特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)課件

特別納稅調(diào)整1避稅的主要方式▲利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅▲利用稅收征管漏洞避稅▲利用稅收優(yōu)惠政策避稅▲利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅2我國(guó)反避稅立法回顧始于20世紀(jì)80年代后期1991年《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第13條、實(shí)施細(xì)則第四章52條—58條1993年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第10條、實(shí)施細(xì)則第51條1993年（2001年修訂）《稅收征收管理法》第36條、實(shí)施細(xì)則第51—56條1998年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》2004年《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》3本章主要內(nèi)容轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本分?jǐn)傤A(yù)約定價(jià)資料提供受控外國(guó)公司資本弱化一般反避稅條款加計(jì)利息5《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例對(duì)比表第六章特別納稅調(diào)整（41-48條）第六章特別納稅調(diào)整（109-123條）41、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整109、關(guān)聯(lián)方定義110、“獨(dú)立交易原則”的定義111、調(diào)整的“合理方法”的類(lèi)別和內(nèi)容112、“成本分?jǐn)偂钡囊?guī)定42、預(yù)約定價(jià)規(guī)定113、“預(yù)約定價(jià)安排”的定義43、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、企業(yè)提供相關(guān)資料的義務(wù)114、“相關(guān)資料”包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、“有關(guān)的其他企業(yè)”提供資料的義務(wù)44、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額的權(quán)利115、核定應(yīng)納稅所得額的方法6《企業(yè)所得稅法》與實(shí)施條例對(duì)比表45、受控外國(guó)公司116、解釋“中國(guó)居民”117、解釋“控制”118、解釋“實(shí)際稅負(fù)明顯低”46、反資本弱化條款119、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不具有合理商業(yè)目的”48、加收利息121、加息的計(jì)算時(shí)限及扣除規(guī)定122、適用利率、利息計(jì)算123、調(diào)整時(shí)限7一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—基本原則

法第四十一條第一款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。9一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）主要有變化的內(nèi)容1、關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一百零九條）

10一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；11一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核心原則

2、獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則（條例第一百一十條）

13一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核心原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法尋找可比價(jià)格或可比企業(yè)可比性因素包括:1、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風(fēng)險(xiǎn)分析3、合同條款4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境5、經(jīng)營(yíng)策略14一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—使用方法

3、合理方法（條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整兩類(lèi)方法第一類(lèi)方法：傳統(tǒng)交易法或稱(chēng)價(jià)格法可比非受控價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法成本加成法第二類(lèi)方法：利潤(rùn)法*交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法)151.初步查問(wèn)2.基本資料收集3.正式轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查通知4.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及正式調(diào)查6.最終轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整不需進(jìn)一步調(diào)查磋商5.初步轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查意見(jiàn)調(diào)查程序轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查17重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象長(zhǎng)期微利或虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)

支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)與集團(tuán)公司內(nèi)部比較、利潤(rùn)率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長(zhǎng)期虧損的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查稅收優(yōu)惠期后

利潤(rùn)驟降的企業(yè)18一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議(二)新增加內(nèi)容

法第四十一條第二款

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

19一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議（3）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的末來(lái)收益有合理的預(yù)期，擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；（4）研發(fā)活動(dòng)所分?jǐn)偟某杀九c研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)的收益要匹配一致（5）加入、退出和終止成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)，要與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類(lèi)似。21一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—成本分?jǐn)倕f(xié)議

2、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料

3、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例一百一十二條）22一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排

法第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

1、預(yù)約定價(jià)安排定義。是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條）

23一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排

2、預(yù)約定價(jià)意義

預(yù)約定價(jià)作用是合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收，既維護(hù)國(guó)家的稅收利益，又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅。25一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)--預(yù)約定價(jià)安排3、預(yù)約定價(jià)安排程序第一階段:預(yù)約會(huì)談第二階段:正式書(shū)面申請(qǐng)第三階段:審核與評(píng)估第四階段:磋商第五階段:簽訂安排第六階段:執(zhí)行及監(jiān)控26一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的過(guò)程其實(shí)也就是一個(gè)循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過(guò)程。某一個(gè)信息的分析結(jié)果很可能帶來(lái)另一個(gè)信息的需求，也可能否定另一個(gè)信息的分析結(jié)果。27一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供

一類(lèi)是:企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息,主要包括：可比企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)（上市公司）、非上市可比企業(yè)數(shù)據(jù)信息、可比交易價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)、各大證券交易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年度分析報(bào)告、行業(yè)平均利潤(rùn)率等）、進(jìn)出口商品價(jià)格信息、融資利率、外匯匯率、與被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信息等。29一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供法第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。相關(guān)資料包括（條例第一百一十四條）1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；2、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；30一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。31一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—資料提供

資料提供的時(shí)間要求：（條例第一百一十四條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。32一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核定方法法第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。1、參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；2、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；4、按照其他合理方法核定。

（條例第一百一十五條）33一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)—核定方法企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。（條例第一百一十五條）34

二、受控外國(guó)公司--新增條款

法第四十五條由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。35二、受控外國(guó)公司--新增條款居民企業(yè)稅法第二條作了定義中國(guó)居民所稱(chēng)中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。（條例第一百一十六條）36二、受控外國(guó)公司--新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（第一百一十七條）37二、受控外國(guó)公司--新增條款企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。（第一百一十八條）并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要是指，該CFC不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而以減少或規(guī)避中國(guó)稅收為主要目的。38三、資本弱化--新增條款法第四十六企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。39債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表

利息股息（假設(shè)為稅前所得）金額10001000境內(nèi)企業(yè)稅前扣除數(shù)10000境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)所得稅0250預(yù)提所得稅1010境外投資企業(yè)實(shí)際取得99074040三、資本弱化--新增條款

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。債權(quán)性投資，包括：

1、關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

2、無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。41三、資本弱化--新增條款權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。（第一百一十九條）42四、一般反避稅條款--新增條款第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（第一百二十條）

43五、加計(jì)利息—新增條款法第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。44五、加計(jì)利息—新增條款

對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例第一百二十一條）按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。（條例第一百二十二條）45調(diào)查期限—新增條款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不