎn)不再計(jì)提。已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)但未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，但不調(diào)整已提的折舊額。任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊與后續(xù)支出核算技能點(diǎn)1：固定資產(chǎn)折舊任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算折舊方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（一）年限平均法將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額均衡分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)期使用壽命內(nèi)的一種方法。1－預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率

=月折舊率

=

年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算（二）工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法單位工作量折舊額=原價(jià)×（1－殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算（1）計(jì)算要點(diǎn)在不考慮凈殘值條件下加速計(jì)算前（n-2）年的年折舊額在考慮凈殘值條件下平均計(jì)算后2年的年折舊額平均計(jì)算各年內(nèi)各月的折舊額（三）雙倍余額遞減法加速折舊法一種；用直線折舊率的兩倍作為折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)計(jì)提的折舊額。任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算年折舊率＝２預(yù)計(jì)使用年限月折舊率＝年折舊率／12月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12前（n－2）年后2年（2）計(jì)算公式任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算×100%（四）年數(shù)總和法

加速折舊法的一種；將固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐漸遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定折舊額（1）計(jì)算要點(diǎn)以（原價(jià)－凈殘值）為各年折舊額計(jì)算基數(shù)年折舊率逐年等差遞減平均計(jì)算年內(nèi)各月折舊額任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算（四）年數(shù)總和法（2）計(jì)算公式年折舊率

=尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=（原價(jià)－凈殘值）×月折舊率任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命+1）/2×100%×100%=折舊四種方法示意圖折舊額年限（工作量）年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法工作量法加速折舊法特點(diǎn)早期多提折舊，后期少提折舊任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算【案例分析】

浙江東方有限責(zé)任公司發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下;

業(yè)務(wù)1：公司擁有廠房一幢，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。采用年限平均法計(jì)提折舊。要求計(jì)算廠房的折舊率和月折舊率。分析提示：計(jì)算過程如下：

年折舊率=（1-2%）/20=4.9%

月折舊率=4.9%/12=0.41%

月折舊額=5000000×0.41%=20500（元）任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)2：公司一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000千米，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，2015年6月行駛4000千米，要求采用工作量法計(jì)提折舊。要求計(jì)算卡車6月份應(yīng)提的折舊額。分析提示：計(jì)算過程如下：單位里程折舊額=600000×（1-5%）/500000=1.14（元/千米）本月折舊額=4000×1.14=4560（元）

任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)3：公司一臺機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為4000元，要求采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求計(jì)算設(shè)備每年折舊額。分析提示：每年的折舊額計(jì)算過程如下：年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000000×40%=400000(元)第二年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1000000-400000)×40%=240000(元)第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(600000-240000)×40%=144000(元)從第四年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊第四年、第五年應(yīng)計(jì)提的年折舊額=〔（360000-144000）-4000〕/2=106000(元)

每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算.任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)4：公司一臺機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為4000元，要求采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求計(jì)算該臺機(jī)器設(shè)備每年的折舊額。年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值變動折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)2：固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理

借累計(jì)折舊貸

企業(yè)處置轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)折舊額企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊與后續(xù)支出核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益：借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間用）管理費(fèi)用（行政管理部門）銷售費(fèi)用（銷售部門）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租賃）在建工程（建造工程用）貸：累計(jì)折舊業(yè)務(wù)5：2015年9月,公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下:一車間廠房計(jì)提折舊3800000元,機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元;管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元,運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元;銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元,運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元.當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺,價(jià)值為5400000元,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,該公司同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法.要求完成相關(guān)的會計(jì)處理.分析提示:會計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用——一車間8300000

管理費(fèi)用8900000

銷售費(fèi)用5830000貸：累計(jì)折舊23030000任務(wù)2固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位任務(wù)1：固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)核算知識點(diǎn)1：固定資產(chǎn)后續(xù)支出定義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本（如改良支出）；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（如維修費(fèi)）。任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬務(wù)處理1.

資本化業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算（1）轉(zhuǎn)入改良借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生后續(xù)支出

借：在建工程

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬（3）

扣除被替換部分賬面價(jià)值借：營業(yè)外支出

貸：在建工程（4）完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程2、費(fèi)用化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

借：管理費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等（2）銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算

【案例分析】

浙江東方有限責(zé)任公司下屬航空公司2006年12月購入一架飛機(jī)總價(jià)花費(fèi)8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2015年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)空中飛行時(shí)間，公司決定更換性能更先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)影響，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算

(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：2015年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=80000000×3%×8=19200000(元）

借：在建工程60800000

累計(jì)折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000(2)安裝新發(fā)動機(jī)時(shí)：

借：在建工程7051000

貸：銀行存款51000

工程物資7000000任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算（3）終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價(jià)值：2015年年初老發(fā)動機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元）

借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000

(4)改造完畢投入使用：

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=60800000+7051000-3800000=64051000（元）

借：固定資產(chǎn)

64051000

貸：在建工程64

051000任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算【案例分析】浙江東方有限責(zé)任公司發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)1：2015年6月1日，公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)為100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。業(yè)務(wù)2:2015年8月1日，公司對其現(xiàn)有一臺銷售部門使用的設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中發(fā)生的應(yīng)支付維修人員工資為5000元。任務(wù)3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)1：2015年6月1日，發(fā)生日常修理時(shí)：借：管理費(fèi)用120000

貸：原材料100000

應(yīng)付職工薪酬20000

業(yè)務(wù)2：2015年8月1日，發(fā)生設(shè)備修理時(shí)：借：銷售費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬5000

項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位任務(wù)1：固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)核算知識點(diǎn)1：定義企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外捐贈、對外投資、無償調(diào)出、債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出等原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)清理任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值2.清理過程中發(fā)生的費(fèi)用1.出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款2.出售固定資產(chǎn)取得的殘料價(jià)值3.出售固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)技能點(diǎn)2：固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.處置過程中發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算3.固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）原材料（殘料收入）其他應(yīng)收款（賠償收入）等等貸：固定資產(chǎn)清理任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算4.確定固定資產(chǎn)清理凈損益（1）處置凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（2）處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算【案例分析】

浙江東方有限責(zé)任公司2015年8月出售建筑物一棟，原價(jià)為2000000元，已提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)款為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款。假設(shè)營業(yè)稅率為5％，其他稅費(fèi)不予考慮。任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收到價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000

任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算

（3）計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅時(shí)：

應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1200000×5%=60000（元）

借：固定資產(chǎn)清理

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得140000任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算【案例分析】浙江東方有限責(zé)任公司2015年10月因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原值為4000000元，已提折舊1000000元，其殘料估計(jì)價(jià)值為50000，殘料已辦理入庫。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用20000元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定賠償損失1500000元，尚未收到賠款。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)

4000000

（2）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：銀行存款20000

（3）殘料入庫：

借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失：

借：其他應(yīng)收款1500000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出——非常損失

1470000

貸：固定資產(chǎn)清理1470000

任務(wù)4固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目三固定資產(chǎn)崗位任務(wù)1：固定資產(chǎn)初始計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算任務(wù)5：固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算任務(wù)6：固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)核算知識點(diǎn)1:企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年末對固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)清查過程中如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈/盤虧表在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，盤盈固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，盤虧固定資產(chǎn)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。任務(wù)5固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算技能點(diǎn)1：固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理1.盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（重置成本）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤

任務(wù)5固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算發(fā)現(xiàn)階段處理階段2.盤虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出-盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益任務(wù)5固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)核算發(fā)現(xiàn)階段處理階段【案例分析】

浙江東方有限責(zé)任公司發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1：2015年1月20日公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2014年12月購入的一臺設(shè)備未入賬，重置成本為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。