成本控制第五章課件

第五章成本控制第五章成本控制學習目標理解成本控制的含義、原則和程序理解成本降低的含義、原則及主要途徑掌握標準成本的含義、種類掌握標準成本的制定方法掌握直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異分析理解固定制造費用差異分析的二因素與三因素分析法理解成本差異的帳務處理掌握彈性預算的含義與預算方法湖南大學機械與運載工程學院范葉學習目標理解成本控制的含義、原則和程序湖南大學機械與運載工程2重點與難點標準成本的制定方法標準成本差異分析湖南大學機械與運載工程學院范葉重點與難點湖南大學機械與運載工程學院范葉3成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序5.1成本控制概述湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制的意義5.1成本控制概述湖南大學機械與運載工程學院4一、成本控制的意義

◆成本控制的含義

運用各種方法，預定成本限額，按限額開支，以實際與限額比較，揭示實際與標準的差異額并對產生差異的原因進行分析，衡量經(jīng)營活動的成績與效果，提出進一步改進的措施，并糾正不利差異的成本管理過程。

狹義事中

廣義事前、事中、事后◆成本控制湖南大學機械與運載工程學院范葉一、成本控制的意義

◆成本控制的含義狹義事中◆成本控制湖南5◆狹義以完成規(guī)定的成本限額為目標；

廣義以成本最小化為目標?！舄M義僅限于成本限額的項目；

廣義涉及企業(yè)的全部活動?！舄M義是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額；

廣義還包括正確選擇經(jīng)營方案、成本預測、制訂決策和決策分析，通常稱為成本經(jīng)營?！舄M義是指降低成本支出的絕對額，故又稱絕對成本控制；

廣義還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，故又稱相對成本控制。狹義成本控制與廣義成本控制湖南大學機械與運載工程學院范葉◆狹義以完成規(guī)定的成本限額為目標；狹義成本控制與廣義成本控制6

◆企業(yè)增加盈利的根本途徑◆抵抗內外壓力、求得生存得主要保障◆企業(yè)發(fā)展的基礎成本控制的作用湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制的作用湖南大學機械與運7成本控制系統(tǒng)的組成◆組織系統(tǒng)

生產、財務和人事管理◆信息系統(tǒng)：責任會計系統(tǒng)

責任預算、核算預算的執(zhí)行情況、分析評價◆考核制度：規(guī)定責任中心目標的一般尺度。

銷售額、可控成本、凈利潤等◆獎勵制度：業(yè)績評價和獎勵

貨幣獎勵和非貨幣獎勵湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制系統(tǒng)的組成◆組織系統(tǒng)湖南大學機械與運載工程學院范葉8二成本控制的分類◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的責任單位分類－可控成本、不可控成本◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產品成本、質量成本◆按控制的時期分類－事前控制、事中控制和事后控制湖南大學機械與運載工程學院范葉二成本控制的分類◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性9三成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、經(jīng)濟原則節(jié)約性實用性

例外管理3、分級歸口管理原則4、職權利相結合原則5、因地制宜原則大型企業(yè)和小型企業(yè)老企業(yè)和新企業(yè)

發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)

同一企業(yè)的不同發(fā)展階段

湖南大學機械與運載工程學院范葉三成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制2、經(jīng)濟原則10因地制宜原則

適用所有企業(yè)的成本控制模式是不存在的。

新企業(yè)的重點是銷售和制造、不是成本；正常經(jīng)營企業(yè)管理重點控制費用、建立成本標準；擴大規(guī)模后管理重點轉為擴充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)；老企業(yè)，管理重點是組織的鞏固，需要周密的計劃和建立投資中心。湖南大學機械與運載工程學院范葉因地制宜原則適用所有企業(yè)的成本控制模式是不存在的。湖南大11四成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準

第二，分解落實控制的目標

第三，計算成本差異

第四，分析成本差異，進行考核評價

事前事中事后湖南大學機械與運載工程學院范葉四成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準事前事中事12案例：邯鄲鋼鐵公司的目標成本控制邯鄲鋼鐵公司的前身是河北邯鄲鋼鐵總廠，始建于1958年。1990年，邯鄲與其他鋼鐵企業(yè)一樣，面臨內部成本上升，外部市場疲軟的雙重壓力，經(jīng)濟效益大面積滑坡。當時生產的28個品種有26個虧損。雖然總廠虧損已經(jīng)到了難于為繼的狀況，可是各個分廠報表中的所有產品卻都是盈利，因此工人和歸納部的工資獎金依然照發(fā)，一點也感受不到市場的壓力和總廠虧損的困難。造成這種現(xiàn)象的主要原因是當時該廠采用的是計劃價格來進行廠內核算的，這個價格嚴重背離市場，依據(jù)這個價格反映不出產品的實際成本和真實效率，自然也就失去了它的價值。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例：邯鄲鋼鐵公司的目標成本控制邯鄲13實施目標成本控制從1991年開始，該廠開始推行以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心的內部改革，強化了企業(yè)內部管理，特別是目標成本管理，使企業(yè)經(jīng)濟效益大幅度提高，市場競爭力大大增強。自1991年實行成本否決以來，至1995年，企業(yè)共實現(xiàn)利稅39.9億元，其中利潤21.5億元；即使在宏觀經(jīng)濟環(huán)境十分嚴峻的1998年，邯鋼仍然實現(xiàn)銷售收入75億元，利稅8.7億元，其中利潤5.04億元，經(jīng)濟效益繼續(xù)保持全行業(yè)第二位。

邯鋼的目標成本管理的具體做法是：湖南大學機械與運載工程學院范葉實施目標成本控制從1991年開始，141.確定成本控制的目標或標準

（市場價格為標準）以市場可以接受的產品價格為基準，考慮國內先進水平，本單位歷史最好水平和可以挖掘的潛力，提出目標利潤；然后據(jù)此倒算出企業(yè)必須控制的成本，也即是目標成本。目標成本=該產品的市場價格-目標利潤–稅金湖南大學機械與運載工程學院范葉1.確定成本控制的目標或標準

（市場152.分解落實控制的目標

將相應的目標成本和目標利潤在全公司的范圍內層層分解到分廠，車間，工段，班組直到個人，以此作為各級的工作目標也是公司對各級進行考核獎懲的依據(jù)。湖南大學機械與運載工程學院范葉2.分解落實控制的目標將相應的目標成本163.業(yè)績考核評價實現(xiàn)“成本否決”的獎懲制度，即完不成成本指標，別的工作干的再好，也要否決全部獎金，以成本和效益決定分配和對干部業(yè)績進行考評。湖南大學機械與運載工程學院范葉3.業(yè)績考核評價實現(xiàn)“成本否決”的獎174.改革管理體制一是精簡機構。1990年到1995年，總廠和分廠的管理科室從503個減少倒89個，管理人員占職工人數(shù)的比重從14%下降到12%；二是充實和加強財務，質量管理，銷售，計劃，外經(jīng)，預決算，審計等管理部門，進一步強化和理順了管理職能。三是實現(xiàn)“卡兩頭，抓中間”的管理方法。這兩頭一頭是嚴格控制進廠原材料，燃料的價格，質量，另一頭是把住產品的銷售關，將各項技術指標進行橫向比較，以同行業(yè)先進水平為趕超目標。湖南大學機械與運載工程學院范葉4.改革管理體制一是精簡機構。19918實施目標成本管理后通過目標成本管理，邯鋼不僅在激烈的市場中迎難而上，企業(yè)的效益年年提高，而且還為國有企業(yè)樹立起了光輝的榜樣。湖南大學機械與運載工程學院范葉實施目標成本管理后通過目標成本管理，邯19成本控制案例：

美菱集團成本管理：成本控制與目標成本管理在海爾、容聲、美菱三大冰箱巨頭中,容聲是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展起來的集體企業(yè),海爾也是集體企業(yè),只有美菱是國有控股企業(yè)。在國有企業(yè)日子普遍難過的今天,美菱為何一枝獨秀?況且冰箱行業(yè)的競爭早已達到白熱化程度,美菱這家地處安徽合肥的企業(yè)又是憑什么立于不敗之地？2000年,美菱集團銷售額利稅分別比1999年同期增長11%和5%,主導產品電冰箱銷售量同比增長25%,產銷率達103.6%,美菱冰箱的市場份額增長3.3個百分點,出口量同比增長107.6%。2001年訂貨會共成交美菱電器347萬臺套,總成交額高達73億元,創(chuàng)造了16年來的歷史最高紀錄。在大多數(shù)知名品牌銷量下滑的情況下,美菱卻逆水揚帆,成為著名品牌中惟一實現(xiàn)市場占有率持續(xù)上升的家電企業(yè),也是絕對增長率第一的企業(yè)。湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制案例：

美菱集團成本管理：20第一部分：“一定三全”成本控制機制"一定"就是定目標。美菱圍繞企業(yè)競爭力和利潤這兩項總體目標,建立了突出新產品開發(fā)、技術改造、新產品銷售額、產品利潤貢獻率等科技驅動和科技貢獻目標的企業(yè)總目標體系。美菱在設置目標體系時,將成本總額(包括平均單臺材料成本和平均單臺制造費用)列入了對公司的生存和發(fā)展最為重要的20個目標的重要位置。每年10月,美菱在著手制定第二年的公司經(jīng)營計劃時,成本總額總是爭論最為激烈的議題之。。湖南大學機械與運載工程學院范葉第一部分：“一定三全”成本控制機制"21總的目標成本確定之后,會被按責任單位進行分解,美菱以競爭性價格為前提,在利潤目標制約下,確定了92個產品品種的2萬多項具體指標和225項費用指標,并對技術開發(fā)費用指標和新產品的成本指標實行指標單列,重點控制。如設計成本由技術中心負責,制造成本按各車間分廠和自動化生產線劃分,質量成本由質保部負責等。各責任單位的子目標按成本的要素進行分解,例如技術成本就是按調研費、研制設計、中試試制、產品鑒定等過程分解。分解目標湖南大學機械與運載工程學院范葉總的目標成本確定之后,會被按責任單位22◆全過程,即對企業(yè)生產經(jīng)營、管理等所有經(jīng)濟活動進行過程控制?！羧?/p>

將構成成本的八大要素,即研發(fā)、采購、制造、質量、管理、銷售、售后服務和財務進行細化、分解,不漏項,明確各級人員的成本管理責任,所有項目均實施單獨控制。除采購費用專題定期研究下達以外.把其他費用分解為166項,分項下達了控制指標,明確歸口管理的責任部門,對費用申請、使用登記、結算嚴格按計劃控制◆全員參與成本控制不是少數(shù)管理者的事,而是企業(yè)全體員工都必須參與的事,即從董事長到每一位員工都概不例外,一定要形成人人講成本,事事求效益的管理氛圍。

"三全"湖南大學機械與運載工程學院范葉◆全過程,即對企業(yè)生產經(jīng)營、管理等所有經(jīng)濟活動進行過程控23

一目標成本的分解(一)目標成本分解的方法

美菱目標成本的分解首先是按產品形成過程進行的,即按照設計、采購、制造、質量、管理、銷售、服務、財務等8個方面的成本費用進行全過程的跟蹤核算控制。其次,對上述8個方面的成本費用采取全要素分解方法,逐項逐件進行核算控制。第二部分：目標成本的分解與落實湖南大學機械與運載工程學院范葉一目標成本的分解第二部分：目標成本的分解與落實湖南大學機24由公司專業(yè)管理部門負責實施，并按成本責任單位進行分解。設計成本由科研部負責；采購成本：國外采購由涉外貿易部負責，國內采購由物資供應部負責；制造成本按各車間分廠自動化生產線劃分；質量成本由質保部負責；費用成本分別按歸口管理范圍分解。(二)總目標的分解湖南大學機械與運載工程學院范葉由公司專業(yè)管理部門負責實施，并按成本責任單位進行25(三)子目標的分解各成本責任單位的子目標按成本的要素進行分解。設計成本按調研費、研制設計、中試試制、產品鑒定、批量試制等過程分解;采購成本按材料的分類進行分解;生產成本按產品成本的組成進行分解;質量成本按報廢、降等、返修、檢驗分解;銷售費用、服務費用、管理費用、財務費用均按組成費用的明細項目分解。橫向是每個部門每年每月每項費用的限額,縱向是每個歸口管理部門所管理單項費用的每年每月總額。子目標進行層層分解,直至直接責任人。湖南大學機械與運載工程學院范葉(三)子目標的分解湖南大學機械與運載工程學院范葉26(四)目標值目標的橫向歸口管理分解和縱向的責任落實分解,既是分解的過程也是驗證的過程;既是責任的層層落實也是目標值的控制落?？偰繕酥档姆纸鈶浞至粲杏嗟?；子目標值的分解應充分考慮目標執(zhí)行時的彈性；具體執(zhí)行目標值是靜態(tài)的,具有剛性。湖南大學機械與運載工程學院范葉(四)目標值湖南大學機械與運載工程學院范葉27(五)成本目標的連鎖關系在目標成本分解的基礎上,美菱根據(jù)成本管理各責任部門的職責,通過責任預算的方法,將總目標成本轉化和分解成各相應的歸口部門的責任目標。責任預算則是與一定職能部門或生產經(jīng)營單位相聯(lián)系的落實具體責任的預算,一般以計劃的形式表現(xiàn)出來。各部門、分廠、車間的工作計劃依據(jù)公司年度經(jīng)營計劃并結合客觀實際而展開制定。從總經(jīng)理到各部門、分廠、車間負責人逐級簽訂經(jīng)營目標責任書,層層落實各責任目標?？偨?jīng)理提出本年度經(jīng)營計劃并由董事會討論通過,由董事會授權董事長與總經(jīng)理簽訂《公司經(jīng)營目標責任書》;總經(jīng)理則按照各個副總分管職責,與之簽訂相應的經(jīng)營目標責任書;各分管副總再將相應的指標、責任落實到下屬部門或生產單位,并與其負責人簽訂經(jīng)營目標責任書。這樣,目標成本的落實與控制就有了可靠的保證。湖南大學機械與運載工程學院范葉(五)成本目標的連鎖關系湖南大學機械與運載工程學院范葉28案例討論：分組評析美菱集團成本管理案例。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例討論：分組評析美菱集團成本管理案例。湖南大學機械與運載工29案例點評：成本控制是以預先制定的成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經(jīng)營過程中，對實際發(fā)生的費用進行控制，及時揭示實際與標準的差異額并對產生差異的原因進行分析，提出進一步改進的措施，消除差異，保證目標成本實現(xiàn)的過程。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例點評：成本控制是以預先制定的成本30充分貫徹了成本控制的原則

美菱集團在很好的進行成本控制過程中充分貫徹了成本控制的原則全面成本管理原則專業(yè)管理與群眾管理相結合的原則分級歸口管理原則職權利相結合原則湖南大學機械與運載工程學院范葉充分貫徹了成本控制的原則美菱集團在很好的進行成本控制過31確定成本控制的目標或標準

美菱圍繞企業(yè)競爭力和利潤這兩項總體目標,建立了突出新產品開發(fā)、技術改造、新產品銷售額、產品利潤貢獻率等科技驅動和科技貢獻目標的企業(yè)總目標體系。湖南大學機械與運載工程學院范葉確定成本控制的目標或標準

美菱圍繞企32事先成本控制

美菱集團事先制定目標成本，分解指標、歸口管理。把成本管理的重點從事后算帳和分析轉移到事先成本控制上來；湖南大學機械與運載工程學院范葉事先成本控制

美菱集團事先制定目標成33科學實施了目標成本管理科學實施目標成本的分解

美菱集團按產品形成過程進行目標成本的分解，采取全要素分解方法實施目標成本管理全過程目標成本管理

美菱集團把成本管理貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營管理和技術管理的全過程湖南大學機械與運載工程學院范葉科學實施了目標成本管理科學實施目標成本的分解湖南大學機械與運345.2標準成本控制系統(tǒng)

標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法湖南大學機械與運載工程學院范葉5.2標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng)概述湖南大學機械與35☆標準成本的含義☆標準成本的種類☆標準成本的一般公式☆標準成本控制系統(tǒng)的內容一、標準成本控制系統(tǒng)概述湖南大學機械與運載工程學院范葉☆標準成本的含義一、標準成本控制系統(tǒng)概述湖南大學機械與運載工36標準成本法，也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。

標準成本的含義湖南大學機械與運載工程學院范葉標準成本法，也稱標準成本會計，是西37標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產技術水平和有效經(jīng)營管理條件下,應當發(fā)生的單位產品成本目標。標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。標準成本的特點湖南大學機械與運載工程學院范葉標準成本,是指按照成本項目反映的、在已標準成38單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價標準成本=實際產量×單位產品標準成本

標準成本的一般公式湖南大學機械與運載工程學院范葉單位產品標準成本標準成本的一般公式湖南大學機械與運載工程學院39標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現(xiàn)實標準成本

正常水平下的成本

最優(yōu)狀態(tài)下的目標成本

考慮到目前實際情況的成本

根據(jù)的生產技術和經(jīng)營管理水平湖南大學機械與運載工程學院范葉標準成本的種類◎理想標準成本正常水平下的成本最優(yōu)狀態(tài)下的目40內容☆標準成本的制定☆成本差異的計算分析☆成本差異的賬務處理其中☆標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；☆成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；☆成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。標準成本控制系統(tǒng)的內容湖南大學機械與運載工程學院范葉內容標準成本控制系統(tǒng)的內容湖南大學機械與運載工程學院范葉41二、標準成本法的適用性

適用于產品品種較少的大批量生產企業(yè)，而對于單件、批量小和試制性生產的企業(yè)比較少用。

適用于存貨品種變動不大的企業(yè)尤為。

適用于有高水平的技術人員和健全的管理制度的企業(yè)。

適用于標準管理水平較高而且產品的成本標準比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。湖南大學機械與運載工程學院范葉二、標準成本法的適用性

湖南大學機械與運載工程學院范葉42產品成本一般由直接材料、間接人工和制造費用三大部分構成，標準成本也應由這三大部分分別確定。

☆直接材料標準成本的制定

☆直接人工標準成本的制定

☆制造費用標準成本的制定

三、標準成本的制定湖南大學機械與運載工程學院范葉產品成本一般由直接材料、間接人工和制造費用三大部分構43標準成本的構成湖南大學機械與運載工程學院范葉標準成本的構成湖南大學機械與運載工程學院范葉44直接材料標準成本=直接材料數(shù)量標準×直接材料價格標準直接人工標準成本＝工時標準×工資率標準工資率標準＝標準工資總額/標準總工時變動制造費用標準成本=工時標準×變動制造費用標準分配變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總額/標準總工時固定制造費用標準成本=工時標準×固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總額/標準總工時

具體如下湖南大學機械與運載工程學院范葉直接材料標準成本=直接材料數(shù)量標準×直接材料價格標準具體如下45直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額

價格標準用量標準直接人工標準成本=小時工資率×工時定額

變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率×工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產品標準成本+）固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×工時定額=單位產品標準成本單位產品標準成本湖南大學機械與運載工程學院范葉直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額價格標準用量標46

例5-1甲產品的標準成本單成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產品標準成本94元標準成本單湖南大學機械與運載工程學院范葉

475.3標準成本差異分析標準成本差異成本差異的類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費用成本差異的計算分析

固定性制造費用成本差異的計算分析

湖南大學機械與運載工程學院范葉5.3標準成本差異分析標準成本差異湖南大學機械與運載工程學院48一、標準成本差異成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+用量差異湖南大學機械與運載工程學院范葉一、標準成本差異成本差異=實際成本-標準成本湖南大學機械與運49按成本項目劃分可分為八大差異：直接材料數(shù)量差異、直接材料價格差異直接人工效率差異、直接人工工資率差異變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異固定制造費用能量差異、固定制造費用預算差異

二、標準成本差異的類型湖南大學機械與運載工程學院范葉按成本項目劃分可分為八大差異：二、標準成本差異的類型湖南大學50

按成本差異構成內容不同進行分類－總差異、料、工、費差異

按成本差異形成過程進行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關系進行分類－純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質的不同進行分類－有利差異(F)、不利差異

(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U具體分類湖南大學機械與運載工程學院范葉

按成本差異構成內容不同進行分類－總差異、料、工、費差異<51價格實際標準標準實際用量價格差異用量差異成本差異用量差異=標準價格×（實際用量–標準用量）價格差異=實際用量×（實際價格–標準價格）成本差異的構成：湖南大學機械與運載工程學院范葉價格實際標準實際用量價格差異用量差異成本52A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標準價格）C(標準用量×標準價格）價格差異（A-B）用量差異（B-C）成本差異（A-C）成本差異的構成：湖南大學機械與運載工程學院范葉A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標準價格）C(標準用量53三、成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析變動性制造費用差異的計算分析固定制造費用差異的計算分析湖南大學機械與運載工程學院范葉三、成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析湖南大學機械54直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+用量差異湖南大學機械與運載工程學院范葉直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成55【例5-2】某企業(yè)生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公斤，每公斤的材料標準價格為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產耗用14520公斤，共生產A產品1760件。

直接材料數(shù)量差異一般由生產部門負責，直接材料價格差異一般由采購部門負責。直接材料成本差異的計算示例湖南大學機械與運載工程學院范葉【例5-2】某企業(yè)生產A產品，每件產品的材料標準消耗量為8公56根據(jù)上述公式計算得：直接材料價格差異=()×14520

=726(元)F

直接材料用量差異=(145201760×8)×1.2=528(元)U直接材料成本差異=198(元)F

湖南大學機械與運載工程學院范葉根據(jù)上述公式計算得：直接材料價格差異=(57直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+效率差異湖南大學機械與運載工程學院范葉直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成58【例5-3】某企業(yè)生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時，每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。其他相關資料參閱[例2]。直接人工成本差異一般由生產經(jīng)理負有主要責任!直接人工成本差異的計算示例湖南大學機械與運載工程學院范葉【例5-3】某企業(yè)生產A產品，每件產品耗用標準工時0.5小時59根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=528(元)F直接人工工資率差異=5148792×6=396(元)U直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396=132元F湖南大學機械與運載工程學院范葉根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×60變動性制造費用的差異分析成本差異=實際費用-標準費用

=耗費差異+效率差異湖南大學機械與運載工程學院范葉變動性制造費用的差異分析成本差異=實際費用-標準費用湖南大學61【例5-4】承前例2、例3的資料，又已知該企業(yè)預計應完成產品1890件，制造費用預算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據(jù)公式計算如下：

變動制造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

變動制造費用成本差異=耗費差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

變動性制造費用的差異分析示例變動性制造費用成本差異一般由生產部門主管負有主要責任!湖南大學機械與運載工程學院范葉【例5-4】承前例2、例3的資料，又已知該企業(yè)預計應完成產品62固定性制造費用的差異分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用

=預算差異+能量差異

=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預算差異◎能量差異三差異法◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異湖南大學機械與運載工程學院范葉固定性制造費用的差異分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標63固定性制造費用的差異分析

----兩差異法其中：固定制造費用標準分配率

=預計固定制造費用/預計產量的標準工時

標準工時=實際產量的標準工時

湖南大學機械與運載工程學院范葉固定性制造費用的差異分析

----兩差64固定制造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2．3333（元/小時）固定制造費用預算差異=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2．3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造費用成本差異=預算差異+能量差異＝661．4＋151．7＝813．1（元）U【例5-5】資料承前例2、例3和例4。固定制造費用實際數(shù)為2866．4元即3500-633.6（變動制造費用實際數(shù)）固定制造費用預算數(shù)為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件（變動制造費用預算數(shù)）

湖南大學機械與運載工程學院范葉固定制造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1

65固定性制造費用成本差異的計算分析

----三差異法湖南大學機械與運載工程學院范葉固定性制造費用成本差異的計算分析

--66依例3、例4、例5的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造費用效率差異=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元（357－205．3），與兩差異法中的"能量差異"數(shù)額相同。固定性制造費用成本差異一般由安排生產活動的生產人員負有主要責任!湖南大學機械與運載工程學院范葉依例3、例4、例5的資料計算得：

固定制造費用能力差675.4標準成本差異的帳務處理一、標準成本系統(tǒng)的帳戶設置對于標準成本系統(tǒng)的帳務處理，需要設置兩大類帳戶，反映各項標準成本的帳戶反映各項成本差異的帳戶

湖南大學機械與運載工程學院范葉5.4標準成本差異的帳務處理一、標準成本系統(tǒng)的帳戶設置湖南68二、標準成本系統(tǒng)的帳務處理程序

分為三大步驟：通過“原材料”“生產成本”“產成品”登記各項標準成本帳戶；登記各項標準成本差異帳戶；會計期末處理各項成本差異

湖南大學機械與運載工程學院范葉二、標準成本系統(tǒng)的帳務處理程序

分為三大步驟：湖南大學機械與69標準成本制度下的成本核算程序

為各成本計算對象按成本項目的制定標準成本按成本對象設產品成本明細賬。根據(jù)上月成本明細賬，填入月初在產品成本。編制各成本費用分配表，分別反映其標準成本和實際成本，并列出其差異。將標準成本計入成本明細賬，結轉完工產品的標準成本。計算、分析各種成本差異，每月末根據(jù)各成本差異科目的貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉入“產品銷售成本”或“本年利潤”明細賬，計入當月?lián)p益。湖南大學機械與運載工程學院范葉標準成本制度下的成本核算程序

為各成本計算對象按成本項目的70三、標準成本系統(tǒng)帳務處理的實例

直接處理法遞延法年末一次處理法湖南大學機械與運載工程學院范葉三、標準成本系統(tǒng)帳務處理的實例

直接處理法湖南大學機械與運71期末成本差異的賬務處理1、直接處理法例:產品銷售成本直接材料成本差異價差5000量差150001000010000有利用紅字不利用黑字湖南大學機械與運載工程學院范葉期末成本差異的賬務處理1、直接處理法例:產品銷售成本直接材料722、遞延法

處理方法：將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末產成品和本期已銷售產品。評價：遞延法復雜，而且不便于本期成本差異分析和控制。目前，西方企業(yè)一般采用直接結轉法。湖南大學機械與運載工程學院范葉2、遞延法處理方法：將本期的各種成本差異，按標準成本的比例73舉例說明例5-6中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本期生產甲產品200件，耗用材料A900千克，A材料的實際價格為每千克100元。假設A材料的標準價格為每千克110元，單位甲產品的標準用量為每5千克A材料。則A材料的成本差異分析及帳務處理：計算:價格差異=（100－110）×900=－9000元(有利差異)

用量差異=110×(900－1000)=－11000元(有利差異)

成本差異=100×900－110－1000=－20000（有利差異）

湖南大學機械與運載工程學院范葉舉例說明例5-6中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本74分析及帳務處理

帳務處理：

借：在產品110000

貸：材料90000

材料價格差異9000

材料用量差異11000成本分析：

﹡材料價格差異一般為采購部門的差異；

﹡用量差異的影響因素則多樣化，包括工人的技術與責任感，材料質量，生產設備等等湖南大學機械與運載工程學院范葉分析及帳務處理帳務處理：湖南大學機械與運載工程學院范葉75舉例說明例5-7中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設標準工資率9元，單位產品的工時耗用標準為28小時。則直接人工成本差異分析及帳務處理：計算：

直接人工工資率差異=（10－9）×8000=8000元（不利差異）直接人工效率差異=9×（8000－5600）=21600元（不利差異）直接人工成本差異=8000+21600=29600元（不利差異）湖南大學機械與運載工程學院范葉舉例說明例5-7中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人76分析及帳務處理

帳務處理：

借：在產品50400

直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

貸：直接人工80000成本分析：人工效率差異的影響因素是多方面的，包括工人技術水平、生產工藝、設備等等。湖南大學機械與運載工程學院范葉分析及帳務處理帳務處理：湖南大學機械與運載工程學院范葉77舉例說明例5-8：中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用人工6000小時。則變動制造費用差異分析及帳務處理：計算：變動制造費用分配率差異＝（2.5－3）×8000＝－4000元（有利差異）變動制造費用效率差異＝3×（8000－6000）＝6000元（不利差異）變動制造費用差異＝－4000＋6000＝2000元（不利差異）

湖南大學機械與運載工程學院范葉舉例說明例5-8：中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人78分析及帳務處理

帳務處理：

借：在產品

18000

變動制造費用效率差異6000

貸：制造費用（變動）20000

變動制造費用分配率差異4000成本分析：變動制造費用差異是由生產過程中多種因素綜合影響的。湖南大學機械與運載工程學院范葉分析及帳務處理帳務處理：湖南大學機械與運載工程學院范葉79舉例說明例5-9：中盛公司本期預算固定制造費用為2400元，預算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。則固定制造費用計算及處理分析：計算：

1、根據(jù)公式求出固定制造費用標準分配率。固定制造費用標準分配率＝2400÷100＝2.4

湖南大學機械與運載工程學院范葉舉例說明例5-9：中盛公司本期預算固定制造費用為2400元，80舉例說明2、固定制造費用開支差異＝2600－2400＝200元固定制造費用效率差異＝2.4×（1200－1100）＝240元固定制造費用能力差異＝2.4×（1000－1200）＝－480元3、標準固定制造費用＝2.4×1100＝2640元固定制造費用差異＝2600－2400=200元湖南大學機械與運載工程學院范葉舉例說明2、固定制造費用開支差異＝2600－2400＝81分析及帳務處理

帳務處理：

借：在產品

2640

固定制造費用開支差異200

固定制造費用效率差異240

貸：制造費用（固定）2600

固定制造費用能力差異480成本分析：

預算差異影響因素為資源價格變動、資源數(shù)量變動等等；能力差異則反映計劃生產能力的利用程度，可能是由于產銷量達不到一定規(guī)模造成的。湖南大學機械與運載工程學院范葉分析及帳務處理帳務處理：湖南大學機械與運載工程學院范葉825.5彈性預算概念特點彈性成本預算的編制彈性成本預算的運用

湖南大學機械與運載工程學院范葉5.5彈性預算概念湖南大學機械與運載工程學院范葉83預算與標準成本預算成本不同于標準成本，預算成本是預定產量水準下的總標準成本，它是一種總額的概念，與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。預算范圍不限于產品成本，還包括對收入、存貨的預算；標準成本是一種單位的概念，它與單位產品相聯(lián)系，主要為產品成本設置標準；湖南大學機械與運載工程學院范葉預算與標準成本預算成本不同于標準成本，預算成本是預定產量水準84固定預算與彈性預算傳統(tǒng)的固定預算，是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務水平，不考慮預算期內生產經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化而編制的一種預算。

彈性預算就是根據(jù)預計業(yè)務量發(fā)生的變動，編制出一套能適用于多種業(yè)務量的費用預算。

湖南大學機械與運載工程學院范葉固定預算與彈性預算傳統(tǒng)的固定預算，是根據(jù)未來固定不變85一、彈性預算概念

企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關系，按照一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。湖南大學機械與運載工程學院范葉一、彈性預算概念企業(yè)在不能準確預測業(yè)86二、彈性預算特點預算范圍寬

按一系列業(yè)務量水平編制的，擴大了預算的適用范圍

可比性強

按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計劃終了時計算“實際業(yè)務量的預算成本”（應當達到的成本水平），使預算的執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎上。湖南大學機械與運載工程學院范葉二、彈性預算特點預算范圍寬湖南大學機械與運載工程學院范葉87三、彈性成本預算的編制步驟

選擇業(yè)務量的計量單位；確定適用的業(yè)務量范圍；逐項研究確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系；計算各項預算成本，用一定的方式來表達。湖南大學機械與運載工程學院范葉三、彈性成本預算的編制步驟

湖南大學機械與運載工程學院范葉88業(yè)務量的計量單位手工操作為主的車間選用人工工時制造單一產品的部門選用實物數(shù)量；制造多產品的部門，選用人工工時或機器工時等。業(yè)務量范圍正常生產能力的70%-110%之間歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。注意湖南大學機械與運載工程學院范葉業(yè)務量的計量單位注意湖南大學機械與運載工程學院范葉89多水平法（列表法）公式法四、彈性成本預算的計算方法

湖南大學機械與運載工程學院范葉多水平法（列表法）四、彈性成本預算的計算方法

湖南大學機械與90

根據(jù)業(yè)務量確定各水平點的各項預算成本的預算方法不管實際業(yè)務量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本，比較簡便；混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)直接在預算中反映但運用多水平法彈性預算評價和考核實際成本時，往往需要用插補法來計算，較麻煩。計算方法一：多水平法（列表法）湖南大學機械與運載工程學院范葉

根據(jù)業(yè)務量確定各水平點的各項預算成本的預算方法計算方法一：91業(yè)務量（人工工時）占生產能力百分比49070%56080%63090%700100%770110%變動成本運輸電力材料合計1266306381914472072936162810811053144900901170144990991287混合成本修理油料合計440220660490220710544220764600240840746240986固定成本折舊管理人員工資合計450150600450150600450150600450150600450150600總計20792246241726102873制造費用預算（多水平法）湖南大學機械與運載工程學院范葉業(yè)務量（人工工時）占生產能力百分比490560630700792插補法上例中，若實際業(yè)務量為500小時變動成本=（180+900+90）×500/700=835.7元混合成本x只能用插補法油料費用仍為220元總成本=835.7+447+220+600=2102.7元

湖南大學機械與運載工程學院范葉插補法上例中，若實際業(yè)務量為500小時湖南大學機械與運載工程93y=a+bx

優(yōu)點：便于計算任何業(yè)務量的預算成本。但階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為近似的直線成本，以便用y=a+bx表示。計算方法二：公式法湖南大學機械與運載工程學院范葉y=a+bx計算方法二：公式法湖南大學機械與運載工程學院范94制造費用預算（公式法）

業(yè)務量（人工工時）490-770項目固定成本變動成本（每工時）運輸電力材料修理油料折舊管理人員工資合計100*1204501508200.261.290.130.90.252.83*業(yè)務量超過770時，修理費的固定部分增加為210元湖南大學機械與運載工程學院范葉制造費用預算（公式法）

業(yè)務量（人工工時）490-770項目95五、彈性成本預算的運用

控制支出評價和考核成本控制業(yè)績課本p189表5-8湖南大學機械與運載工程學院范葉五、彈性成本預算的運用

控制支出湖南大學機械與運載工程學96本章思考題標準成本與預算成本有何相同與不同？如何制定標準成本？兩差異法和三差異法有何聯(lián)系與區(qū)別？如何進行標準成本差異的分析？簡述固定制造費用的生產能力利用差異的含義及特點。何謂彈性預算，特點是什么？

湖南大學機械與運載工程學院范葉本章思考題標準成本與預算成本有何相同與不同？湖南大學機械與運97習題課本P193頁3題湖南大學機械與運載工程學院范葉習題課本P193頁3題湖南大學機械與運載工程學院范葉98演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！99第五章成本控制第五章成本控制學習目標理解成本控制的含義、原則和程序理解成本降低的含義、原則及主要途徑掌握標準成本的含義、種類掌握標準成本的制定方法掌握直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異分析理解固定制造費用差異分析的二因素與三因素分析法理解成本差異的帳務處理掌握彈性預算的含義與預算方法湖南大學機械與運載工程學院范葉學習目標理解成本控制的含義、原則和程序湖南大學機械與運載工程101重點與難點標準成本的制定方法標準成本差異分析湖南大學機械與運載工程學院范葉重點與難點湖南大學機械與運載工程學院范葉102成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序5.1成本控制概述湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制的意義5.1成本控制概述湖南大學機械與運載工程學院103一、成本控制的意義

◆成本控制的含義

運用各種方法，預定成本限額，按限額開支，以實際與限額比較，揭示實際與標準的差異額并對產生差異的原因進行分析，衡量經(jīng)營活動的成績與效果，提出進一步改進的措施，并糾正不利差異的成本管理過程。

狹義事中

廣義事前、事中、事后◆成本控制湖南大學機械與運載工程學院范葉一、成本控制的意義

◆成本控制的含義狹義事中◆成本控制湖南104◆狹義以完成規(guī)定的成本限額為目標；

廣義以成本最小化為目標?！舄M義僅限于成本限額的項目；

廣義涉及企業(yè)的全部活動?！舄M義是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額；

廣義還包括正確選擇經(jīng)營方案、成本預測、制訂決策和決策分析，通常稱為成本經(jīng)營?！舄M義是指降低成本支出的絕對額，故又稱絕對成本控制；

廣義還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，故又稱相對成本控制。狹義成本控制與廣義成本控制湖南大學機械與運載工程學院范葉◆狹義以完成規(guī)定的成本限額為目標；狹義成本控制與廣義成本控制105

◆企業(yè)增加盈利的根本途徑◆抵抗內外壓力、求得生存得主要保障◆企業(yè)發(fā)展的基礎成本控制的作用湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制的作用湖南大學機械與運106成本控制系統(tǒng)的組成◆組織系統(tǒng)

生產、財務和人事管理◆信息系統(tǒng)：責任會計系統(tǒng)

責任預算、核算預算的執(zhí)行情況、分析評價◆考核制度：規(guī)定責任中心目標的一般尺度。

銷售額、可控成本、凈利潤等◆獎勵制度：業(yè)績評價和獎勵

貨幣獎勵和非貨幣獎勵湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制系統(tǒng)的組成◆組織系統(tǒng)湖南大學機械與運載工程學院范葉107二成本控制的分類◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的責任單位分類－可控成本、不可控成本◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產品成本、質量成本◆按控制的時期分類－事前控制、事中控制和事后控制湖南大學機械與運載工程學院范葉二成本控制的分類◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性108三成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、經(jīng)濟原則節(jié)約性實用性

例外管理3、分級歸口管理原則4、職權利相結合原則5、因地制宜原則大型企業(yè)和小型企業(yè)老企業(yè)和新企業(yè)

發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)

同一企業(yè)的不同發(fā)展階段

湖南大學機械與運載工程學院范葉三成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制2、經(jīng)濟原則109因地制宜原則

適用所有企業(yè)的成本控制模式是不存在的。

新企業(yè)的重點是銷售和制造、不是成本；正常經(jīng)營企業(yè)管理重點控制費用、建立成本標準；擴大規(guī)模后管理重點轉為擴充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)；老企業(yè)，管理重點是組織的鞏固，需要周密的計劃和建立投資中心。湖南大學機械與運載工程學院范葉因地制宜原則適用所有企業(yè)的成本控制模式是不存在的。湖南大110四成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準

第二，分解落實控制的目標

第三，計算成本差異

第四，分析成本差異，進行考核評價

事前事中事后湖南大學機械與運載工程學院范葉四成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準事前事中事111案例：邯鄲鋼鐵公司的目標成本控制邯鄲鋼鐵公司的前身是河北邯鄲鋼鐵總廠，始建于1958年。1990年，邯鄲與其他鋼鐵企業(yè)一樣，面臨內部成本上升，外部市場疲軟的雙重壓力，經(jīng)濟效益大面積滑坡。當時生產的28個品種有26個虧損。雖然總廠虧損已經(jīng)到了難于為繼的狀況，可是各個分廠報表中的所有產品卻都是盈利，因此工人和歸納部的工資獎金依然照發(fā)，一點也感受不到市場的壓力和總廠虧損的困難。造成這種現(xiàn)象的主要原因是當時該廠采用的是計劃價格來進行廠內核算的，這個價格嚴重背離市場，依據(jù)這個價格反映不出產品的實際成本和真實效率，自然也就失去了它的價值。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例：邯鄲鋼鐵公司的目標成本控制邯鄲112實施目標成本控制從1991年開始，該廠開始推行以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心的內部改革，強化了企業(yè)內部管理，特別是目標成本管理，使企業(yè)經(jīng)濟效益大幅度提高，市場競爭力大大增強。自1991年實行成本否決以來，至1995年，企業(yè)共實現(xiàn)利稅39.9億元，其中利潤21.5億元；即使在宏觀經(jīng)濟環(huán)境十分嚴峻的1998年，邯鋼仍然實現(xiàn)銷售收入75億元，利稅8.7億元，其中利潤5.04億元，經(jīng)濟效益繼續(xù)保持全行業(yè)第二位。

邯鋼的目標成本管理的具體做法是：湖南大學機械與運載工程學院范葉實施目標成本控制從1991年開始，1131.確定成本控制的目標或標準

（市場價格為標準）以市場可以接受的產品價格為基準，考慮國內先進水平，本單位歷史最好水平和可以挖掘的潛力，提出目標利潤；然后據(jù)此倒算出企業(yè)必須控制的成本，也即是目標成本。目標成本=該產品的市場價格-目標利潤–稅金湖南大學機械與運載工程學院范葉1.確定成本控制的目標或標準

（市場1142.分解落實控制的目標

將相應的目標成本和目標利潤在全公司的范圍內層層分解到分廠，車間，工段，班組直到個人，以此作為各級的工作目標也是公司對各級進行考核獎懲的依據(jù)。湖南大學機械與運載工程學院范葉2.分解落實控制的目標將相應的目標成本1153.業(yè)績考核評價實現(xiàn)“成本否決”的獎懲制度，即完不成成本指標，別的工作干的再好，也要否決全部獎金，以成本和效益決定分配和對干部業(yè)績進行考評。湖南大學機械與運載工程學院范葉3.業(yè)績考核評價實現(xiàn)“成本否決”的獎1164.改革管理體制一是精簡機構。1990年到1995年，總廠和分廠的管理科室從503個減少倒89個，管理人員占職工人數(shù)的比重從14%下降到12%；二是充實和加強財務，質量管理，銷售，計劃，外經(jīng)，預決算，審計等管理部門，進一步強化和理順了管理職能。三是實現(xiàn)“卡兩頭，抓中間”的管理方法。這兩頭一頭是嚴格控制進廠原材料，燃料的價格，質量，另一頭是把住產品的銷售關，將各項技術指標進行橫向比較，以同行業(yè)先進水平為趕超目標。湖南大學機械與運載工程學院范葉4.改革管理體制一是精簡機構。199117實施目標成本管理后通過目標成本管理，邯鋼不僅在激烈的市場中迎難而上，企業(yè)的效益年年提高，而且還為國有企業(yè)樹立起了光輝的榜樣。湖南大學機械與運載工程學院范葉實施目標成本管理后通過目標成本管理，邯118成本控制案例：

美菱集團成本管理：成本控制與目標成本管理在海爾、容聲、美菱三大冰箱巨頭中,容聲是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展起來的集體企業(yè),海爾也是集體企業(yè),只有美菱是國有控股企業(yè)。在國有企業(yè)日子普遍難過的今天,美菱為何一枝獨秀?況且冰箱行業(yè)的競爭早已達到白熱化程度,美菱這家地處安徽合肥的企業(yè)又是憑什么立于不敗之地？2000年,美菱集團銷售額利稅分別比1999年同期增長11%和5%,主導產品電冰箱銷售量同比增長25%,產銷率達103.6%,美菱冰箱的市場份額增長3.3個百分點,出口量同比增長107.6%。2001年訂貨會共成交美菱電器347萬臺套,總成交額高達73億元,創(chuàng)造了16年來的歷史最高紀錄。在大多數(shù)知名品牌銷量下滑的情況下,美菱卻逆水揚帆,成為著名品牌中惟一實現(xiàn)市場占有率持續(xù)上升的家電企業(yè),也是絕對增長率第一的企業(yè)。湖南大學機械與運載工程學院范葉成本控制案例：

美菱集團成本管理：119第一部分：“一定三全”成本控制機制"一定"就是定目標。美菱圍繞企業(yè)競爭力和利潤這兩項總體目標,建立了突出新產品開發(fā)、技術改造、新產品銷售額、產品利潤貢獻率等科技驅動和科技貢獻目標的企業(yè)總目標體系。美菱在設置目標體系時,將成本總額(包括平均單臺材料成本和平均單臺制造費用)列入了對公司的生存和發(fā)展最為重要的20個目標的重要位置。每年10月,美菱在著手制定第二年的公司經(jīng)營計劃時,成本總額總是爭論最為激烈的議題之。。湖南大學機械與運載工程學院范葉第一部分：“一定三全”成本控制機制"120總的目標成本確定之后,會被按責任單位進行分解,美菱以競爭性價格為前提,在利潤目標制約下,確定了92個產品品種的2萬多項具體指標和225項費用指標,并對技術開發(fā)費用指標和新產品的成本指標實行指標單列,重點控制。如設計成本由技術中心負責,制造成本按各車間分廠和自動化生產線劃分,質量成本由質保部負責等。各責任單位的子目標按成本的要素進行分解,例如技術成本就是按調研費、研制設計、中試試制、產品鑒定等過程分解。分解目標湖南大學機械與運載工程學院范葉總的目標成本確定之后,會被按責任單位121◆全過程,即對企業(yè)生產經(jīng)營、管理等所有經(jīng)濟活動進行過程控制?！羧?/p>

將構成成本的八大要素,即研發(fā)、采購、制造、質量、管理、銷售、售后服務和財務進行細化、分解,不漏項,明確各級人員的成本管理責任,所有項目均實施單獨控制。除采購費用專題定期研究下達以外.把其他費用分解為166項,分項下達了控制指標,明確歸口管理的責任部門,對費用申請、使用登記、結算嚴格按計劃控制◆全員參與成本控制不是少數(shù)管理者的事,而是企業(yè)全體員工都必須參與的事,即從董事長到每一位員工都概不例外,一定要形成人人講成本,事事求效益的管理氛圍。

"三全"湖南大學機械與運載工程學院范葉◆全過程,即對企業(yè)生產經(jīng)營、管理等所有經(jīng)濟活動進行過程控122

一目標成本的分解(一)目標成本分解的方法

美菱目標成本的分解首先是按產品形成過程進行的,即按照設計、采購、制造、質量、管理、銷售、服務、財務等8個方面的成本費用進行全過程的跟蹤核算控制。其次,對上述8個方面的成本費用采取全要素分解方法,逐項逐件進行核算控制。第二部分：目標成本的分解與落實湖南大學機械與運載工程學院范葉一目標成本的分解第二部分：目標成本的分解與落實湖南大學機123由公司專業(yè)管理部門負責實施，并按成本責任單位進行分解。設計成本由科研部負責；采購成本：國外采購由涉外貿易部負責，國內采購由物資供應部負責；制造成本按各車間分廠自動化生產線劃分；質量成本由質保部負責；費用成本分別按歸口管理范圍分解。(二)總目標的分解湖南大學機械與運載工程學院范葉由公司專業(yè)管理部門負責實施，并按成本責任單位進行124(三)子目標的分解各成本責任單位的子目標按成本的要素進行分解。設計成本按調研費、研制設計、中試試制、產品鑒定、批量試制等過程分解;采購成本按材料的分類進行分解;生產成本按產品成本的組成進行分解;質量成本按報廢、降等、返修、檢驗分解;銷售費用、服務費用、管理費用、財務費用均按組成費用的明細項目分解。橫向是每個部門每年每月每項費用的限額,縱向是每個歸口管理部門所管理單項費用的每年每月總額。子目標進行層層分解,直至直接責任人。湖南大學機械與運載工程學院范葉(三)子目標的分解湖南大學機械與運載工程學院范葉125(四)目標值目標的橫向歸口管理分解和縱向的責任落實分解,既是分解的過程也是驗證的過程;既是責任的層層落實也是目標值的控制落?？偰繕酥档姆纸鈶浞至粲杏嗟?；子目標值的分解應充分考慮目標執(zhí)行時的彈性；具體執(zhí)行目標值是靜態(tài)的,具有剛性。湖南大學機械與運載工程學院范葉(四)目標值湖南大學機械與運載工程學院范葉126(五)成本目標的連鎖關系在目標成本分解的基礎上,美菱根據(jù)成本管理各責任部門的職責,通過責任預算的方法,將總目標成本轉化和分解成各相應的歸口部門的責任目標。責任預算則是與一定職能部門或生產經(jīng)營單位相聯(lián)系的落實具體責任的預算,一般以計劃的形式表現(xiàn)出來。各部門、分廠、車間的工作計劃依據(jù)公司年度經(jīng)營計劃并結合客觀實際而展開制定。從總經(jīng)理到各部門、分廠、車間負責人逐級簽訂經(jīng)營目標責任書,層層落實各責任目標?？偨?jīng)理提出本年度經(jīng)營計劃并由董事會討論通過,由董事會授權董事長與總經(jīng)理簽訂《公司經(jīng)營目標責任書》;總經(jīng)理則按照各個副總分管職責,與之簽訂相應的經(jīng)營目標責任書;各分管副總再將相應的指標、責任落實到下屬部門或生產單位,并與其負責人簽訂經(jīng)營目標責任書。這樣,目標成本的落實與控制就有了可靠的保證。湖南大學機械與運載工程學院范葉(五)成本目標的連鎖關系湖南大學機械與運載工程學院范葉127案例討論：分組評析美菱集團成本管理案例。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例討論：分組評析美菱集團成本管理案例。湖南大學機械與運載工128案例點評：成本控制是以預先制定的成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經(jīng)營過程中，對實際發(fā)生的費用進行控制，及時揭示實際與標準的差異額并對產生差異的原因進行分析，提出進一步改進的措施，消除差異，保證目標成本實現(xiàn)的過程。湖南大學機械與運載工程學院范葉案例點評：成本控制是以預先制定的成本129充分貫徹了成本控制的原則

美菱集團在很好的進行成本控制過程中充分貫徹了成本控制的原則全面成本管理原則專業(yè)管理與群眾管理相結合的原則分級歸口管理原則職權利相結合原則湖南大學機械與運載工程學院范葉充分貫徹了成本控制的原則美菱集團在很好的進行成本控制過130確定成本控制的目標或標準

美菱圍繞企業(yè)競爭力和利潤這兩項總體目標,建立了突出新產品開發(fā)、技術改造、新產品銷售額、產品利潤貢獻率等科技驅動和科技貢獻目標的企業(yè)總目標體系。湖南大學機械與運載工程學院范葉確定成本控制的目標或標準

美菱圍繞企131事先成本控制

美菱集團事先制