不同類型的融資租賃業(yè)務(wù)

不同類型的融資租賃業(yè)務(wù)

適用增值稅效果比較

屈延凱2007年6月20日北京合理配置資源新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)制造和金融業(yè)鏈條的延伸趨勢(shì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重要的組成部分1一融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的困惑（一）流轉(zhuǎn)稅的適用原則是界定交易行為1增值稅：銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)2營(yíng)業(yè)稅：銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)（二）腳踩兩只船的融資租賃交易行為1多方位的市場(chǎng)功能：融資服務(wù)銷售模式理財(cái)工具投資方式管理機(jī)制中介服務(wù)2兩種機(jī)構(gòu)屬性、多種機(jī)構(gòu)類型3包羅萬象的租賃標(biāo)的、靈活創(chuàng)新的業(yè)務(wù)組合2一融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的困惑（二）腳踩兩只船的融資租賃交易行為4難以界定的神奇交易（1）是銷售還是金融服務(wù)？廠商分期付款融資或經(jīng)營(yíng)租賃銀行或民間借貸商業(yè)性融資以物為載體的融資貨幣性融資（2）是商業(yè)機(jī)構(gòu)還是金融機(jī)構(gòu)？

物品典當(dāng)資產(chǎn)出售回租資產(chǎn)抵押貸款放棄使用權(quán)使用權(quán)所有權(quán)分離放棄處置收益（3）是重交易形式還是重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？

合同法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三方兩合同：融資租賃轉(zhuǎn)移所有權(quán)：融資租賃兩方一合同：租賃（租售）不轉(zhuǎn)移所有權(quán)：經(jīng)營(yíng)租賃

3一融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的困惑（三）過渡型稅制，難以規(guī)避重復(fù)納稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制是生產(chǎn)型增值稅買方購買設(shè)備已支付了銷項(xiàng)增值稅買方購買的固定資產(chǎn)不抵扣銷項(xiàng)稅對(duì)設(shè)備流通提供的運(yùn)輸、安裝、融資等任何服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅都會(huì)存在重復(fù)納稅的問題（四）稅負(fù)不公平、適用不明晰1同類業(yè)務(wù)，不同企業(yè)性質(zhì)、不同資金來源稅種適用不同、稅基確定不同、稅率水平不一2租賃業(yè)務(wù)類型靈活、多變，不同業(yè)務(wù)模式的稅收適用不明晰4二財(cái)稅部門積極關(guān)注、大力扶持（一）突破金融業(yè)局限，明確稅種適用11995年國(guó)稅函656號(hào)文明確外商投資融資租賃公司的融資租賃業(yè)務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅稅目“融資租賃”22004年商務(wù)部、稅務(wù)總局頒布《關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》開放了內(nèi)資租賃公司從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)審批（二）減少重復(fù)納稅，縮小納稅基數(shù)11999年財(cái)稅字183號(hào)明確規(guī)定外商投資融資租賃公司的境外借款利息可包括在租賃物的實(shí)際成本中，從營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)中扣除22003年財(cái)稅字16號(hào)文統(tǒng)一了外資融資租賃公司和內(nèi)資金融租賃公司的納稅稅基，利息支出可以扣除32004年底，商務(wù)部、稅務(wù)總局明確內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅適用16號(hào)文5二財(cái)稅部門積極關(guān)注、大力扶持（三）明確征管方式，按資質(zhì)適用稅種12000年國(guó)稅函514號(hào)和909號(hào)文明確規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅22004年以來積極支持融資租賃立法工作，明確了流轉(zhuǎn)稅不應(yīng)重復(fù)納稅的原則，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的稅收問題進(jìn)行專題研究6三稅制改革、面臨規(guī)范（一）在設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情況下，為促進(jìn)設(shè)備流通，減少重負(fù)納稅，促進(jìn)投資和服務(wù)鏈條的延伸。我國(guó)財(cái)稅部門做出有業(yè)務(wù)資質(zhì)的融資租賃公司適用營(yíng)業(yè)稅，并按全部收入扣除購置成本（含利息支出）的差額為基數(shù)納營(yíng)業(yè)稅。是財(cái)政部、稅務(wù)總局在現(xiàn)行稅制下的唯一合理可行的選擇（二）從流轉(zhuǎn)稅征管政策來講，流轉(zhuǎn)稅只能簡(jiǎn)化征管，不能實(shí)施優(yōu)惠，實(shí)施流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，有違于公平競(jìng)爭(zhēng)原則（三）近三分之一省份，開始擴(kuò)大增值稅抵扣范圍（四）文件規(guī)定有悖于立法初衷，不利于有資質(zhì)的企業(yè)，但業(yè)界尚未引起普遍重視、不了解增值稅的運(yùn)作機(jī)制7四融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅效果比較目前東北和中部六省先后開始實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策，這是是我國(guó)促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興和中部地區(qū)崛起的重大舉措！是現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅逐步過渡的重要標(biāo)志融資租賃業(yè)務(wù)在擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的地區(qū)和行業(yè)，已有近三分之一省份。已出臺(tái)的政策規(guī)定文件規(guī)定有悖于立法初衷，不利于有資質(zhì)的企業(yè)，也有些不明確、不盡人意的地方。在這些省份，適用增值稅抵扣會(huì)對(duì)客戶和租賃公司帶來什么有利或不利的影響？尚未引起業(yè)界普遍重視。很多融資租賃公司也還不了解增值稅的運(yùn)作機(jī)制現(xiàn)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅與適用營(yíng)業(yè)稅試做一個(gè)粗淺的效果比較分析，難免有誤，僅供業(yè)界和財(cái)稅部門研究參考8（一）全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)1假設(shè)條件：制造商進(jìn)項(xiàng)增值稅34，設(shè)備銷售價(jià)300，開增值稅票51。融資租賃公司設(shè)備買價(jià)（含增值稅）351，租期三年?？蛻羧晷略鲣N售1000融資租賃適用營(yíng)業(yè)稅，差額納稅，稅率5%，設(shè)備售價(jià)351，收租金411，利息支出36，納稅基數(shù)24。增值稅票由制造商開給承租人抵扣融資租賃適用增值稅，公司作為增值稅抵扣主體，稅率17%，增值稅票由融資租賃公司在租金收入的銷項(xiàng)稅中抵扣扣除營(yíng)業(yè)稅或增值稅后，兩種稅收適用的租金收入相同四融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅效果比較9四融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅效果比較

（一）全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)

2稅收適用效果比較流通環(huán)節(jié)外購買價(jià)1進(jìn)項(xiàng)稅2=1X17%商品售價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%營(yíng)業(yè)稅5=24x5%應(yīng)負(fù)稅額6=4-2=5銷售收入7=3+4-6制造商200343005117334客戶3005110001701191051租賃公司35104111.21.2409.8

租賃公司適用營(yíng)業(yè)稅注：租賃公司在適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)，負(fù)稅為24X5%=1.2租賃公司購買設(shè)備價(jià)已支付增值稅51，承租人將在租金內(nèi)支付等值對(duì)價(jià)，營(yíng)業(yè)稅后租金收入等于409.8-51=358.810四融資資租賃業(yè)務(wù)適適用增值稅效效果比較（（一）全額償償付的融資租租賃業(yè)務(wù)2稅收適用用效果比較租賃公司適用用增值稅流通環(huán)節(jié)外購買價(jià)1進(jìn)項(xiàng)稅額2=1X17%商品售價(jià)3銷項(xiàng)稅額4=3X17%應(yīng)負(fù)稅額5=4-2銷售收入6=3+4-5制造商200343005117334租賃公司30051370.8463.0412.04421.84客戶370.8463.041000170106.961063.04注：根據(jù)假定條件件，適用增值值稅，稅后租租金收入不變變，仍應(yīng)為358.8設(shè)：適用增值值稅時(shí)租金收收入（商品售售價(jià)）為X，，租賃公司應(yīng)應(yīng)付的增值稅稅負(fù)為Y，則則：解方程X-Y=358.8X=(358.8—51)/0.83=370.84。可求出應(yīng)收租金為370.84X?17%-51=Y11四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較

（一））全額償付的的融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)3效果比比較說明適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)時(shí)，租金411扣除設(shè)備備價(jià)351，，租息收入為為60，扣除除利息支出36和營(yíng)業(yè)稅稅1.2差額額收入為22.8適用增值稅時(shí)時(shí)，客戶支付付合計(jì)433.88，扣扣除設(shè)備351，租賃公公司租息收入入為70.84，比適用用營(yíng)業(yè)稅時(shí)多多10.84，但租賃公公司通過出具具增值稅將稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移給客客戶。租賃公公司扣除利息息支出36和和應(yīng)付增值稅稅12.04，差額收入入也為22.8客戶進(jìn)項(xiàng)稅額額63.04比自己直接接抵扣51增增加12.04，在同樣樣的新增銷售售收入的情況況下，銷項(xiàng)稅稅不變，應(yīng)付付稅款減少，，銷售收入增增加，有利于于租賃公司營(yíng)營(yíng)銷12四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較

（二））非全額償付的的融資租賃1假設(shè)條條件這種業(yè)務(wù)模式式，符合會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租租賃的界定，，實(shí)際上是一一種為滿足客客戶表外融資資的財(cái)務(wù)安排排假設(shè)條件與全全額償付的業(yè)業(yè)務(wù)相同，為為便于比較，，適用營(yíng)業(yè)稅稅，租金及余余值處置收入入總額為411。適用增增值稅，租金金和余值處置置收入為370.84假定適用營(yíng)業(yè)業(yè)稅，租賃期期內(nèi)收取租金金357，適適用增值稅，，租期內(nèi)收取取租金為316.84，，折現(xiàn)未超過過設(shè)備價(jià)款351或312.04的的90%租賃期滿，合合同約定承租租人可按54留購，也可可以按60的的租金續(xù)租一一年，適用營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，留購購或再出租，，按收入繳納納5%營(yíng)業(yè)稅稅。如適用增增值稅，按規(guī)規(guī)定的增值稅稅率繳納增值值稅13四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較

（二））非全額償付付的融資租賃賃業(yè)務(wù)

2稅收適用效果果比較流通環(huán)節(jié)外購買價(jià)1進(jìn)項(xiàng)稅額2=1X17%商品價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%營(yíng)業(yè)稅5應(yīng)負(fù)稅額6=4-2+5銷售收入7=3+4-6制造商200343005117334客戶300留購54租購605110001701191051留購=997租購=991租賃公司351租金357銷售54出租6024x5%=1.2銷售2.7出租3銷售=3.9出租=4.2銷售=407.1出租=406.8租賃公司適用用營(yíng)業(yè)稅14四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較（一）非全額額償付的融資資租賃業(yè)務(wù)2稅收收適用效果比比較流通環(huán)節(jié)外購買價(jià)1進(jìn)項(xiàng)稅額2=1X17%商品價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%應(yīng)負(fù)稅額5=4-2銷售收入7=3+4-5制造商200343005117334租賃公司30051316.84銷售54出租6053.869.1810.22.86銷售=12.04出租=13.06銷售=421.84出租=427.64客戶316.84留購54租購6053.869.810.21000170留購=106.96租購=105.94留購=1063.04租購=1064.06租賃公司適用用增值稅15四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較

（二））非全額償付付的融資租賃賃業(yè)務(wù)3效果比比較說明適用營(yíng)業(yè)稅時(shí)時(shí)，按租期內(nèi)內(nèi)的租金收入入，加租賃期期滿，合同約約定的余值，，減購置成本本（含利息支支出36）后后的差額納稅稅。即：（357+54-351-36）x5%=1.2；租賃期滿滿，承租人留留購或租購，，或出租給第第三方，按全全額納稅。如如承租人留購購，租賃公公司的所得稅稅前收入為411-351-36-3.9=20.1租賃公司適用用增值稅時(shí)，，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣扣。承租人留留購，租賃公公司所得稅前前收入為370.84+63.04-351-36-12.04=34.84.這種財(cái)務(wù)安排排性質(zhì)的融資資租賃業(yè)務(wù)，，適用增值稅稅，租賃公司司的所得稅前前收益比適用用營(yíng)稅增加14.74(適用營(yíng)業(yè)稅稅新增2.7，適用增值值稅抵扣12.04)租賃公司適用用增值稅，由由于避免了重重復(fù)納稅，開開具增值稅票票，為承租人人提供待扣除除額，可以提提高承租人的的銷售現(xiàn)金流流入，對(duì)承租租人更有吸引引力16四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較

（三））融資性出售售回租1稅收適適用效果比較較適用營(yíng)業(yè)稅流通環(huán)節(jié)商品買價(jià)1待扣稅額2商品售價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%營(yíng)業(yè)稅5=24x5%應(yīng)負(fù)稅6=3-2+5銷售收入7=3+4-6承租人51300510351租賃公司3514111.2409.8承租人41110001701701000適用增值稅流通環(huán)節(jié)商品買價(jià)1待扣稅額2商品售價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%應(yīng)負(fù)稅5=3-2銷售收入6=3+4-5承租人51300510351租賃公司351.51370.8463.0412.04421.84承租人370.8463.041000170106.961063.04

17四融資租賃賃業(yè)務(wù)適用增增值稅效果比比較

（三））融資性出售回回租2效果比比較說明《暫行辦法》》規(guī)定：納稅稅人銷售自己己使用過的2007年7月1日后購購進(jìn)的固定資資產(chǎn)，其取得得的銷售收入入依適用稅率率征稅，并按按下列方法抵抵扣固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：：1如該項(xiàng)固固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額已記入入待抵扣固定定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，在增增加固定資產(chǎn)產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的的同時(shí)，等量量減少待抵扣扣固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣扣；如待抵扣扣固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小小于固定資產(chǎn)產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的的，可將余額額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣；2如該項(xiàng)固固定資產(chǎn)未抵抵扣或未記入入待抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式計(jì)計(jì)算應(yīng)抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額：：應(yīng)抵扣使用過過固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固固定資產(chǎn)凈值值×適用稅率率應(yīng)抵扣使用過過固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直直接記入當(dāng)期期增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。”融資性出售回回租業(yè)務(wù)稅收收適用效果，，與全額償付付的融資租賃賃業(yè)務(wù)相同，，適用營(yíng)業(yè)稅稅，不利融資資租賃公司于于市場(chǎng)開拓18四融融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)適適用增增值稅稅效果果比較較（四））風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)融融資租租賃（（或有有租金金）1假設(shè)條條件假定三三年實(shí)實(shí)際收收到或或有租租金，，分別別為120、150、150；利利息支支出為為36，平平均每每年12。。設(shè)備備購置置成本本351，，平均均每年年117，，按每每期實(shí)實(shí)際收收到的的租金金，減減去去每年年分?jǐn)倲偟馁徺徺I成成本和和利息息支出出129，，按其其差額額納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅。則則：第一年年?duì)I業(yè)業(yè)稅為為（120—129）x0.05=——0.45；；第二年年?duì)I業(yè)業(yè)稅為為（150—129）x0.05=1.05；；第三年年?duì)I業(yè)業(yè)稅為為（150—129）x0.05=1.05在或有有租金金的融融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)中中，租租金不不確定定，假假定或或有租租金在在實(shí)際際收到到時(shí)，，才確確認(rèn)租租賃公公司的的每期期租金金收入入的銷銷項(xiàng)稅稅，承承租人人的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅按租租期均均攤確確認(rèn)租賃期期滿所所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移移19四融融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)適適用增增值稅稅效果果比較較流通環(huán)節(jié)商品買價(jià)1待扣稅額2商品售價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%營(yíng)業(yè)稅5應(yīng)負(fù)稅6=3-2+5銷售收入7=3+4-6設(shè)備制造200343005117334承租人3005110001701191051租賃公司351120150150（0.45）1.051.05（0.45）1.051.05418.352稅稅收收適用用效果果比較較適用營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅（四））風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)融融資租租賃（（或有有租金金）20四融融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)適適用增增值稅稅效果果比較較流通環(huán)節(jié)商品買價(jià)1待扣稅額2商品售價(jià)3銷項(xiàng)稅4=3X17%應(yīng)負(fù)稅5=3-2銷售收入6=3+4-5設(shè)備制造200343005117334租賃公司300348.58.512015015020.425.525.5（13.6）1717471承租人12015015020.425.525.5100017098.61071.42稅收適適用效效果比比較適用增增值稅稅（四））風(fēng)險(xiǎn)融融資租租賃（（或有有租金金）21四融融資租租賃業(yè)業(yè)務(wù)適適用增增值稅稅效果果比較較（（四））風(fēng)險(xiǎn)融融資租租賃（（或有有租金金）融資租租賃公公司在在或有有租金金業(yè)務(wù)務(wù)模式式中，，在租租金確確定方方式和和收入入相同同的情情況下下，適適用營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅時(shí)，，稅負(fù)負(fù)比適適用增增值稅稅低（（20.4—1.65=18.75））融資資租租賃賃公公司司適適用用增增值值稅稅時(shí)時(shí)，，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅51和和實(shí)實(shí)際際負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅20.4，，可可以以通通過過開開銷銷項(xiàng)項(xiàng)增增值值稅稅票票，，將將增增值值稅稅負(fù)負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移給給承承租租人人，，扣扣除除流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅后后的的收收入入為為420+71.4-20.4=471,比比適適用用營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅扣扣除除營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅后后420-1.65=418.35多多52.65，，出出租租人人由由于于扣扣項(xiàng)項(xiàng)增增加加，，收收入入亦亦相相應(yīng)應(yīng)增增加加在或或有有租租金金業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)模模式式中中，，在在租租金金確確定定方方式式和和收收入入相相同同的的的的情情況況下下，，租租賃賃公公司司適適用用增增值值稅稅時(shí)時(shí)，，承承租租人人由由于于扣扣項(xiàng)項(xiàng)額額增增加加，，可可以以獲獲得得增增值值稅稅抵抵扣扣的的好好處處，，比比承承租租人人直直接接抵抵扣扣，，收收入入現(xiàn)現(xiàn)金金流流增增加加，，有有利利于于或或有有租租金金融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的推推廣廣。。3效效果果比比較較說說明明22五幾幾點(diǎn)點(diǎn)建建議議根據(jù)據(jù)前前面面的的比比較較分分析析，，在在不不同同形形態(tài)態(tài)的的融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)中中，，適適用用增增值值稅稅，，融融資資租租賃賃公公司司享享有有增增值值稅稅抵抵扣扣的的政政策策，，無無論論對(duì)對(duì)承承租租人人還還是是對(duì)對(duì)租租賃賃公公司司都都是是合合理理和和有有利利的的，，理理順順了了融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的稅稅種種適適用用，，避避免免了了重重復(fù)復(fù)納納稅稅的的老老問問題題，，有有利利于于融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的開開展展和和普普及及《中中部部地地區(qū)區(qū)擴(kuò)擴(kuò)大大增增值值稅稅抵抵扣扣范范圍圍暫暫行行辦辦法法》》規(guī)規(guī)定定：：““通過過融融資資租租賃賃方方式式取取得得的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，凡凡出出租租方方按按照照《《國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)征征收收流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅問問題題的的通通知知》》(國(guó)國(guó)稅稅函函[2000]514號(hào)號(hào))的的規(guī)規(guī)定定繳繳納納增增值值值值稅稅的的””納稅稅人人可可以以在在新新增增銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅中中抵抵扣扣固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅。。按按514號(hào)號(hào)文文的的規(guī)規(guī)定定，，有有融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)資資質(zhì)質(zhì)的的外外商商投投資資、、或或內(nèi)內(nèi)資資試試點(diǎn)點(diǎn)的的融融資資租租賃賃企企業(yè)業(yè)以以及及或或金金融融租租賃賃公公司司均均適適用用營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅，，不不能能適適用用增增值值稅稅。。暫暫行行辦辦法法的的這這一一規(guī)規(guī)定定，，顯顯然然與與財(cái)財(cái)稅稅部部門門的的立立法法本本意意及及主主管管部部門門的的行行政政許許可可規(guī)規(guī)定定目目的的不不相相符符23五幾幾點(diǎn)點(diǎn)建建議議辦法法規(guī)規(guī)定定““將將自自制制、、委委托托加加工工或或購購進(jìn)進(jìn)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)作作為為投投資資，，提提供供給給其其他他單單位位或或個(gè)個(gè)體體經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者者””““將將自自制制、、委委托托加加工工或或購購進(jìn)進(jìn)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)分分配配給給股股東東或或投投資資者者””均均視視為為銷銷售售行行為為融資資租租賃賃公公司司作作為為一一個(gè)個(gè)根根據(jù)據(jù)客客戶戶需需求求，，出出資資購購買買設(shè)設(shè)備備，，交交承承租租人人使使用用，，收收取取租租金金的的投投資資機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)，，向向客客戶戶直直接接提提供供的的是是設(shè)設(shè)備備，，不不是是貨貨幣幣，，是是以以物物為為載載體體的的設(shè)設(shè)備備投投資資服服務(wù)務(wù)。。其其交交易易行行為為應(yīng)應(yīng)該該是是界界定定為為適適用用增增值值稅稅的的應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為在企企業(yè)業(yè)設(shè)設(shè)備備投投資資可可以以實(shí)實(shí)行行增增值值稅稅抵抵扣扣，，與與其其相相關(guān)關(guān)的的運(yùn)運(yùn)輸輸、、安安裝裝、、裝裝修修等等勞勞務(wù)務(wù)均均納納入入增增值值稅稅抵抵扣扣范范圍圍的的情情況況下下，，融融資資租租賃賃公公司司作作為為設(shè)設(shè)備備的的購購買買方方和和設(shè)設(shè)備備的的提提供供者者，，將將融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)納納入入增增值值稅稅抵抵扣扣鏈鏈條條，，適適用用增增值值稅稅應(yīng)應(yīng)該該是是順順理理成成章章的的事事情情。。在設(shè)設(shè)備備購購置置逐逐步步納納入入增增值值稅稅抵抵扣扣范范圍圍的的情情況況下下，，融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)也也應(yīng)應(yīng)該該相相應(yīng)應(yīng)逐逐步步適適用用增增值值稅稅抵抵扣扣政政策策。。逐逐步步改改變變目目前前按按企企業(yè)業(yè)資資質(zhì)質(zhì)適適用用不不同同流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅，，而而不不是是按按應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為確確定定稅稅種種適適用用的的局局面面。。對(duì)對(duì)融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)適適用用增增值值稅稅抵抵扣扣政政策策提提出出建建議議如如下下：：24五幾幾點(diǎn)點(diǎn)建建議議（一一））財(cái)財(cái)稅稅部部門門應(yīng)應(yīng)該該明明確確規(guī)規(guī)定定：：在在辦辦法法規(guī)規(guī)定定的的地地區(qū)區(qū)和和行行業(yè)業(yè)“具具有有融融資資租租賃賃資資質(zhì)質(zhì)的的融融資資租租賃賃公公司司，，開開展展的的融融資資租租賃賃交交易易，，租租期期一一年年以以上上，，不不論論租租賃賃期期滿滿、、所所有有權(quán)權(quán)是是否否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移，，一一律律適適用用擴(kuò)擴(kuò)大大增增值值稅稅抵抵扣扣政政策策。?！薄北苊鉀]有有融資租租賃資質(zhì)質(zhì)的租賃賃公司，，將短期期出租服服務(wù)合同同套用融融資租賃賃的交易易形式，，去適用用增值稅稅抵扣政政策，避避免繳納納租金全全額的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，，造成增增值稅抵抵扣政策策的過度度濫用。。（二）按按暫行辦辦法的規(guī)規(guī)定，開開展設(shè)備備租售的的，應(yīng)視視為銷售售。但應(yīng)應(yīng)明確規(guī)規(guī)定：“對(duì)沒有有融資租租賃資質(zhì)質(zhì)的、租租賃期限限一年以以上的一一般納稅稅人也可可以適用用增值稅稅?！币岳诠酵愵悜?yīng)稅行行為的稅稅負(fù)，促促進(jìn)資源源的合理理配置。。（三）對(duì)對(duì)擴(kuò)大增增值稅抵抵扣范圍圍地區(qū)以以外，或或不符合合增值稅稅抵扣條條件的承承租企業(yè)業(yè)的融資資租賃業(yè)業(yè)務(wù)，有有融資租租賃業(yè)務(wù)務(wù)資質(zhì)的的融資租租賃公司司，仍然然按現(xiàn)行行政策適適用營(yíng)業(yè)業(yè)稅，按按利差納納稅25結(jié)束語增值稅稅稅制改革革是一件件大事，，也同樣樣是關(guān)系系到融資資租賃業(yè)業(yè)發(fā)展的的大事，，本文僅僅從幾個(gè)個(gè)主要的的融資租租賃業(yè)態(tài)態(tài)，對(duì)融融資租賃賃公司適適用營(yíng)業(yè)業(yè)稅，還還是適用用增值稅稅作了些些出粗淺淺的分析析比較，，尚未從從租賃資資產(chǎn)計(jì)量量、所得得稅稅前前扣除等等方面分分析適用用增值稅稅可能產(chǎn)產(chǎn)生的影影響。融資租賃賃業(yè)務(wù)模模式非常常靈活、、不斷創(chuàng)創(chuàng)新，急急需業(yè)界界專家與與財(cái)稅部部門密切切溝通、、制訂出出更合理理、更明明確、更更便于征征管的增增值稅抵抵扣政策策，早日日實(shí)現(xiàn)增增值稅的的全面轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型！促促進(jìn)融資資租賃業(yè)業(yè)健康發(fā)發(fā)展！拋磚引玉玉，匆匆匆草就，，錯(cuò)誤難難免，希希請(qǐng)見諒諒！26聯(lián)系電話話：010－－85226255（（租賃業(yè)業(yè)委員會(huì)會(huì)）010——88861653（（委員會(huì)會(huì)秘書處處子郵箱箱：qyk46@263.net279、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。03:25:3403:25:3403:251/5/20233:25:34AM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。1月-2303:25:3403:25Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。03:25:3403:25:3403:25Thursday,January5,202313、乍見翻翻疑夢(mèng)，，相悲各各問年。。。1月-231月-2303:25:3403:25:34January5,202314、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國(guó)國(guó)見青山。。。05一月月20233:25:34上上午03:25:341月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月233:25上上午午1月-2303:25January5,202316、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2023/1/53:25:3403:25:3405January202317、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時(shí)時(shí)，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點(diǎn)的的射線向前前。。3:25:34上上午3:25上上午03:25:341月-239、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時(shí)時(shí)停停止止成成功功?。?。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、很多事情努努力了未必有有結(jié)果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。03:25:3403:25:3403:251/5/20233:25:34AM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小努力力的積積累。。。1