《稅務(wù)會(huì)計(jì)》第六章流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)其他稅種會(huì)計(jì)

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)其他稅種會(huì)計(jì)第六章CONTENTS第1節(jié)

.城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)

第3節(jié).關(guān)稅會(huì)計(jì)第2節(jié).資源稅會(huì)計(jì)

第4節(jié).土地增值稅會(huì)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅概述1AC

是對從事工商經(jīng)營并繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，按照增值稅、消費(fèi)稅的稅額征收的一種附加稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅的概念

1.稅款專款專用，具有受益稅性質(zhì)；2.屬于一種附加稅；3.根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；4.征收范圍較廣。特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅概述1（2）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅征收的區(qū)域范圍包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的其他地區(qū)。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人任何單位或個(gè)人，只要繳納增值稅、消費(fèi)稅中的一種，就必須繳納城建稅。

自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人也要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅概述1（4）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。城建稅計(jì)稅依據(jù)包括的內(nèi)容城建稅計(jì)稅依據(jù)不包括的內(nèi)容①納稅人實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額②納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的消費(fèi)稅、增值稅稅額③納稅人出口貨物經(jīng)批準(zhǔn)免抵的增值稅稅額①納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅稅額②除增值稅、消費(fèi)稅外的其他稅的稅額③非稅款項(xiàng)（被加收的滯納金和罰款等）④增值稅期末留抵退稅額（新增）城市維護(hù)建設(shè)稅概述1（5）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為地區(qū)差別比例稅率。檔次納稅人所在地稅率1城市市區(qū)；撤縣建市7%2縣城、建制鎮(zhèn)；中國鐵路總公司5%3不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)；開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上1%城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算與申報(bào)2（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)繳增值稅稅額+實(shí)繳消費(fèi)稅稅額）×適用稅率例題：

某國有企業(yè)，地處市區(qū)，2020年5月份實(shí)際繳納增值稅20萬元、消費(fèi)稅40萬元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)納稅額=（20+40）×7%=4.2（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算與申報(bào)2（2）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠（1）海關(guān)對進(jìn)口貨物代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）對增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。（3）根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護(hù)建設(shè)稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算3

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目，用來核算企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的發(fā)生和繳納情況。

企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；

實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。資源稅會(huì)計(jì)第二節(jié)資源稅概述1AC

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

資源稅的概念

1.征稅范圍較窄

2.實(shí)行源泉課征

特點(diǎn)資源稅概述1C

（2）資源稅的征稅范圍及稅目資源稅的征稅對象是應(yīng)稅資源。具體稅目共164個(gè)。（一）能源礦產(chǎn)能源礦產(chǎn)包括原油、天然氣、頁巖氣、天然氣水合物、煤、煤成（層）氣、鈾、釷、油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤、地?zé)?。（二）金屬礦產(chǎn)金屬礦產(chǎn)包括黑色金屬礦產(chǎn)和有色金屬礦產(chǎn)。（三）非金屬礦產(chǎn)非金屬礦產(chǎn)包括礦物類礦產(chǎn)、巖石類礦產(chǎn)和寶玉石類礦產(chǎn)。（四）水氣礦產(chǎn)水氣礦產(chǎn)包括二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣、礦泉水。（五）鹽鹽包括鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽、天然鹵水、海鹽。資源稅概述1C稅目解釋原油指天然原油，不包括人造石油天然氣專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣煤炭包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤，不包括已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品金屬礦包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦非金屬礦包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品海鹽氯化鈉初級產(chǎn)品水資源包括地表水和地下水，10省（自治區(qū)、直轄市）試點(diǎn)資源稅概述1C（3）資源稅的納稅人

1.在我國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。【解釋1】資源稅強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品在境內(nèi)開采或生產(chǎn)，進(jìn)口不征，出口不退。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也有“進(jìn)口不征、出口不退”的計(jì)稅規(guī)則。【解釋2】資源稅由開采或生產(chǎn)的單位和個(gè)人單一環(huán)節(jié)繳納。資源稅概述1C（3）資源稅的納稅人

2.收購未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位為資源稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人性質(zhì)適用稅率計(jì)稅依據(jù)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)收購的數(shù)量（從價(jià)計(jì)征的為按收購數(shù)量計(jì)算的計(jì)稅金額）其他收購單位稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)資源稅概述1C（4）資源稅的稅率征收方式具體品目從價(jià)定率計(jì)征（比例稅率）下列列舉名稱的金屬礦和非金屬礦（共27種）：（1）原油、天然氣、煤炭（2）石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽（3）稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦未列舉名稱的其他金屬礦從量定額計(jì)征（定額稅率）粘土、砂石按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級人民政府確定計(jì)征方式未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品1.稅率形式：比例稅率和定額稅率資源稅概述1C

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或數(shù)量，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高確定稅率。資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額從價(jià)定率銷售額應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×比例稅率從量定額銷售數(shù)量應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率一般情況的銷售額（同增值稅）計(jì)稅依據(jù)包含的因素計(jì)稅依據(jù)不包含的因素

全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（1）符合條件的運(yùn)雜費(fèi)（2）增值稅銷項(xiàng)稅額（1）資源稅的計(jì)算資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C

A礦務(wù)局本月開采原煤200000噸，銷售了150000噸，自用了30000噸，已知原煤不含稅單價(jià)6700元/噸。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的資源稅率為6%。要求：計(jì)算A礦務(wù)局本月應(yīng)繳納的資源稅。例題應(yīng)納資源稅＝（150000＋30000）×6700×6%＝72360000（元）資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C

某油田企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年6月銷售自產(chǎn)原油1000噸。取得含稅收入2260萬元，同時(shí)向購買方收取賠償金3.39萬元、儲(chǔ)備費(fèi)2.26萬元。原油資源稅稅率6%。該油田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅多少萬元？例題該油田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=（2260+3.39+2.26）÷（1+13%）×6%=120.30（萬元）資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C（2）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C（3）資源稅的納稅期限納稅期限一般規(guī)定按月、按季；應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款不能按固定期限繳納的按次計(jì)算繳納資源稅；應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C（3）資源稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收。

購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。資源稅的計(jì)算與申報(bào)2C（4）資源稅的稅收優(yōu)惠（一）免征資源稅1.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；2.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。（二）減征資源稅項(xiàng)目優(yōu)惠政策稠油、高凝油減征40%高含硫天然氣、三次采油、深水油氣田、從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%低豐度油氣田減征20%資源稅的會(huì)計(jì)核算3C銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)核算獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，借記“物資采購”、“原材料”和“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅”科目。自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的視同銷售，按規(guī)定計(jì)提資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。123企業(yè)直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅”科目，企業(yè)實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。關(guān)稅第三節(jié)關(guān)稅概述1AC

關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。

關(guān)稅的概念

1.征收的對象是進(jìn)出境的貨物和物品；

2.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅；

3.關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性。特點(diǎn)關(guān)稅概述1C

（2）關(guān)稅的征稅對象

關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。征稅對象——是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。1.貨物是指貿(mào)易性商品；2.物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。【提示】跨境電子商務(wù)零售商品按“貨物”征稅。關(guān)稅概述1C

（3）關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（攜帶人、收件人等）關(guān)稅概述1C

（4）關(guān)稅的稅率關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。我國進(jìn)口關(guān)稅設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅。關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C（1）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

我國對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以商品價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。因此，關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。1.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。（2）特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。2.出口貨物的完稅價(jià)格。

出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：

出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C（1）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定。（1）對于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（2）申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場上公開成交貨物的價(jià)格，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的。（3）申報(bào)價(jià)格經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方之間有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系或?qū)ω浳锏氖褂?、轉(zhuǎn)讓互相訂有特殊條件或特殊安排，影響成交價(jià)格的，以及其他特殊成交情況，海關(guān)認(rèn)為需要估價(jià)的。關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C（2）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)稅計(jì)算方法。

從價(jià)稅是最普遍的關(guān)稅計(jì)征方法，它以進(jìn)（出）口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率2.從量稅計(jì)算方法。

從量稅是以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C（2）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)稅計(jì)算方法。

從價(jià)稅是最普遍的關(guān)稅計(jì)征方法，它以進(jìn)（出）口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率2.從量稅計(jì)算方法。

從量稅是以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C3.復(fù)合稅計(jì)算方法。

復(fù)合稅是對某種進(jìn)（出）口貨物同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率4．滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法。

滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)（出）口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)（出）口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C關(guān)稅的計(jì)算與申報(bào)2C關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3C（1）生產(chǎn)性企業(yè)自營進(jìn)口貨物關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)提關(guān)稅時(shí)：借：材料采購

原材料

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅繳納關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

不單獨(dú)核算進(jìn)口關(guān)稅的企業(yè)，一般可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是將應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口材料的價(jià)款、境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、境內(nèi)費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口材料成本。繳納關(guān)稅時(shí)，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。注意關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3C（2）外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口貨物關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)提關(guān)稅時(shí)：借：在途物資

庫存商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅繳納關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

不單獨(dú)核算關(guān)稅的外貿(mào)企業(yè)也可以直接借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等賬戶。注意關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3C（3）代理進(jìn)口貨物關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中，作為受托方的外貿(mào)企業(yè)向海關(guān)繳納的關(guān)稅只是代墊代付款項(xiàng)，將向委托方如數(shù)收回。

因此外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)在繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到委托方交來的稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。土地增值稅會(huì)計(jì)第四節(jié)土地增值稅概述1AC

土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅。

土地增值稅的概念

1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)；

2.征稅面比較廣；

3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率；4.按次征收；5.采用扣除法和評估法計(jì)算增值額。特點(diǎn)土地增值稅概述1C

（2）土地增值稅的征稅范圍

1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定關(guān)鍵詞含義轉(zhuǎn)讓、國有出讓國有土地、轉(zhuǎn)讓非國有土地的行為不征稅轉(zhuǎn)讓使用權(quán)/產(chǎn)權(quán)強(qiáng)調(diào)土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為有償強(qiáng)調(diào)取得收入，對以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅土地增值稅概述1C

（2）土地增值稅的征稅范圍2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途。（3）房地產(chǎn)的交換。（4）合作建房。（5）房地產(chǎn)的出租。（6）房地產(chǎn)的抵押。（7）房地產(chǎn)的代建行為。（8）房地產(chǎn)的重新評估。（9）土地使用者處置土地使用權(quán)。土地增值稅概述1C

（3）土地增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（賣方）【提示】契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。（買方）土地增值稅概述1C

（4）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率。級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率/%速算扣除系數(shù)/%1不超過50%的部分(含50%)3002超過50%至100%的部分(含100%)4053超過100%至200%的部分(含200%)50154超過200%的部分6035土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C（1）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅。增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入扣除項(xiàng)目金額土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C

甲房地產(chǎn)公司2020年11月銷售自行開發(fā)的商業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得不含增值稅收入20000萬元，準(zhǔn)予從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目金額12000萬元。已知土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%，甲房地產(chǎn)公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納土地增值稅稅額。（20000-12000）×40%-12000×5%=2600（萬元）例題土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C①應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。②扣除項(xiàng)目及其金額轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地（賣地）扣除項(xiàng)目（2項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金新建房屋（賣新房）房地產(chǎn)企業(yè)（5項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開發(fā)成本3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（房企）非房地產(chǎn)企業(yè)（4項(xiàng)）存量房屋（賣舊房）扣除項(xiàng)目（3項(xiàng)）1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房屋及建筑物的評估價(jià)格評估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（拿地）土地使用權(quán)支付的地價(jià)款出讓方式為土地出讓金行政劃撥方式為補(bǔ)交的土地出讓金轉(zhuǎn)讓方式為實(shí)際支付的地價(jià)款交納的有關(guān)稅費(fèi)，如契稅、登記、過戶手續(xù)費(fèi)2.房地產(chǎn)開發(fā)成本（建房）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（含耕地占用稅）、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（建房）能分?jǐn)偫⒅С?，并提供證明的利息＋（＋）×5%以內(nèi)不能分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┳C明（＋）×10%以內(nèi)【注意】①超過上浮幅度的部分不允許扣除；

②超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除4.稅金（銷售）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)城建稅＋教育費(fèi)附加+不得抵扣的增值稅非房地產(chǎn)企業(yè)印花稅＋城＋教+不得抵扣的增值稅5.加扣（優(yōu)惠）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（＋）×20%新建房屋轉(zhuǎn)讓扣除項(xiàng)目土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C（2）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算①計(jì)算增值額。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額②計(jì)算增值率。增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%③確定適用稅率。按照計(jì)算出的增值率，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率。④計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C

2020年8月某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓新建普通住宅一幢，取得不含稅收入5000萬元，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可扣除的稅金及附加合計(jì)60萬元。該公司為取得該住宅地的土地使用權(quán)支付地價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本1000萬元，利息支出100萬元（能夠按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。該公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%。計(jì)算該公司應(yīng)繳納土地增值稅稅額。例題土地增值稅的計(jì)算與申報(bào)2C（1）確定轉(zhuǎn)讓收入5000萬元（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)所支付的金額為2000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本為1000萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為100+（2000+1000）×5%=250（萬元）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為60萬元⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除為：（2000+1000）×20%=600（萬元）⑥轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+1000+250+60+6