研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集

研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集研發(fā)費(fèi)用的核算與歸集2023/1/92目錄一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣三、研發(fā)費(fèi)用核算與歸集㈠會計(jì)法規(guī)依據(jù)㈡研發(fā)費(fèi)用核算方式㈢研發(fā)費(fèi)用會計(jì)科目設(shè)置㈣研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理㈤研發(fā)費(fèi)用歸集表及特別提醒事項(xiàng)㈥稅前加扣的研發(fā)費(fèi)用歸集表2023/1/93●科技項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)那些人的工資可以納入研發(fā)費(fèi)用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)?、無形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等。這是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常遇到的問題?！衿髽I(yè)有研究開發(fā)項(xiàng)目，必然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，有研發(fā)費(fèi)用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的輔助帳（備查帳），準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費(fèi)用才能正確反映企業(yè)的研發(fā)開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加扣和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策?！裱邪l(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目→研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理→審計(jì)（鑒證）→高企和稅前加扣認(rèn)定→合法享受稅收優(yōu)惠→高企抽查→復(fù)審前言2023/1/94一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審㈠高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù)㈡所得稅優(yōu)惠稅率的申報(bào)條件㈢申報(bào)高企認(rèn)定（含高企抽查和復(fù)審）應(yīng)提供的全套資料㈣高企認(rèn)定條件2023/1/95㈠高企所得稅優(yōu)惠稅率的法律依據(jù)一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審●2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2007年第512號，從2008年1月1日起執(zhí)行）第93條規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：㈠、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；㈡、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；㈢、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；㈣、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；㈤、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！雹嫠枚悆?yōu)惠稅率的申報(bào)條件1、提供高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定證書2、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算和歸集正確2023/1/96一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審㈢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審申報(bào)材料目錄高企認(rèn)定申報(bào)材料目錄高企復(fù)審申報(bào)材料目錄提供附件清單1、企業(yè)注冊承諾書及企業(yè)注冊登記表2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請1、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審申請書3、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定自評2、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審自評4、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證副本復(fù)印件5、近3年研發(fā)費(fèi)用及近1年高新技術(shù)產(chǎn)品收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告3、近3年研發(fā)費(fèi)用及近1年高新技術(shù)產(chǎn)品收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告6、近3年會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告4、近3年會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告7、技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料5、技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料含項(xiàng)目立項(xiàng)文件、項(xiàng)目合同、查新報(bào)告、檢測報(bào)告、專利證書、技術(shù)合同、專利實(shí)施許可合同備案證明、產(chǎn)品照片、驗(yàn)收（鑒定）證書等。8、企業(yè)大專學(xué)歷及研發(fā)人員占職工的比例說明6、企業(yè)大專學(xué)歷及研發(fā)人員占職工的比例說明大專以上學(xué)歷和研發(fā)人員名單9、企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、銷售與總資產(chǎn)成長性指標(biāo)自評分說明及附件7、企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、銷售與總資產(chǎn)成長性指標(biāo)自評分說明及附件1、“四項(xiàng)指標(biāo)”自評分結(jié)果及其說明2、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)匯總表及其證明材料3、近3年科技成果轉(zhuǎn)化匯總及轉(zhuǎn)化證明材料4、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目申請審批制度及申請審批報(bào)告樣表5、企業(yè)研發(fā)投支核算管理辦法6、產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目合作協(xié)議書7、研發(fā)機(jī)構(gòu)認(rèn)定文件8、研發(fā)儀器設(shè)備帳列原值明細(xì)表9、科技人員績效考核獎勵辦法2023/1/97一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審㈣高企現(xiàn)場抽查準(zhǔn)備抽查內(nèi)容備查附件1、科技創(chuàng)新和自主知識產(chǎn)權(quán)情況1、高企認(rèn)定后科研項(xiàng)目立項(xiàng)批文2、專利證書3、專利實(shí)施許可合同及合同備案證明2、研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬及研發(fā)費(fèi)用歸集1、研發(fā)費(fèi)用總分類帳、明細(xì)分類賬和相關(guān)憑證2、年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)匯總表3、高新技術(shù)產(chǎn)品收入1、銷售收入總分類帳及明細(xì)分類賬2、年度高新技術(shù)產(chǎn)品分品種銷售收入?yún)R總表4、大專以上人員和研發(fā)人員1、大專以上科技人員名單2、研發(fā)人員工資花名冊5、高企優(yōu)惠政策落實(shí)1、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告2、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣鑒證報(bào)告3、年度所得稅優(yōu)惠及研發(fā)費(fèi)用稅前加扣數(shù)據(jù)6、高企認(rèn)定及優(yōu)惠政策落實(shí)中存在問題7、參觀現(xiàn)場1、實(shí)驗(yàn)室（技術(shù)中心）2、中試線、生產(chǎn)線3、高新技術(shù)產(chǎn)品2023/1/98一、高企認(rèn)定、抽查和復(fù)審㈣高企認(rèn)定條件高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件序號評價(jià)項(xiàng)目認(rèn)定條件1企業(yè)注冊地域和時(shí)間在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺）注冊一年以上的居民企業(yè)2主營產(chǎn)品（服務(wù)）所屬技術(shù)領(lǐng)域必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍3近三年內(nèi)企業(yè)主營產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或5年以上的獨(dú)占許可，對主營產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。4具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例＞30%5研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例＞10%6近三年研發(fā)費(fèi)用支出總額占銷售總額的比例最近一年銷售收入在5000萬元以內(nèi)的，要求＞6%；5000萬元-2億元的，要求＞4%；2億元以上的，要求＞3%。7在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例＞60%8近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例＞60%9企業(yè)研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量和成長性指標(biāo)得分＞70分備注：1、認(rèn)定法規(guī)：國科發(fā)火【2008】172號和362號文；2、主營產(chǎn)品核心技術(shù)如不擁有自主知識產(chǎn)權(quán)為一票否決。2023/1/99二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣㈠研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的法律依據(jù)㈡適用對象㈢研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的申報(bào)條件㈣研發(fā)費(fèi)用稅前加扣申報(bào)應(yīng)提供的全套資料㈤特別注意事項(xiàng)2023/1/910●2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”?！瘛吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2007年第512號，從2008年1月1日起執(zhí)行）第95條規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！保ǔ闪碛幸?guī)定外，攤銷年限不得低于10年）。也就是說，按照研發(fā)費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣㈠研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的法律依據(jù)2023/1/911㈡適用對象

國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2008】116號文，從2008年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：實(shí)行查賬征稅、“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。且研究開發(fā)活動僅限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度、2010年度）》所規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域。㈢研發(fā)費(fèi)用稅前加扣的申報(bào)條件1、提供高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書2、提供經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證并出具鑒證報(bào)告二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣2023/1/912二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣㈣研發(fā)費(fèi)用稅前加扣申報(bào)應(yīng)提供的全套資料申報(bào)材料目錄備查附件1、研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算書2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單1、研究開發(fā)機(jī)構(gòu)認(rèn)定文件2、研究開發(fā)人員工資花名冊3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表及企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用享受稅前加扣科目匯總表4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件年度研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)下達(dá)文件5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明（附研究成果報(bào)告等資料）（應(yīng)含當(dāng)年度執(zhí)行研發(fā)項(xiàng)目數(shù)、結(jié)題率、科技產(chǎn)出、項(xiàng)目實(shí)施對科技進(jìn)步和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)本身的促進(jìn)作用等內(nèi)容）1、專利證書（專利受理通知書、專利授權(quán)通知書）2、發(fā)表論文3、檢測報(bào)告4、實(shí)驗(yàn)線、中試線、生產(chǎn)線5、樣機(jī)、樣品、產(chǎn)品照片7、縣級以上行政部門和國家批準(zhǔn)設(shè)立的基金會（機(jī)構(gòu)）下達(dá)的科技計(jì)劃項(xiàng)目（任務(wù)）書、研發(fā)資金補(bǔ)助憑據(jù)等有關(guān)資料的。8、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料2023/1/913㈤特別注意事項(xiàng)01、只有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的居民企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，才能按規(guī)定予以稅前扣除。02、國家財(cái)政和上級部門撥付的研發(fā)費(fèi)用，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。03、并非所有的研發(fā)費(fèi)用都能享受稅前加扣，有些科目可享受，有些科目不能享受。04、沒有研發(fā)項(xiàng)目及有進(jìn)行研發(fā)但未按規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理與歸集的不能享受加計(jì)扣除。05、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，由企業(yè)根據(jù)政策規(guī)定，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行事后審核管理。06、企業(yè)購置的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣2023/1/914二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣07、委托研發(fā)：對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。08、合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。09、集團(tuán)集中研發(fā)：研發(fā)費(fèi)由所屬企業(yè)分?jǐn)偺崛】鄢τ诩瘓F(tuán)公司集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)傄杂?jì)算加計(jì)扣除。但企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼＂樘貏e注意事項(xiàng)2023/1/91510、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的企業(yè)技術(shù)中心及分中心、國家（重點(diǎn)、工程）實(shí)驗(yàn)室、國家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后科研工作站、中試基地、實(shí)驗(yàn)室等。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。11、對研發(fā)項(xiàng)目和加扣研發(fā)費(fèi)用異議的處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。12、企業(yè)自行立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目必須在科技部門備案，以減少主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議。

二、研發(fā)費(fèi)用稅前加扣㈤特別注意事項(xiàng)2023/1/9162009年度研發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)備案申請審批表受理號：填報(bào)時(shí)間：2010年月日申請企業(yè)（蓋章）E-mail聯(lián)系人辦公電話移動電話研發(fā)項(xiàng)目一覽表序號項(xiàng)目名稱符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2010年版）》情況備注12市科技局審批意見：審批單位（公章）：年月日說明：1、符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》情況請描述到詳細(xì)內(nèi)容；2、請附上研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告（每一項(xiàng)目各一份立項(xiàng)報(bào)告）；3、研發(fā)項(xiàng)目如取得階段性成果，如獲得自主知識產(chǎn)權(quán)或通過測試等，在備注中說明。4、提供公司董事會或總經(jīng)理辦公會議關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。2023/1/917三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集㈠會計(jì)法規(guī)依據(jù)㈡研發(fā)費(fèi)用核算方式㈢研發(fā)費(fèi)用會計(jì)科目設(shè)置㈣研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理㈤研發(fā)費(fèi)用歸集表及特別注意事項(xiàng)㈥稅前加扣的研發(fā)費(fèi)用歸集表2023/1/918三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集㈠會計(jì)法規(guī)依據(jù)

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企【2007】194號）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號＿無形資產(chǎn)》以及國家科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)投入與支出核算的相關(guān)規(guī)定，建立研發(fā)費(fèi)用核算輔助帳（備查帳）。㈡研發(fā)費(fèi)用核算方式

研發(fā)費(fèi)用核算方式有三種即費(fèi)用化、資本化和有條件資本化。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)規(guī)定,對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理方法的規(guī)定：我國實(shí)行一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式。即科技項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足五個(gè)條件●項(xiàng)目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定）●開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確●有明確市場需求（其產(chǎn)品存在市場需求或自身存在市場）●有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持●支出可計(jì)量2023/1/919㈢研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)科目設(shè)置

企業(yè)在成本類會計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。“研發(fā)支出”以研究開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，年終進(jìn)行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級科目下設(shè)三級科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級科目為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集2023/1/920三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集科目名稱明細(xì)科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級科目

㈠費(fèi)用化支出二級科目

1、人員人工三級科目含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。2、直接投入三級科目企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。3、折舊與長期待攤費(fèi)用三級科目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷。4、設(shè)計(jì)費(fèi)用三級科目針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。5、裝備調(diào)試費(fèi)三級科目包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。6、無形資產(chǎn)攤銷三級科目因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。7、其他費(fèi)用三級科目此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會議會費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用三級科目委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)用核算會計(jì)科目設(shè)置2023/1/921三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集科目名稱明細(xì)科目核算范圍一、研發(fā)支出（成本類）一級科目

㈡資本化支出二級科目

1、人員人工三級科目研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。2、直接投入三級科目企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用三級科目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷。4、設(shè)計(jì)費(fèi)用三級科目針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。5、裝備調(diào)試費(fèi)三級科目主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。6、無形資產(chǎn)攤銷三級科目因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。7、其他費(fèi)用三級科目此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會議會費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用三級科目委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)

研究開發(fā)費(fèi)用核算會計(jì)科目設(shè)置2023/1/922三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集

建立“研發(fā)支出＿費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出＿資本化支出”輔助核算帳戶。發(fā)生研發(fā)支出時(shí):借:研發(fā)支出＿費(fèi)用化支出＿資本化支出貸:銀行存款原材料應(yīng)付工資確認(rèn)后：借:管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸:研發(fā)支出＿費(fèi)用化支出＿資本化支出㈣研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理2023/1/923■企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：研發(fā)支出＿費(fèi)用化支出＿三級科目＿明細(xì)科目＿研究開發(fā)項(xiàng)目編號；貸：現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等?！鰸M足資本化條件的，應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：研發(fā)支出－資本化支出＿三級科目＿明細(xì)科目＿研究開發(fā)項(xiàng)目編號；貸：現(xiàn)金/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等?！鲅芯块_發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)訂用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將該項(xiàng)目的“研發(fā)支出－資本化支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目：借：無形資產(chǎn)；貸：研發(fā)支出－資本化支出（研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)），每月結(jié)帳，應(yīng)將“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目：借：管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用；貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出（研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用）。三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集㈣研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理2023/1/924三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集●國家財(cái)政和上級部門撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)處理

1、研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源構(gòu)成：由國家財(cái)政和上級部門撥付的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)自有經(jīng)費(fèi)、銀行貸款、其他借款構(gòu)成。2、目前在會計(jì)實(shí)務(wù)中，對于由國家財(cái)政和上級部門撥付的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在收到時(shí)一般作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，所發(fā)生的研發(fā)支出直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中列支，待項(xiàng)目完成后，如果結(jié)余留給企業(yè)的，則轉(zhuǎn)入“資本公積＿撥款轉(zhuǎn)入”科目，也就是國家財(cái)政和上級部門撥付的研發(fā)費(fèi)用本身就沒有計(jì)入企業(yè)自身的管理費(fèi)用，因此在研發(fā)過程中，不會產(chǎn)生所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。但在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號＿政府補(bǔ)助》實(shí)施后，可能會產(chǎn)生新的納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)該會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，國家財(cái)政撥付的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，如果明確最終的研發(fā)成果和經(jīng)費(fèi)結(jié)余都將歸企業(yè)所有，并且不構(gòu)成國家投資或者國家獨(dú)享資本公積，則：如果相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目支出已經(jīng)符合開發(fā)支出資本化的條件，則屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。此類補(bǔ)助收到時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目過渡，待相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目完成轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)時(shí)，從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并在無形資產(chǎn)的攤銷期限內(nèi)以直線法攤銷，計(jì)入各年度營業(yè)外收入。如果財(cái)政撥款是為了補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生并已費(fèi)用化的研發(fā)支出，則收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。2023/1/925三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集㈤企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集表及特別注意事項(xiàng)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（單位：元）會計(jì)科目2010RD012010RD022010RD032010RD04。。。合計(jì)一、內(nèi)部研究開發(fā)投入額其中:人員人工直接投入（不超過當(dāng)年銷售收入的6%）折舊與長期費(fèi)用攤銷設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷其他費(fèi)用（不超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%）二、委托外部研究開發(fā)投入額其中：境內(nèi)的外部研發(fā)投入額＞60%三、研究開發(fā)投入額(內(nèi)、外部)合計(jì)2023/1/926三、研發(fā)費(fèi)用核算和歸集1、研發(fā)費(fèi)用要盡可能分?jǐn)傊粮鱾€(gè)科目進(jìn)行歸集；2、與規(guī)模生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用不能納入研發(fā)費(fèi)用（如直接投入、折舊費(fèi)用等）；3、與研發(fā)活動相關(guān)的其他費(fèi)用不包括招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。4、研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員；企業(yè)研發(fā)人員工資花名冊必須單獨(dú)做冊，其中研發(fā)人員名單必須能在科研項(xiàng)目申請書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目，多個(gè)科研項(xiàng)目的工作時(shí)間加起來不能超過12個(gè)月；輔助人員（為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的熟練技工）一般不計(jì)入10%的研發(fā)人員數(shù)，其勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入人員人工費(fèi)；全時(shí)工作人員、兼職或臨時(shí)聘用人員在實(shí)際中稅務(wù)部門以工資發(fā)放表為準(zhǔn)，其中兼職人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上才能計(jì)算?！裉貏e提醒事項(xiàng)2023/1/9275、企業(yè)購置的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。6、直接投入合計(jì)數(shù)一般情況下其