中國稅制之個人所得稅

第七章個人所得稅節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目第四節(jié)稅率第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定第六節(jié)境外所得稅額的扣除第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)稅收優(yōu)惠第九節(jié)征收管理與納稅申報(bào)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅二、個人所得稅特點(diǎn)三、個人所得稅的作用中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、個人所得稅定義：對個人應(yīng)稅所得征稅的一個稅種。性質(zhì)：屬于直接稅?，F(xiàn)行個人所得稅法：中國現(xiàn)行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!二、個人所得稅特點(diǎn)（一）實(shí)行分類課征制（二）多種稅率形式并用（三）多種費(fèi)用扣除方式并用（四）自行申報(bào)與代扣代繳申報(bào)方式并用中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!混合制混合稅制是把個人所得分為綜合所得與分類所得，綜合所得按年計(jì)算征稅，分類所得按次計(jì)算征稅，既避免了綜合稅制過于復(fù)雜對征管要求高等問題，又避免了分類稅制對收入分配調(diào)節(jié)力度不足的缺陷。我國個人所得稅轉(zhuǎn)型構(gòu)想借鑒國際有效做法，我國個人所得稅制改革應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行分類稅制向綜合和分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，將固定性、經(jīng)常性所得作為綜合所得按年計(jì)算征稅，將資本所得和臨時性、偶然性所得作為分類所得按次計(jì)算征稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（三）多種費(fèi)用扣除方式并用定額扣除、定率扣除、限定據(jù)實(shí)扣除和據(jù)實(shí)扣除中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!三、個人所得稅的作用（一）籌集國家財(cái)政收入（二）調(diào)節(jié)個人收入水平，促進(jìn)社會分配公平化（三）維護(hù)國家權(quán)益中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!一、納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。現(xiàn)行個人所得稅按照國際通行做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，并以此確定其承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!（一）判定標(biāo)準(zhǔn)住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)習(xí)慣性居住因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。境內(nèi)居住滿1年是指在一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止，下同）在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境的，不得扣減其在境內(nèi)居住的天數(shù)。所謂臨時離境，是指在一個納稅年度，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!3.總結(jié)：個人所得稅的居民納稅人包括以下兩類：一類是在我國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國內(nèi)地定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。另一類是從公歷1月1日起到12月31日止，居住在我國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。對臨時離境的，應(yīng)視同全年在我國境內(nèi)居住，仍屬于居民納稅人?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（三）非居民納稅人不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。包括：1.在我國境內(nèi)無住所也不居住但有來源于中國境內(nèi)所得的個人；2.在我國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住不滿一年的個人。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（五）不同納稅人納稅義務(wù)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!三、所得來源地的確定（一）意義（二）所得來源地的確定（三）來源于中國境內(nèi)的所得中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!（二）所得來源地的確定工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得：以個人履行職務(wù)或提供勞務(wù)活動的地點(diǎn)。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營所在地。稿酬所得：以稿酬的支付地。利息、股息、紅利所得：以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)以及其它組織或者個人的所在地。財(cái)產(chǎn)租賃所得：被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的座落地。其它財(cái)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓地。偶然所得：所得的產(chǎn)生地。特許權(quán)使用費(fèi)所得：該項(xiàng)特許權(quán)的使用地。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!具體在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工薪所得；在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

提供在中國境內(nèi)許可使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；在中國境內(nèi)參加各種競賽活動、有獎活動得到的所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!四、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定（一）居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定（二）非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定（三）總結(jié)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!（二）非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定1.臨時非居民：在中國境內(nèi)無住所且在一個納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。（境內(nèi)所得、境外支付也免征個人所得稅）2.長期非居民：（連續(xù)或累計(jì)居住超過1年，但不滿5年的）在一個納稅年度中，在我國連續(xù)或多次累計(jì)居住超過90天但不滿一年的個人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。（境外所得、境外支付免征個人所得稅）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（一）工資、薪金所得內(nèi)容工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資：藍(lán)領(lǐng)薪金：白領(lǐng)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!誤餐補(bǔ)助其中，誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部規(guī)定，個人因公出差在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。（不征稅）單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。（征稅）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!1.內(nèi)部退養(yǎng)工資、薪金的征稅問題（1）不屬于離退休工資（2）從原任職單位取得的一次性收入處理（3）重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!（2）從原任職單位取得的一次性收入處理個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。案例分析

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!（3）重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!（四）“五險(xiǎn)一金”的征稅問題按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得內(nèi)容是指：①個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動所取得的所得；③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；④上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得；⑤個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!2.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。對比：除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!四、勞務(wù)報(bào)酬所得指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。了解：自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入其當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。雇員按工資薪金所得納稅中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。了解：酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個人所得稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!十、偶然所得偶然所得，指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項(xiàng)應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得的項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!一、工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率適用于工資、薪金所得；不擁有經(jīng)營成果的對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得。注意如果不是月應(yīng)納稅所得，一定要換算成月應(yīng)納稅所得才能使用該稅率。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率適用于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；擁有經(jīng)營成果的對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得；個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得。注意如果不是年應(yīng)納稅所得，不能直接使用該稅率，而應(yīng)將其換算成年應(yīng)納稅所得后才能使用該稅率。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!三、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。上述的“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指個人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!四、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額確定原則二、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)三、每次收入的確定四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!二、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，可以根據(jù)其收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定?，F(xiàn)行附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為對符合規(guī)定條件的納稅人，其每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的成本、費(fèi)用，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。注意：中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。（按年？）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。按照財(cái)稅[2005]102號文規(guī)定，自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅。紅利所得稅稅率為20%中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!按次征收個人所得稅法對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)用所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，其他所得等七項(xiàng)所得，都明確應(yīng)該按次計(jì)算征稅。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此，準(zhǔn)確劃分“次”，顯得十分重要。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!（二）稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體細(xì)分為：1.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個人所得稅。2.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得，計(jì)征個人所得稅。3.同一作品出版、發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。4.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個人所得稅。5.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視兩次稿酬所得征稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!（六）偶然所得以每次收入為一次。（七）其他所得以每次收入為一次。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!第六節(jié)境外所得稅額的扣除一、扣除原因二、境外所得稅額的扣除說明中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!二、境外所得稅額的扣除說明見教材153注意：與企業(yè)所得稅表述的不同：①分國（地區(qū)）又分項(xiàng)②扣除限額＝境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額另外注意，居民納稅人如有境內(nèi)、外所得，應(yīng)分別計(jì)算所得稅，不需要合并計(jì)算。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!一、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一般問題（一）容易的個人所得稅計(jì)算（二）復(fù)雜的個人所得稅計(jì)算中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!（二）復(fù)雜的個人所得稅計(jì)算1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額2.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額4.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!（1）基本公式個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!續(xù)前文個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!續(xù)前文個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺價(jià)值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除；個體工商戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!2.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅實(shí)行查賬征稅辦法，除了以下項(xiàng)目外，其余基本與（1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額）相同：對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個人所得稅時，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）；企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

核定征收見教材156頁

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!4.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額個人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率例見教材159中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%例見教材159中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!1.對個人取得全年一次性獎金（1）對個人取得全年一次性獎金（2）雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!計(jì)稅方法1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算除數(shù)。2）將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!2.關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入按月發(fā)放者，按月計(jì)入工資、薪金合并計(jì)算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合并計(jì)算。在計(jì)算所得稅時，除按規(guī)定扣除2000元(或4800元)的費(fèi)用之外，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)再扣除公務(wù)費(fèi)用。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!4.個人因解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅；（2）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）；（3）個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅；個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!（2）不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入應(yīng)征稅；如果不符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入是一次性取得的，應(yīng)視作一次取得數(shù)月工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計(jì)算；案例分析中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!續(xù)上例，假如該職工領(lǐng)取的退職費(fèi)為21000元，其應(yīng)繳納的個人所得稅則應(yīng)計(jì)算如下：①以原月工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分月數(shù)：21000÷3000＝7（個月），超過了6個月，所以：②月應(yīng)納稅額＝（21000÷6－2000）×10%－25＝125（元）③該職工應(yīng)繳納個人所得稅＝125×6=750（元）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!一、免稅項(xiàng)目共20項(xiàng)，主要有省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、

教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!三、暫免征收個人所得稅詳細(xì)見教材163中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!（一）實(shí)行分類課征制應(yīng)稅所得分類（11類）；分別項(xiàng)目扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項(xiàng)目制定和適用稅率；分別項(xiàng)目計(jì)算稅款。混合制我國個人所得稅轉(zhuǎn)型構(gòu)想中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!（二）多種稅率形式并用超額累進(jìn)稅率：工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得比率稅率：其他所得中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!（四）自行申報(bào)與代扣代繳申報(bào)方式并用代扣代繳：支付所的單位或個人自行申報(bào)：年所得在12萬元以上者等，具體見納稅申報(bào)一節(jié)。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!第二節(jié)納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人的分類及判定三、所得來源地的確定四、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!二、納稅義務(wù)人的分類及判定（一）判定標(biāo)準(zhǔn)（二）居民納稅人（三）非居民納稅人（四）補(bǔ)充規(guī)定（五）不同納稅人納稅義務(wù)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!（二）居民納稅人1.在我國境內(nèi)有住所的個人（不是有房屋）2.境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一年的個人3.總結(jié)補(bǔ)充：臨時離境日期計(jì)算中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!補(bǔ)充：臨時離境日期計(jì)算①對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按l天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。②對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!（四）補(bǔ)充規(guī)定稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，僅指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。（2000.1.1起)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!（一）意義就非居民納稅人而言，因只就其來源于我國境內(nèi)的所得課稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。我國的個人所得稅，依據(jù)所得來源地的確定應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效征管的原則。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!（三）來源于中國境內(nèi)的所得境內(nèi)任職、受雇，提供勞務(wù)，生產(chǎn)、經(jīng)營活動，境內(nèi)使用，境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)中獎等，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。具體案例分析中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!案例分析有些在我國外資企業(yè)中任職的外籍專家，在華工作期間的工資、薪金由外方老板在中國境外支付，在中國境內(nèi)只支付生活費(fèi)和津貼、補(bǔ)貼，雖然其工資、薪金支付地是在境外，但其在中國境內(nèi)的企業(yè)任職，并由該機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的工資、薪金的來源地在中國境內(nèi)，就應(yīng)判定為境內(nèi)所得。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!（一）居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定1.臨時居民：在我國無住所，但在我國居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。（境外所得、境外支付免征個人所得稅）2.長期居民：在我國居住滿5年的個人，從第6年起，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!（三）總結(jié)中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!一、工資、薪金所得（一）工資、薪金所得內(nèi)容（二）工資、薪金所得不包含項(xiàng)目（三）特殊項(xiàng)目的征稅問題（四）“五險(xiǎn)一金”的征稅問題中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!（二）工資、薪金所得不包含項(xiàng)目根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人的工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!（三）特殊項(xiàng)目的征稅問題1.內(nèi)部退養(yǎng)工資、薪金的征稅問題2.出租車駕駛員從事出租車運(yùn)營取得收入征稅中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!（1）不屬于離退休工資實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。注意：法定退休年齡的工資薪金免征個人所得稅中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!案例分析某人月薪2200元，于2009年3月辦理了內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前5年），取得的一次性收入60000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)2200元，但不享受今后的漲薪，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅為：5995元。步，平均：60000元÷（5×12）=1000元第二步，稅率：1000+2200-2000=1200，適用10%的稅率和25元速算扣除數(shù)；第三部，計(jì)算應(yīng)納稅額：（60000元+2200-2000）×10%-25=5995中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!2.出租車駕駛員從事出租車運(yùn)營取得收入征稅①出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。②從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。③出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得內(nèi)容（二）特殊項(xiàng)目中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!（二）特殊項(xiàng)目1.出租車運(yùn)營（見前一部分）2.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中視為企業(yè)對個人投資者利潤分配

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定（固定或固定比例）所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!五、稿酬所得個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。注意：不包括審稿、翻譯和書畫所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)所得，不包括稿酬所得。七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁!九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，指個人因轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅2.個人出售自有住房征收個人所得稅（見教材）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第104頁!第四節(jié)稅率一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、勞務(wù)報(bào)酬所得四、稿酬所得五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第105頁!級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1不超過500元的

5%

02超過500元至2000元的

10%

253超過2000元至5000元的

15%

1254超過5000元至20000元的

20%

375

5超過20000元至40000元的

25%

13756超過40000元至60000元的

30%33757超過60000元至80000元的

35%63758超過80000元至100000元的

40%

103759超過100000元的

45%

15375工薪所得個人所得稅稅率表注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第106頁!級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過5000元的5%02超過5000~10000元的10%2503超過10000~30000元的20%12504超過30000~50000元的30%42505超過50000的35%6750個體工商戶、承包戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率表注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額（2000×12

）。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第107頁!級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000的部分20%02超過20000~50000的部分30%20003超過50000的部分40%7000勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表注：本表所稱“每次應(yīng)納稅所得額”，是指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入超過4000元時）后的余額。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第108頁!五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%；個人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的租金所得減按10%稅率征稅；自2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅，即證券市場個人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第109頁!一、應(yīng)納稅所得額確定原則個人所得稅是以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，必須按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第110頁!（一）工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。注：附加減除費(fèi)用適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第111頁!附加減除費(fèi)用的范圍包括：1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第112頁!注意個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。？全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得收入總額中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第113頁!（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元（定額扣除）；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用（定率扣除），其余額為應(yīng)納稅所得額。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第114頁!財(cái)產(chǎn)原值是指：1.有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；2.建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；4.機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；5.其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第115頁!三、每次收入的確定（一）勞務(wù)報(bào)酬所得（二）稿酬所得（三）特許權(quán)使用費(fèi)用所得（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得（五）利息、股息、紅利所得（六）偶然所得（七）其他所得中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第116頁!（一）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；2.同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第117頁!（三）特許權(quán)使用費(fèi)用所得以某項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第118頁!四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定見教材152了解：個人取得的所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格或市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第119頁!一、扣除原因在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或地區(qū)繳稅的實(shí)際情況。為了避免雙重征稅，稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。

（但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第120頁!第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一般問題二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第121頁!（一）容易的個人所得稅計(jì)算以下的個人所得稅應(yīng)納稅額，在掌握了每項(xiàng)應(yīng)稅所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，應(yīng)納稅額的計(jì)算在一般情況下都很簡單：工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材154）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材157）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材157）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材158）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材158）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材159）其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（見教材159）中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第122頁!1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額（1）基本公式（2）（查賬征收）具體規(guī)定（3）注意事項(xiàng)

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第123頁!（2）（查賬征收）具體規(guī)定（與企業(yè)所得稅計(jì)算有類似的地方）對實(shí)行查賬征收的個體工商戶個人所得稅計(jì)算征收規(guī)定對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）；./n480462/n480513/n480902/7935184.html個體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個體工商戶業(yè)主的工資不得扣除；個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第124頁!續(xù)前文個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。用于個人和家庭的支出不得扣除；個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第125頁!（3）注意事項(xiàng)專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，應(yīng)對其所得計(jì)征個人所得稅；個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按相應(yīng)的所得項(xiàng)目征稅。中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第126頁!3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)例見教材157中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第127頁!（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

中國稅制之個人所得稅共155頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第128頁!（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是指定額扣除或者定率扣除數(shù)額。中國稅制之個人所得稅共155頁，您