成本習(xí)性與量利分析課件

管理會(huì)計(jì)

王耕

上海交通大學(xué)教授

財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家

交大昂立股份有限公司總會(huì)計(jì)師（CFO）

上海市審計(jì)學(xué)會(huì)理事、學(xué)術(shù)委員會(huì)委員

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事

電子郵件：wanggeng@

12/15/20221上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院管理會(huì)計(jì)

王耕

上海交通大學(xué)第二章成本習(xí)性與本?量?利分析本章闡明1、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是如何按經(jīng)濟(jì)職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？2、什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對(duì)它們進(jìn)行分解？4、什么是本?量?利分析？它具有哪些用途？5、什么是貢獻(xiàn)毛益？它是怎樣計(jì)算的？具有什么性質(zhì)和用途？6、什么是經(jīng)營(yíng)杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟(jì)杠桿率有什么用途？等等。學(xué)習(xí)本章，有助于學(xué)生進(jìn)一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)12/15/20222上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析本章闡明學(xué)習(xí)本章，有助第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)在我國(guó)，產(chǎn)品成本通常是指產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)的價(jià)值（c）和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（v）的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和在資本主義國(guó)家，成本的涵義要廣一些，指“用來取得經(jīng)濟(jì)收益的一切支出”或“為獲得某項(xiàng)商品或服務(wù)所付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”，甚至簡(jiǎn)化為“是資財(cái)?shù)囊环N耗費(fèi)”不論怎樣定義，成本的性質(zhì)總是衡量一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)12/15/20223上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用（成本）總成本管理費(fèi)用（成本）產(chǎn)品成本制造成本生產(chǎn)成本非制造成本期間成本成本按經(jīng)濟(jì)職能分類示意圖二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類12/15/20224上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評(píng)價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤(rùn)，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品三、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)12/15/20225上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類一、成本習(xí)性的涵義“成本習(xí)性”（costbehavior），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的依存關(guān)系。而這種關(guān)系是客觀存在的，具有固有的性質(zhì)，故稱為“習(xí)性”。按照成本習(xí)性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動(dòng)成本”（variablecost）和“固定成本”（fixedcost）兩大類變動(dòng)成本固定成本二、成本按其習(xí)性的分類總成本12/15/20226上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動(dòng)成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動(dòng)成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類510152001234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動(dòng)成本（b）（一）變動(dòng)成本成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購(gòu)價(jià)為500元。當(dāng)轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時(shí)，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對(duì)天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動(dòng)成本變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系二、成本按其習(xí)性的分類變動(dòng)成本總額（bx）12/15/20227上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院轎車產(chǎn)量（輛）電瓶總成本（元）每輛轎車的電瓶成本（元）100轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）租金總成本（元）（即固定成本總額a）每輛轎車的租金成本（元）（即單位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類246801234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）固定成本總額（a）（二）固定成本成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，車間所使用的三臺(tái)關(guān)鍵專用設(shè)備是向東方租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺(tái)設(shè)備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內(nèi)時(shí)，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因而專用設(shè)備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項(xiàng)固定成本固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系123401234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位固定成本（a/x）二、成本按其習(xí)性的分類12/15/20228上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院轎車產(chǎn)量（輛）租金總成本（元）每輛轎車的租金成本（元）100第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本固定成本的分類二、成本按其習(xí)性的分類（二）固定成本12/15/20229上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

（一）固定成本的相關(guān)范圍12/15/202210上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

（二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍12/15/202211上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類四、管理會(huì)計(jì)總成本公式及其習(xí)性模型由于管理會(huì)計(jì)根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是：

總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）

用數(shù)學(xué)公式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量成本abxy=a+bx12/15/202212上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性思考12/15/202213上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202213上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202214上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202214上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202215上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202215上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202216上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202216上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202217上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202217上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202218上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202218上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的種類（一）半變動(dòng)成本通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本也相應(yīng)地成比例增加（三）曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止混合成本一、混合成本的意義及其種類?混合成本的意義?12/15/202219上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本固定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本?混合成本的種類12/15/202220上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的分解方法（一）帳戶分析法根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的帳戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的，劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定的兩部分（三）技術(shù)測(cè)定法根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定和變動(dòng)成本的方法（四）數(shù)學(xué)分解法根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值

1、高低點(diǎn)法2、布點(diǎn)圖法3、回歸直線法（二）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法二、混合成本的分解12/15/202221上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解1、高低點(diǎn)法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，通過移項(xiàng)，即可分解出混合成本中的固定和變動(dòng)成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動(dòng)而變動(dòng)b=Δy/Δx移項(xiàng)a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值Δy－高低點(diǎn)混合成本之差Δx－高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法12/15/202222上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計(jì)算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計(jì)算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法

1、高低點(diǎn)法（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）12/15/202223上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法

2、布點(diǎn)圖法12/15/202224上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎(chǔ)Σy=na+b?Σx通過n個(gè)觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項(xiàng)分別用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)12把（1）移項(xiàng)化簡(jiǎn)3把（3）代入（2），并移項(xiàng)化簡(jiǎn)單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法3、回歸直線法12/15/202225上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）＝65.92＋6.14x二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法

3、回歸直線法12/15/202226上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述本?量?利分析銷售收入總額固定成本變動(dòng)成本利潤(rùn)＝＝銷售單價(jià)×銷售量＝px＝單位變動(dòng)成本×銷售量＝bx符號(hào)為P總成本符號(hào)為a說明說明說明說明一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（一）本?量?利分析的意義本?量?利分析（或CYP分析）是成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)分析的簡(jiǎn)稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的變量關(guān)系的一種專門方法。12/15/202227上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述數(shù)學(xué)表達(dá)px-(a+bx)=P1銷售單價(jià)×銷售量－（固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×銷售量）＝利潤(rùn)2預(yù)計(jì)銷售單價(jià)＝3a=px-bx-P4預(yù)計(jì)固定成本總額＝（銷售單價(jià)×銷售量）－（單位變動(dòng)成本×銷售量）－預(yù)計(jì)利潤(rùn)5預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本＝預(yù)計(jì)銷售量＝一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式12/15/202228上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=300002345若該出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負(fù)責(zé)人將該書的目標(biāo)利潤(rùn)定為450000元，則書價(jià)應(yīng)定為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)、固定成本總額和銷售量均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，該書的單位變動(dòng)成本為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)和成本水平均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，出版社明年應(yīng)銷售多少數(shù)量的《詞匯》？1某出版社明年擬出版《英漢會(huì)計(jì)詞匯》，已知單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額60000元，每本售價(jià)30元，預(yù)計(jì)明年可售出80000冊(cè)，則預(yù)計(jì)可獲得多少利潤(rùn)？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式實(shí)例12/15/202229上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，編制利潤(rùn)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算（第八章）本?量?利分析的用途對(duì)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（第九章）為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）對(duì)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）通過對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析，估量銷售單價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（第四章)對(duì)保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）二、本?量?利分析的用途12/15/202230上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述三、貢獻(xiàn)毛益的涵義、計(jì)算及其用途貢獻(xiàn)毛益（contributionmargin）是本?量?利分析中的一項(xiàng)重要概念，亦可譯作“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”、“創(chuàng)利額”它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動(dòng)成本的金額分為絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)兩類，其中絕對(duì)指標(biāo)有具體分為單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額；相對(duì)指標(biāo)又細(xì)分為貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。彼此之間可進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化?貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式單位貢獻(xiàn)毛益（cm）貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）貢獻(xiàn)毛益率（cmR）變動(dòng)成本率（bR）單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額－變動(dòng)成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?xpxbxTcmaP?貢獻(xiàn)毛益的涵義1=變動(dòng)成本率＋貢獻(xiàn)毛益率px-bxbxPxpx+==112/15/202231上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額某出版社明年擬出版《英漢會(huì)計(jì)詞匯》，已知單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額60000元，每本售價(jià)30元，要求計(jì)算《詞匯》單位貢獻(xiàn)毛益和售出40000冊(cè)的貢獻(xiàn)毛益總額。（1）單位貢獻(xiàn)毛益（cm）=p-b=30-24=6（2）貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)=px-bx=(30×40000)-(24×40000)=240000或=cm?x=6×40000=240000（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率銷售40000冊(cè)《詞匯》所提供的貢獻(xiàn)毛益總額240000元，并非出版社的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因?yàn)樵摮霭嫔绲玫降呢暙I(xiàn)毛益總額，首先要用來彌補(bǔ)固定成本總額。若彌補(bǔ)有余，才能提供利潤(rùn)，否則就出現(xiàn)虧損。貢獻(xiàn)毛益總額－固定成本總額＝利潤(rùn)P=Tcm-a=240000-60000=1800001.單位貢獻(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)毛益率2.貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額×貢獻(xiàn)毛益率3.銷售收入總額＝貢獻(xiàn)毛益總額/貢獻(xiàn)毛益率4.銷售量＝貢獻(xiàn)毛益總額/(銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)毛益率）＝貢獻(xiàn)毛益總額/單位貢獻(xiàn)毛益仍結(jié)合左邊例題，要求計(jì)算售出40000冊(cè)《詞匯》的貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。三、貢獻(xiàn)毛益的涵義、計(jì)算及其用途貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率（3）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率的關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率（cmR)＝1－變動(dòng)成本率（bR)＝20％變動(dòng)成本率（bR)＝1－貢獻(xiàn)毛益率（cmR)＝80％若貢獻(xiàn)毛益率已知，可求以下各項(xiàng)：12/15/202232上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述（一）什么是經(jīng)營(yíng)杠桿？在一定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量的增加（或減少）一般不會(huì)改變其固定成本總額，但它會(huì)使單位固定成本降低（或升高），從而提高（或降低）單位產(chǎn)品的利潤(rùn)，并使利潤(rùn)的增長(zhǎng)率（或下降率）大于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)率（或下降率）上述的情況，在管理會(huì)計(jì)語言中，就稱為“經(jīng)營(yíng)杠桿”（operatingleverage），即由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的只要在銷售上有較小幅度的變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)上有較大幅度變動(dòng)（即利潤(rùn)的變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)率）的現(xiàn)象經(jīng)營(yíng)杠桿反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析和決策分析，也是本?量?利分析中的一個(gè)重要概念成本業(yè)務(wù)量單位固定成本（a/x）利潤(rùn)變動(dòng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)四、經(jīng)營(yíng)杠桿的意義、定量及其用途經(jīng)營(yíng)杠桿的意義12/15/202233上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述（二）經(jīng)營(yíng)杠桿的定量我們把利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)稱為“經(jīng)營(yíng)杠桿的程度”（thedegreeofoperatingleverage），亦可簡(jiǎn)譯為“經(jīng)營(yíng)杠桿率”設(shè)基期的利潤(rùn)為P，基期的銷售量（或銷售額）為S；計(jì)劃期的利潤(rùn)為P’，計(jì)劃期的銷售量（或銷售額）為S’。利潤(rùn)變動(dòng)額為ΔP（即P’－P）；銷售變動(dòng)額為ΔS（即S’－S）。經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）＝利潤(rùn)變動(dòng)率/銷售變動(dòng)率例題假定三聯(lián)出版社今年印刷并銷售《成本及管理會(huì)計(jì)》20000冊(cè)，銷售單價(jià)為16元，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本總額為60000元。計(jì)劃期準(zhǔn)備銷售28000冊(cè)，銷售單價(jià)及成本水平不變，要求為三聯(lián)出版社計(jì)算銷售該書的經(jīng)營(yíng)杠桿率。摘要銷售收入總額（px或S）變動(dòng)成本總額（bx）320000240000448000336000基期計(jì)劃期變動(dòng)率＋40％＋40％變動(dòng)額＋128000＋96000貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）固定成本總額（a）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（P）8000060000200001120006000052000＋320000＋32000＋40％＋160％經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）＝1.6/0.4=4倍四、經(jīng)營(yíng)杠桿的意義、定量及其用途1、編制計(jì)算表2、計(jì)算說明：利率變動(dòng)率是銷售變動(dòng)率的4倍12/15/202234上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述1、能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）固定成本總額對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿的影響DOL=1+（2）銷售量對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿的影響能幫助管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)預(yù)計(jì)計(jì)劃期的利潤(rùn)能幫助管理當(dāng)局作出正確的經(jīng)營(yíng)決策＝P（1＋R?DOL）（二）經(jīng)營(yíng)杠桿的定量經(jīng)營(yíng)杠桿的簡(jiǎn)便公式經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）＝Tcm/P（三）經(jīng)營(yíng)杠桿的用途四、經(jīng)營(yíng)杠桿的意義、定量及其用途ap=TcmpDOL=cm?Xcm?X-a=Tcmp12/15/202235上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

管理會(huì)計(jì)

王耕

上海交通大學(xué)教授

財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家

交大昂立股份有限公司總會(huì)計(jì)師（CFO）

上海市審計(jì)學(xué)會(huì)理事、學(xué)術(shù)委員會(huì)委員

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事

電子郵件：wanggeng@

12/15/202237上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院管理會(huì)計(jì)

王耕

上海交通大學(xué)第二章成本習(xí)性與本?量?利分析本章闡明1、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是如何按經(jīng)濟(jì)職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？2、什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對(duì)它們進(jìn)行分解？4、什么是本?量?利分析？它具有哪些用途？5、什么是貢獻(xiàn)毛益？它是怎樣計(jì)算的？具有什么性質(zhì)和用途？6、什么是經(jīng)營(yíng)杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟(jì)杠桿率有什么用途？等等。學(xué)習(xí)本章，有助于學(xué)生進(jìn)一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)12/15/202238上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析本章闡明學(xué)習(xí)本章，有助第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)在我國(guó)，產(chǎn)品成本通常是指產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)的價(jià)值（c）和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（v）的貨幣表現(xiàn)；或是企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和在資本主義國(guó)家，成本的涵義要廣一些，指“用來取得經(jīng)濟(jì)收益的一切支出”或“為獲得某項(xiàng)商品或服務(wù)所付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”，甚至簡(jiǎn)化為“是資財(cái)?shù)囊环N耗費(fèi)”不論怎樣定義，成本的性質(zhì)總是衡量一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)12/15/202239上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類直接材料直接人工制造費(fèi)用推銷費(fèi)用（成本）總成本管理費(fèi)用（成本）產(chǎn)品成本制造成本生產(chǎn)成本非制造成本期間成本成本按經(jīng)濟(jì)職能分類示意圖二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類12/15/202240上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來評(píng)價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議有利于“產(chǎn)品成本”和“期間成本”的劃分，并貫徹配比原則沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤(rùn)，創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品三、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)12/15/202241上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第一節(jié)成本按經(jīng)第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類一、成本習(xí)性的涵義“成本習(xí)性”（costbehavior），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的依存關(guān)系。而這種關(guān)系是客觀存在的，具有固有的性質(zhì)，故稱為“習(xí)性”。按照成本習(xí)性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動(dòng)成本”（variablecost）和“固定成本”（fixedcost）兩大類變動(dòng)成本固定成本二、成本按其習(xí)性的分類總成本12/15/202242上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動(dòng)成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動(dòng)成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類510152001234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動(dòng)成本（b）（一）變動(dòng)成本成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購(gòu)價(jià)為500元。當(dāng)轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時(shí)，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對(duì)天津汽車廠來說，就是生產(chǎn)轎車的變動(dòng)成本變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系二、成本按其習(xí)性的分類變動(dòng)成本總額（bx）12/15/202243上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院轎車產(chǎn)量（輛）電瓶總成本（元）每輛轎車的電瓶成本（元）100轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）租金總成本（元）（即固定成本總額a）每輛轎車的租金成本（元）（即單位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類246801234成本（萬元）業(yè)務(wù)量（百輛）固定成本總額（a）（二）固定成本成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變例如，天津汽車廠專門生產(chǎn)夏利牌微型轎車，車間所使用的三臺(tái)關(guān)鍵專用設(shè)備是向東方租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺(tái)設(shè)備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內(nèi)時(shí)，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因而專用設(shè)備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項(xiàng)固定成本固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系123401234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位固定成本（a/x）二、成本按其習(xí)性的分類12/15/202244上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院轎車產(chǎn)量（輛）租金總成本（元）每輛轎車的租金成本（元）100第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本固定成本的分類二、成本按其習(xí)性的分類（二）固定成本12/15/202245上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

（一）固定成本的相關(guān)范圍12/15/202246上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

（二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍12/15/202247上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類四、管理會(huì)計(jì)總成本公式及其習(xí)性模型由于管理會(huì)計(jì)根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是：

總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額＝固定成本總額＋（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）

用數(shù)學(xué)公式表示：y=a+bxabyx總成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量成本abxy=a+bx12/15/202248上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第二節(jié)成本習(xí)性思考12/15/202249上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202213上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202250上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202214上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202251上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202215上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202252上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202216上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202253上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202217上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/15/202254上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院思考12/14/202218上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的種類（一）半變動(dòng)成本通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本也相應(yīng)地成比例增加（三）曲線變動(dòng)成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。又可再分為遞減曲線成本和遞增曲線成本兩種類型。（四）延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)（二）半固定成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止混合成本一、混合成本的意義及其種類?混合成本的意義?12/15/202255上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本固定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本?混合成本的種類12/15/202256上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解混合成本的分解方法（一）帳戶分析法根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的帳戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的，劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定的兩部分（三）技術(shù)測(cè)定法根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定和變動(dòng)成本的方法（四）數(shù)學(xué)分解法根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值

1、高低點(diǎn)法2、布點(diǎn)圖法3、回歸直線法（二）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法二、混合成本的分解12/15/202257上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解1、高低點(diǎn)法以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，通過移項(xiàng)，即可分解出混合成本中的固定和變動(dòng)成本各占多少數(shù)額

Δy=b·Δx變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動(dòng)而變動(dòng)b=Δy/Δx移項(xiàng)a=y高-b·x高a=y低-b·x低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值Δy－高低點(diǎn)混合成本之差Δx－高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法12/15/202258上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示Δx=9-4=5Δy=120-85=35找出7～12月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計(jì)算出差額b=Δy/Δx=35/5=7代入公式，計(jì)算出b值a=y高-b·x高=120-7×9=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）＝57＋7x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法

1、高低點(diǎn)法（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）12/15/202259上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），縱軸代表混合成本金額（y）。然后通過目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種圖示方法050100成本（元）123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）＝58＋6.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法

2、布點(diǎn)圖法12/15/202260上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（y）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表x與y關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法

y=a+bx以混合成本直線方程為基礎(chǔ)Σy=na+b?Σx通過n個(gè)觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式Σxy=a?Σx+b?Σx2等式（1）左右各項(xiàng)分別用業(yè)務(wù)量（x）來加權(quán)12把（1）移項(xiàng)化簡(jiǎn)3把（3）代入（2），并移項(xiàng)化簡(jiǎn)單，即得4Σy-b?Σxna=nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法3、回歸直線法12/15/202261上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本及其分解例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年7～12月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100xyx26603692064340165002510808173549n=6Σx=39Σy=635Σxy=4235Σx2=2713Σy-b?Σxna=4nΣxy-Σx?ΣynΣx2-(Σx)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）＝65.92＋6.14x二、混合成本的分解（四）數(shù)學(xué)分解法

3、回歸直線法12/15/202262上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第三節(jié)混合成本第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述本?量?利分析銷售收入總額固定成本變動(dòng)成本利潤(rùn)＝＝銷售單價(jià)×銷售量＝px＝單位變動(dòng)成本×銷售量＝bx符號(hào)為P總成本符號(hào)為a說明說明說明說明一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（一）本?量?利分析的意義本?量?利分析（或CYP分析）是成本－業(yè)務(wù)量－利潤(rùn)分析的簡(jiǎn)稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的變量關(guān)系的一種專門方法。12/15/202263上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述數(shù)學(xué)表達(dá)px-(a+bx)=P1銷售單價(jià)×銷售量－（固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×銷售量）＝利潤(rùn)2預(yù)計(jì)銷售單價(jià)＝3a=px-bx-P4預(yù)計(jì)固定成本總額＝（銷售單價(jià)×銷售量）－（單位變動(dòng)成本×銷售量）－預(yù)計(jì)利潤(rùn)5預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本＝預(yù)計(jì)銷售量＝一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式12/15/202264上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=300002345若該出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負(fù)責(zé)人將該書的目標(biāo)利潤(rùn)定為450000元，則書價(jià)應(yīng)定為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)、固定成本總額和銷售量均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，該書的單位變動(dòng)成本為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)和成本水平均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，出版社明年應(yīng)銷售多少數(shù)量的《詞匯》？1某出版社明年擬出版《英漢會(huì)計(jì)詞匯》，已知單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額60000元，每本售價(jià)30元，預(yù)計(jì)明年可售出80000冊(cè)，則預(yù)計(jì)可獲得多少利潤(rùn)？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000一、本?量?利分析的意義·及其基本公式

（二）基本公式實(shí)例12/15/202265上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，編制利潤(rùn)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算（第八章）本?量?利分析的用途對(duì)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（第九章）為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）對(duì)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）通過對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析，估量銷售單價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（第四章)對(duì)保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）二、本?量?利分析的用途12/15/202266上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?利分析概述三、貢獻(xiàn)毛益的涵義、計(jì)算及其用途貢獻(xiàn)毛益（contributionmargin）是本?量?利分析中的一項(xiàng)重要概念，亦可譯作“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”、“創(chuàng)利額”它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動(dòng)成本的金額分為絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)兩類，其中絕對(duì)指標(biāo)有具體分為單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額；相對(duì)指標(biāo)又細(xì)分為貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。彼此之間可進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化?貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式單位貢獻(xiàn)毛益（cm）貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）貢獻(xiàn)毛益率（cmR）變動(dòng)成本率（bR）單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額－變動(dòng)成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?xpxbxTcmaP?貢獻(xiàn)毛益的涵義1=變動(dòng)成本率＋貢獻(xiàn)毛益率px-bxbxPxpx+==112/15/202267上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二章成本習(xí)性與本?量?利分析第四節(jié)本?量?第二章