2023年試談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

第三章注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任本章學(xué)習(xí)目的：一、理解經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)(shěnjì)失敗和審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)；二、理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；三、理解對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定；四、理解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任〔相關(guān)司法解釋〕。第一頁(yè)，共二十二頁(yè)。第一頁(yè)，共二十三頁(yè)。一、理解經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派(zhǐpài)了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

第二頁(yè)，共二十二頁(yè)。第二頁(yè)，共二十三頁(yè)。是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的才能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，假設(shè)被審計(jì)單位(dānwèi)管理層精心籌劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。

第三頁(yè)，共二十二頁(yè)。第三頁(yè)，共二十三頁(yè)。注意：經(jīng)營(yíng)失敗不等于(děngyú)審計(jì)失敗，但在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失??；在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，自然就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。第四頁(yè)，共二十二頁(yè)。第四頁(yè)，共二十三頁(yè)。二、理解對(duì)注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊(wǔbì)經(jīng)營(yíng)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任第五頁(yè)，共二十二頁(yè)。第五頁(yè)，共二十三頁(yè)。審計(jì)訴訟起因于經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)失敗財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)——“深口袋〞理論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)報(bào)告已適當(dāng)(shìdàng)披露審計(jì)報(bào)告未適當(dāng)披露審計(jì)行為有過(guò)錯(cuò)——審計(jì)失敗審計(jì)行為無(wú)過(guò)錯(cuò)——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六頁(yè)，共二十二頁(yè)。第六頁(yè)，共二十三頁(yè)。三、理解對(duì)注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定〔一〕違約

所謂違約，是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求。當(dāng)違約給別人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交(tíjiāo)納稅申報(bào)表，或違背了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

第七頁(yè)，共二十二頁(yè)。第七頁(yè)，共二十三頁(yè)。〔二〕過(guò)失

當(dāng)過(guò)失給別人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任(zérèn)。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。

第八頁(yè)，共二十二頁(yè)。第八頁(yè)，共二十三頁(yè)。1.普通過(guò)失：是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重；對(duì)注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師那么是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。2.重大過(guò)失：是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。

第九頁(yè)，共二十二頁(yè)。第九頁(yè)，共二十三頁(yè)。另外，還有一種過(guò)失叫“共同過(guò)失〞，即對(duì)別人(biérén)過(guò)失，受害方自己未能保持合理的慎重，因此蒙受損失。比方，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來(lái)又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院斷定被審計(jì)單位有共同過(guò)失。再如，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)缺少時(shí)，被審計(jì)單位可以過(guò)失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說(shuō)現(xiàn)金等問(wèn)題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)還擊被審計(jì)單位的訴訟。

第十頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十頁(yè)，共二十三頁(yè)?！踩称墼p

欺詐又稱“舞弊〞，是以欺騙或坑害別人為目的的一種(yīzhǒnɡ)成心的錯(cuò)誤行為。第十一頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十一頁(yè)，共二十三頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)的種類

注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律(fǎlǜ)和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第十二頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十二頁(yè)，共二十三頁(yè)。責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任（因?yàn)檫`約、過(guò)失）民事責(zé)任（因?yàn)檫`約、過(guò)失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書—五年以下有期徒刑或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷賠償受害人損失—第十三頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十三頁(yè)，共二十三頁(yè)。相關(guān)(xiāngguān)司法解釋第十四頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十四頁(yè)，共二十三頁(yè)。舉例(jǔlì)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。20X8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

在丁公司20X8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光(bàoguāng)，并受到證券監(jiān)管部門的處分，其股票價(jià)格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

第十五頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十五頁(yè)，共二十三頁(yè)。要求：

〔1〕為了支持訴訟懇求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。

〔2〕

指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明(shuōmíng)理由。

〔3〕

在哪些情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

第十六頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十六頁(yè)，共二十三頁(yè)?！緟⒖即鸢浮?/p>

〔1〕對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)〞，即存在不實(shí)報(bào)告(bàogào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告(bàogào)是無(wú)保存意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒(méi)有保持合理的慎重，存在過(guò)失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告(bàogào)而購(gòu)置的丁公司股票。

第十七頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十七頁(yè)，共二十三頁(yè)?！?〕Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，可以證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。不可以以沒(méi)有與利害關(guān)系人建立合約(héyuē)關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

第十八頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十八頁(yè)，共二十三頁(yè)。〔3〕D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以下情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序并保持必要的職業(yè)慎重，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)慎重下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以(yǔyǐ)指明。

第十九頁(yè)，共二十二頁(yè)。第十九頁(yè)，共二十三頁(yè)。注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師如何防止法律訴訟1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的根本要求2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止法律訴訟的詳細(xì)(xiángxì)措施第二十頁(yè)，共二十二頁(yè)。第二十頁(yè)，共二十三頁(yè)?？紤](kǎolǜ)題討論在近幾年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的情況。假設(shè)你是一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你會(huì)采取(cǎiqǔ)哪些措施應(yīng)對(duì)可能面臨的法律責(zé)任？第二十一頁(yè)，共二十二頁(yè)。第二十一頁(yè)，共二十三頁(yè)。內(nèi)容(nèiróng)總結(jié)第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。1.普通過(guò)失：是指沒(méi)有保持職業(yè)(zhíyè)上應(yīng)有的合理的慎重。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求?！?〕

指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無(wú)保存意見(jiàn)第二十二頁(yè)，共二十二頁(yè)。第二十二頁(yè)，共二十三頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第三章注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。相關(guān)(xiāng