1484成本會計5版3568-3 -第7章生產(chǎn)損失核算

第七章生產(chǎn)損失的核算第七章結(jié)構(gòu)框圖生產(chǎn)中廢品損失的核算廢品及廢品損失生產(chǎn)過程中廢品損失的核算生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)生產(chǎn)損失的含義和種類生產(chǎn)損失核算的任務(wù)停工損失的核算停工損失的內(nèi)容停工損失的核算第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)一、生產(chǎn)損失的含義和種類二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)一、生產(chǎn)損失的含義和種類企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，可不進行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，使其不斷降低，同時，也為了明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法，并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責任單位、環(huán)節(jié)和責任人。這樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。2.正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其賬務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而有的則應(yīng)列入“營業(yè)外支出”等科目。這時，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入不同的賬戶中。3.正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算一、廢品及廢品損失二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算一、廢品及廢品損失廢品是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，不可避免會出現(xiàn)一些廢品。為了正確計算產(chǎn)品成本，并使其不斷降低，以便于進行成本分析和考核，就應(yīng)核算廢品損失。廢品的種類不同，廢品損失的核算方法也不一樣。因此，要準確地核算廢品損失，有必要對廢品進行分類。按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的。廢品按產(chǎn)生的原因不同料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢品時，應(yīng)填寫“廢品通知單”?！皬U品通知單”是進行廢品損失核算的原始憑證，在單內(nèi)要詳細填列廢品的名稱，產(chǎn)生廢品的原因、工序、責任人、處理意見等。在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目。“廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的成本，貸方登記應(yīng)由保險公司、責任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負擔。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額?！皬U品損失”科目應(yīng)按廢品的品種或批別分別設(shè)置明細賬，在賬內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄?！皬U品損失明細賬”的格式見表7-1。表7-1 廢品損失明細賬2×19年8月單位：元憑證號摘要直接材料燃料和動力直接人工制造費用合計略分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資費用16501650分配輔助生產(chǎn)費用891891分配制造費用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值-118.20-118.20合計1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.90將廢品折合成合格品的數(shù)量進行分配。其余各成本項目，可按合格品和廢品的工時比例進行分配。若原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，不可修復(fù)廢品成本的計算公式如下：材料費用分配率=材料費用總額合格平數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費用分配率其他費用分配率=某項其他費用數(shù)額合格品工時+廢品工時廢品其他費用=廢品工時×其他費用分配率1.按廢品所耗實際費用計算按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復(fù)廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、準確的情況，現(xiàn)舉例說明按定額成本計算不可修復(fù)廢品成本的方法。2.按定額成本計算［例7-2］某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：（1）廢品資料見表7-3。表7-3 廢品資料2×19年8月零件名稱計量單位料廢工廢致廢分析致廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因A件105不可修復(fù)車工B件4不可修復(fù)鉆工C件8不可修復(fù)磨工（2）部分零部件消耗定額資料見表7-4。表7-4 零部件消耗定額資料2×19年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時消耗定額（小時）材料名稱消耗量（千克）鍛車銑鉆磨插小計A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料15111216（3）按上述資料編制“廢品定額消耗量計算表”（見表7-5）。表7-5 廢品定額消耗量計算表2×19年8月零件名稱數(shù)量原材料定額耗用量（千克）工時定額耗用量（小時）乙材料丁材料A1530045B44020C812040合計27340120105（4）根據(jù)上述資料編制“不可修復(fù)廢品成本計算表”（見表7-6）。表7-6 不可修復(fù)廢品成本計算表2×19年8月金額單位：元項目直接材料燃料和動力直接人工制造費用合計乙材料丁材料計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105105105定額成本30630012.6026.25162.75807.60依據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細賬”中，編制會計分錄如下：借：廢品損失 807.60貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 807.60通過上述分錄，即可將廢品應(yīng)負擔的費用，按成本項目從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細賬和產(chǎn)品成本計算單中轉(zhuǎn)出，記入“廢品損失明細賬”中（見表7-1）。如果不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值，在殘值入庫時，可按計劃成本入賬。本例中入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制“不可修復(fù)廢品殘值計算表”（見表7-7）。表7-7 不可修復(fù)廢品殘值計算表2×19年8月金額單位：元產(chǎn)品名稱零件名稱交庫數(shù)量（千克）計劃單價金額甲產(chǎn)品A2400.2457.60甲產(chǎn)品B350.248.40甲產(chǎn)品C900.5852.20合計———118.20根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計算表”，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料 118.20

貸：廢品損失 118.20不可修復(fù)廢品的殘值應(yīng)在“廢品損失明細賬”中的“直接材料”項目中扣減（見表7-1）。月末，在“廢品損失明細賬”中，歸集了可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的成本和扣除的殘料價值，即可計算出廢品的凈損失。廢品的凈損失，一般都是本期發(fā)生的，因此，應(yīng)由本期完工的同種產(chǎn)品負擔，直接從“廢品損失明細賬”轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本計算單”中所設(shè)置的“廢品損失”成本項目中。如上例中，根據(jù)“廢品損失明細賬”（見表7-1）中計算的廢品全部凈損失為10704.90元，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 10704.90

貸：廢品損失 10704.90據(jù)此登記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”，結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。在一般情況下，經(jīng)過上述處理，“廢品損失明細賬”應(yīng)無余額。第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容二、停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。停工損失主要包括停工期間應(yīng)支付給職工的工資、計提的應(yīng)付福利費、應(yīng)分配的制造費用等。企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、材料供應(yīng)不足、機器設(shè)備出現(xiàn)故障、對設(shè)備進行修理等。另外，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短，范圍有大有小。停工時間長的可能在一個月以上，短的可能有幾天、幾小時；停工范圍可能僅有某臺設(shè)備、某個班組、某條生產(chǎn)線，也可能是整個車間或全廠。企業(yè)不是所有的停工都要計算停工損失的，在一般情況下，為了簡化會計核算手續(xù)，停工損失的計算范圍和時間，可由企業(yè)或企業(yè)與其主管部門確定一個界限，超過某一界限，就要計算停工損失了。否則，就可以不計算停工損失。二、停工損失的核算在發(fā)生停工損失時，應(yīng)由停工的車間填制“停工單”，并應(yīng)在考勤記錄中登記。在“停工單”內(nèi)，應(yīng)詳細列明停工的車間、范圍、原因、起止時間、過失人員、停工損失的金額等項內(nèi)容?！巴９巍痹诮?jīng)有關(guān)部門審批后，作為賬務(wù)處理的依據(jù)。當發(fā)生停工損失時，應(yīng)根據(jù)停工單等憑證編制如下會計分錄：借：停工損失貸：應(yīng)付職工薪酬制造費用等科目可以向責任人或保險公司取得的賠款金額，應(yīng)編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款貸：停工損失如果是季節(jié)性、修理期間的停工損失，應(yīng)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品負擔，在結(jié)轉(zhuǎn)季節(jié)性、固定資產(chǎn)修理期間的停工損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：借：制造費用貸：停工損失如果是非季節(jié)性、非修理期間發(fā)生的停工損失，應(yīng)列入“營業(yè)外支出