經(jīng)營管理對“營改增”的應(yīng)對措施

“營改增”對公司的影響及應(yīng)對措施什么叫“營改增”？“營改增”俗來講，就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。增值稅的主要特點是：僅對各個環(huán)節(jié)中增值額征收；在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)已征稅款如果上一環(huán)節(jié)未征稅，或免稅，則下一環(huán)節(jié)不予抵扣。增值稅制的核心是稅款的抵扣制，我國增值稅采用專用發(fā)票抵扣，一般納稅人購入應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，憑取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在銷項稅額中予以抵扣。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對轉(zhuǎn)移價值的重復(fù)征稅問題。?！盃I改增”是國務(wù)院關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅制度改革的重大部署之一，是國家財稅體制改革的一次大“手術(shù)”。其根本目的是消除重復(fù)征稅，決策層希望通過其倒逼機(jī)制，摒棄分稅制的種種弊端，啟動一系列行政體制改革，達(dá)到轉(zhuǎn)變政府職能和經(jīng)濟(jì)增長方式的長遠(yuǎn)施政目標(biāo)。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促使社會形成更好的良性循環(huán)?！盃I改增”的整體進(jìn)程及建筑業(yè)“營改增”情況1、國務(wù)院有關(guān)“營改增”的進(jìn)程安排按照國務(wù)院規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點。上海是首個試點城市，于2012年1月1日開始試點。其次是北京等8個省，營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校５诙?，選擇交通運輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點。2013年8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)試點，并擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)開始營業(yè)稅改征增值稅試點；2014年6月1日起，通信業(yè)全國范圍試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”，也就是說，到2015年底就沒有營業(yè)稅這個稅種了。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”預(yù)計在2015年初開始，目前已經(jīng)沒有退路，進(jìn)入倒計時階段。只能積極應(yīng)對，提前籌劃。2、建筑業(yè)“營改增”的政策框架財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財稅「2011」110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)適用11％的增值稅稅率，原則上適用增值稅一般計稅方法。不高區(qū)域試點，原則上不出臺財政補貼政策；以法人單位為納稅主體，匯總繳納，項目開票就地按比例預(yù)交，總部集中清繳；匯總納稅期限為一個季度。3、“營改增”準(zhǔn)備時間歷次試點地區(qū)和行業(yè)實施“營改增”，從國務(wù)院批準(zhǔn)到實施日可準(zhǔn)備時間不超過3個月，鐵路運輸企業(yè)營改增的準(zhǔn)備時間26天。如果2014年元月1日起實施“營改增”，留給我們來準(zhǔn)備和應(yīng)對的時間已經(jīng)屈子可數(shù)?！盃I改增”對建筑企業(yè)的影響建筑業(yè)“營改增”有利于規(guī)范建筑市場秩序，促進(jìn)企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，有效降低人工成本支出，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強建筑企業(yè)對分包方、供貨方、工程實施細(xì)節(jié)等方面的管理，增強企業(yè)競爭能力。但是，在建筑行業(yè)競爭激烈，行業(yè)利潤率較低，建筑企業(yè)在許多費用環(huán)節(jié)尚無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下，建筑業(yè)“營改增”的實施必將對企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。如果不能對接準(zhǔn)備，由此帶來的稅負(fù)風(fēng)險將成為建筑企業(yè)的不可承受之重，不夸張的預(yù)測，會有很多管理不規(guī)范的建筑企業(yè)倒在“營改增”的制度底下，“營改增”的實施之日也是建筑市場的重新洗牌之時。具體影響如下：1、對主營業(yè)務(wù)收入和施工產(chǎn)值的影響“營改增”方案實施后，將按照增值稅稅制要求，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則，采用“價稅分離”原則，增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費者承擔(dān)。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。調(diào)整內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費用項目組成》要素價格、費用定額、指標(biāo)指數(shù)。建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和施工產(chǎn)值都會有不同程度的降低。假設(shè)我們原有施工產(chǎn)值為1000萬元，試行“營改增”后將變成1000/（1+11%）=909萬元，業(yè)務(wù)收入和施工產(chǎn)值下降率為9.91%，完成考核指標(biāo)將變得更加困難。2、對利潤水平的影響建筑業(yè)實行“營改增”，國家按理論測算確定的11％的稅率是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的。但實際上，由于建筑業(yè)外部環(huán)境很不理想，地區(qū)差異大，且存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法以及節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。建筑企業(yè)在抵扣鏈條不完整的情況下實施“營改增”很難取得增值稅進(jìn)項稅額，增加實際稅負(fù)基本成為定局。工程成本中61%的成本取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票抵扣時，施工企業(yè)才不會增加稅負(fù)，這對建筑企業(yè)來說基本上不可能實現(xiàn)，一般情況下能取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票的成本占到35%就已經(jīng)不容易了。根據(jù)全國各建筑企業(yè)的測算，建筑安裝企業(yè)“營改增”后實際稅負(fù)將從3%，上升到6%左右，也就是說，我們的利潤將大幅度降低。3、對投標(biāo)報價的影響2014年7月21日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所向各省、自治區(qū)、直轄市建設(shè)工程造價管理機(jī)構(gòu)下發(fā)關(guān)于征求《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》等三個文件征求意見稿意見的函（建標(biāo)造〔2014〕51號），建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案也將在近期出臺。方案將按照增值稅稅制要求，采用“價稅分離”原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則。2014年8月完成建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案，2014年9-10月完成《建筑安裝工程費用項目組成》的調(diào)整，2014年8月—11月各省自治區(qū)、直轄市、國務(wù)院各有關(guān)部門（行業(yè)）完成本地區(qū)本行業(yè)的要素價格、費用定額等內(nèi)容的調(diào)整，2014年12月對建筑業(yè)企業(yè)、建設(shè)單位、工程造價咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價人員的進(jìn)行全面宣貫、培訓(xùn)。調(diào)整內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費用項目組成》要素價格；費用定額；指標(biāo)指數(shù)。調(diào)整后，建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜，特別是投標(biāo)前測算的準(zhǔn)確性，更是制約了經(jīng)營承攬的中標(biāo)。投標(biāo)報價時必須把“營改增”造成的稅負(fù)增加綜合考慮到清單綜合費用或綜合費率之內(nèi)。同時要綜合考慮以下情況：一、投標(biāo)項目主材費占業(yè)務(wù)收入的比例，保證收到有效的進(jìn)項增值稅票；二、建設(shè)方以往對施工單位的工程進(jìn)度人家是否及時準(zhǔn)確，避免超過集團(tuán)公司匯總納稅期限，造成增值稅進(jìn)項稅失效；三、工程款支付能否按合同履約，造成我們付款之后，不能及時獲得有效的進(jìn)項增值稅票；四、還要調(diào)查當(dāng)?shù)氐夭牡匿N售商納稅資格，能否取得有效的一般納稅人增值稅發(fā)票?！盃I改增”對招投標(biāo)工作的直接影響是：一、目前低價格中標(biāo)情況下，標(biāo)書中的原材料、燃料等成本不包含增值稅進(jìn)項稅額計算保守，可能無法中標(biāo)；二、標(biāo)書中的原材料、燃料等成本不包含增值稅進(jìn)項稅額考慮充分，實際施工中，受施工地域環(huán)境的影響，部分材料因無法取得發(fā)票無法抵扣只能計入成本，直接影響項目盈虧。4、對合作方選擇的影響“營改增”后，稅負(fù)將實行逐環(huán)抵扣，實際納稅等于銷項稅減去進(jìn)項稅，所以對合作方的選擇將提出跟高的要求。合作方包括我們的業(yè)主方、材料供貨方、專業(yè)分包方以及勞務(wù)分包方。首先要清楚業(yè)主的納稅性質(zhì)，是否需要進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣？其次要了解分供方或合作方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?！盃I改增”后，按規(guī)定不是以企業(yè)全稱取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項稅額不能在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣。所以選擇分供商時必須和能開具一般納稅人增值稅票的單位簽訂合同。5、對現(xiàn)金流的影響建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間對現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！蹦壳敖ㄖI(yè)基本上實行的是建設(shè)單位從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式，“營改增”后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而應(yīng)由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收人繳納增值稅。但是建設(shè)單位驗工計價款的支付常常滯后，有的拖欠時間還比較長，且導(dǎo)致施工企業(yè)也經(jīng)常拖欠材料設(shè)備供應(yīng)商材料設(shè)備款，貨款支付難以及時，因此無法及時獲取采購發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項抵扣。同時，驗工計價款支付時還要直接扣除5％—10％的預(yù)留質(zhì)保金等，由于工程竣工結(jié)算普遍滯后，質(zhì)保金回收時間較長且具有不確定性。而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，預(yù)交增值稅和集團(tuán)公司匯總納稅的時間差將給建筑企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流帶來較大的支付壓力，流動資金減少率將超過：1*11%/80%=13.75%，加大資金緊張的程度?！盃I改增”后，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，集團(tuán)公司作為一級法人要按總收人預(yù)繳增值稅，參建的各子公司也要按各自取得的收人預(yù)繳增值稅，如果兩級單位都要預(yù)交增值稅，對集團(tuán)現(xiàn)金流將壓力巨大。6、對對集團(tuán)及所屬子公司經(jīng)營管理的影響。目前建筑企業(yè)集團(tuán)所屬子公司由于規(guī)模相對較小，資質(zhì)等級不高，競爭力不強，大型工程項目都是由集團(tuán)公司參與投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再分配給各子公司負(fù)責(zé)施工，平時由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗工計價，并向建設(shè)單位統(tǒng)一繳納營業(yè)稅等稅費，各子公司再根據(jù)各自完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗工計價，也同比例承擔(dān)稅金。但實行“營改增”后，由于法人主體的不相容性，將會發(fā)生重大變化，增值稅票將逐級提供，逐級抵扣，雖然從表面上看并不增加稅負(fù)，但是由于地方上會采用預(yù)交稅的管理辦法，會造成資金急劇緊張，該現(xiàn)場施工帶來很大困難。經(jīng)營部門面對“營改增”要采取的應(yīng)對措施“營改增”不是簡單稅種改變、征稅機(jī)關(guān)變化，它涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面和層面，是一項系統(tǒng)工程，觸及企業(yè)深層利益。營改增后建筑安裝企業(yè)利潤總額不僅取決工程產(chǎn)值，更取決于經(jīng)營管理、稅務(wù)管理。建筑業(yè)的“營改增”關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，作為經(jīng)營管理部門必須在公司領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一部署下，提前謀劃、加強培訓(xùn)、積極應(yīng)對，爭取實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保利潤大最化，為公司發(fā)展提供保障。具體措施如下：1、加強經(jīng)營人員增值稅知識培訓(xùn)的力度，讓所有參與投標(biāo)報價、合同談判、費用控制和預(yù)結(jié)算的經(jīng)營管理人員都要充分了解“營改增”的具體內(nèi)容，充分重視這項工作，從意識上技能上滿足營改增后業(yè)務(wù)需求。2、協(xié)助各分子公司進(jìn)行驗工計價確認(rèn)工作，積極采取措施，消除超欠驗?？⒐ろ椖恳Х桨儆嫶_定最終結(jié)算價格，在建項目要按逐月確認(rèn)進(jìn)度工作量，及時計價，為“營改增”前財務(wù)部門完成營業(yè)稅納稅提供支撐和依據(jù)，確保既得利潤。對于實在不能結(jié)算完的竣工項目，要全面考慮利弊，不能為了相對較小的利益一直拖到營改增后確認(rèn)，這樣可能會造成業(yè)主索要增值稅發(fā)票而我方?jīng)]有進(jìn)項的情況，建議采用先確認(rèn)沒有爭議的部分，在可能的情況下，可以根據(jù)自身資金情況合理稅收規(guī)劃，適當(dāng)進(jìn)行超驗，把稅務(wù)風(fēng)險降到最低，但是杜絕自行超驗，以免造成二次納稅。超驗部分必須取得業(yè)主的相應(yīng)認(rèn)價資料。3、徹底清理按比例收取管理費的分包單位和含主材分包的項目，這些分包單位因為各種各樣的原因，在我公司進(jìn)行業(yè)務(wù)分包，但是絕大部分不具備開具一般納稅人增值稅票，營改增后很難給我們開增值稅發(fā)票，而我們必須給甲方開增值稅發(fā)票，造成沒有進(jìn)項稅可以抵扣的尷尬局面，只稅率一項將達(dá)到11%以上，再加上我們應(yīng)該收取的管理費，如果收取的管理費比例不能超過總價的15%，我們的風(fēng)險將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益。下一步我們必須嚴(yán)格遵循《建筑法》、《合同法》及其他相關(guān)規(guī)定，依法進(jìn)行業(yè)務(wù)分包，徹底杜絕掛靠和轉(zhuǎn)包，嚴(yán)格控制含主材分包。4、加強招投標(biāo)環(huán)節(jié)的控制，時刻緊盯和掌握《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》內(nèi)容修訂進(jìn)展。在國家或地區(qū)頒發(fā)新的《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》后，馬上組織所有經(jīng)營人員進(jìn)行貫標(biāo)和解釋。在投標(biāo)報價時要充分考慮與以前報價的不同，考慮報價含稅或不含稅價的確定，測算可抵扣稅額的比例，當(dāng)?shù)氐氖袌霏h(huán)境是否規(guī)范，能否獲得預(yù)計的一般納稅人增值稅票；與業(yè)主就主材問題充分進(jìn)行溝通，爭取采用“包工包料”模式，最好是含部分設(shè)備采購，可以答應(yīng)業(yè)主指定廠家、甚至價格，把甲供模式轉(zhuǎn)化成甲控模式，增加17%稅率的進(jìn)項稅內(nèi)容，減少稅負(fù)支出，增加利潤；根據(jù)承包方式?jīng)Q定報價水平，以達(dá)到企業(yè)利潤最大化。下一步，承攬工程公司的項目要謹(jǐn)慎對待稅務(wù)風(fēng)險，一般情況下他們的項目主材部分的稅務(wù)主體會留給自己，抵扣其銷項稅。收集整理相關(guān)報價資料，測算積累不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項目可抵扣進(jìn)項稅占比，建立報價定額庫，以適應(yīng)“營改增”后投標(biāo)報價的需要。5、強化合同管控，在新簽合同中增加有關(guān)發(fā)票提供的內(nèi)容，力求增加“合同價格應(yīng)隨著國家稅制變動而變動”等條款。梳理所有未關(guān)閉合同，積極與甲方溝通，商談試點前已竣工未結(jié)算工程及試點期間在建工程的計價原則和結(jié)算，力爭在試點前結(jié)清已完工程價款，跨期合同金額要按期確認(rèn)，使雙方企業(yè)不因稅制改革產(chǎn)生損失。在實施“營改增”后，積極研究稅收政策和定額計費規(guī)定，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，積極爭取政策支持，力求做到不增加稅負(fù)。6、加強分包管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。梳理現(xiàn)有分包商建筑安裝資質(zhì)、分包進(jìn)展情況，明確其納稅人身份，在與分包商簽訂合同要充分考慮分包商的身份和價格，在可取得增值稅發(fā)票和一般小規(guī)模發(fā)票的情況下，從資質(zhì)、價格、信用等方面綜合考慮，考慮臨界點問題。盡量杜絕或減少將勞務(wù)分包費用轉(zhuǎn)換成人工費或其他不能帶來任何進(jìn)項稅額的業(yè)務(wù)。根據(jù)“營改增”的實施進(jìn)程和《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》內(nèi)容需修訂進(jìn)展，實時調(diào)整分包合同條款，對合同簽訂方、結(jié)算付款、價格條款、發(fā)票條款類型等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。7、統(tǒng)一對外交易合同名稱，規(guī)范合同條款。公司所有對外交易合同都要統(tǒng)一以企業(yè)名稱對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票購買方名稱必須與企業(yè)全稱一致。對外交易合同必須有明確價款、發(fā)票種類、款項結(jié)算、支付條件、發(fā)票送達(dá)時限、提供發(fā)票違規(guī)承擔(dān)連帶責(zé)任相關(guān)條款。必須明確提供具體稅率的增值稅專用發(fā)票，明確發(fā)票提供時間。8、修改集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)制度和流程，合理回避增值稅的重復(fù)預(yù)交，盡量減輕稅負(fù)和資金壓力。我公司擁有12家獨立法人資格的子公司，根據(jù)增值稅政策，集團(tuán)內(nèi)部不同法