審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)第二節(jié)管理層、治理層和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)本節(jié)主要介紹以下三個大問題：審計(jì)目的及其演進(jìn)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用一、審計(jì)目的及其演進(jìn)審計(jì)目的是在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。（合法性、公允性）審計(jì)目的演變的三個階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)分類審計(jì)總目標(biāo)（overallauditobjective）審計(jì)具體目標(biāo)（specificauditobjective）與報(bào)表整體有關(guān)與認(rèn)定（assertion）有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的類型及其審計(jì)目標(biāo)通用目的報(bào)表（generalpurpose）特殊目的報(bào)表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學(xué)習(xí)對象按照特殊基礎(chǔ)編制，或者有特定內(nèi)容與格式，特殊目的審計(jì)二、注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：一是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。對相關(guān)概念的把握（P90）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性

作用：旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度局限由于審計(jì)存在固有限制（P91），注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。三、審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定注冊會計(jì)師責(zé)任范圍；影響注冊會計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施審計(jì)程序；決定注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。第二節(jié)管理層、治理層和CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任管理層對于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過簽署報(bào)表而得到確認(rèn)；我國《會計(jì)法》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的“三簽”制度管理層對于于財(cái)務(wù)報(bào)表表的具體責(zé)責(zé)任：按照適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告告框架的規(guī)規(guī)定編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，，并使其實(shí)實(shí)現(xiàn)公允反反映選擇適用的的會計(jì)準(zhǔn)則則和相關(guān)會會計(jì)制度選擇和運(yùn)用用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策（（accountingpolicy）作出合理的的會計(jì)估計(jì)計(jì)（accountingestimates）管理層對于于內(nèi)部控制制的責(zé)任為了履行編編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的責(zé)任任，管理層層還必須設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行行和維護(hù)與與財(cái)務(wù)報(bào)表表編制相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控控制，以使使財(cái)務(wù)報(bào)表表不存在由由于舞弊或或錯誤而導(dǎo)導(dǎo)致的重大大錯報(bào)在美國，，管理層層還必須須評價內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性，并并對其出出具報(bào)告告管理層對對注冊會會計(jì)師的的責(zé)任向注冊會會計(jì)師提提供必要要的工作作條件注冊會計(jì)計(jì)師的責(zé)責(zé)任CPA在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)中的責(zé)責(zé)任是按按照公認(rèn)認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)表審審計(jì)意見見CPA應(yīng)應(yīng)遵守職業(yè)道德德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定計(jì)計(jì)劃和實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)工作，，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)，并并根據(jù)獲獲取的審審計(jì)證據(jù)據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)結(jié)論注冊會計(jì)計(jì)師的責(zé)責(zé)任通過過簽署審審計(jì)報(bào)告告得到確確認(rèn)。我我國規(guī)定定審計(jì)報(bào)報(bào)告必須須經(jīng)過兩兩名注冊冊會計(jì)師師簽字注冊會計(jì)計(jì)師對于于舞弊的的審計(jì)責(zé)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)告告舞弊是是CPA面臨的的巨大挑挑戰(zhàn)，舞舞弊的審審計(jì)具有有難度，，常規(guī)審審計(jì)無法法查出精精心設(shè)計(jì)計(jì)的舞弊弊，而且且社會公公眾在舞舞弊審計(jì)計(jì)方面對對于CPA抱有有很高的的期望，，在此方方面，存存在較大大的“期期望差距距”（expectationgap））注冊會計(jì)計(jì)師對于于舞弊的的審計(jì)責(zé)責(zé)任注冊會計(jì)計(jì)師有責(zé)責(zé)任按照照中國注注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)工作，，獲取財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表在整體體上不存存在重大大錯報(bào)的的合理保證證，無論該該錯報(bào)是是由舞弊還是錯誤誤導(dǎo)致（（中國CPA審審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1141號）CPA對對于舞弊弊的審計(jì)計(jì)責(zé)任仍仍然與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的重大大錯報(bào)相相關(guān)，CPA審審計(jì)并不不等同于于專門的的舞弊檢檢查，這這一行當(dāng)當(dāng)在國外外又成為為“法務(wù)務(wù)會計(jì)””（forensicaccounting））被審計(jì)單單位與注注冊會計(jì)計(jì)師對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的責(zé)任任，不能能相互替替代財(cái)務(wù)報(bào)表表編制和和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)是財(cái)務(wù)務(wù)信息生生成鏈條條上的不不同環(huán)節(jié)節(jié)，各司司其職，，財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)不不能減輕輕或替代代被審計(jì)計(jì)單位治治理層和和管理層層的責(zé)任任。單選在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)中，管管理層對對財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表責(zé)任任的陳述述不恰當(dāng)當(dāng)?shù)氖牵ǎǎ?。A、選擇擇適用的的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相相關(guān)會計(jì)計(jì)制度B、選擇擇和運(yùn)用用恰當(dāng)?shù)牡臅?jì)政政策C、根據(jù)據(jù)企業(yè)的的具體情情況，作作出合理理的會計(jì)計(jì)估計(jì)D、保證證財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表不存存在重大大錯報(bào)以以減輕注注冊會計(jì)計(jì)師的責(zé)責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)中，被被審計(jì)單單位管理理層在治治理層的的監(jiān)督下下對編制制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表承擔(dān)擔(dān)責(zé)任，，并通過過簽署財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表確認(rèn)其其責(zé)任。。（））在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)中，注注冊會計(jì)計(jì)師的責(zé)責(zé)任是按按照中國國注冊會會計(jì)師審審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定對財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表發(fā)發(fā)表審計(jì)計(jì)意見，，并通過過簽署審審計(jì)報(bào)告告確認(rèn)其其責(zé)任。。（））課外案例例分析最近你無無意中聽聽到兩個個注冊會會計(jì)師的的談話，，內(nèi)容如如下：CPA1：要想想知道公公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中中所有使使用人的的特定需需要是不不可能的的，比方方說，我我怎么能能夠知道道工會或或者銀行行會如何何利用我我所審計(jì)計(jì)公司的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告呢？？CPA2：：可是你必必須知道財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告用用戶的需要要，否則你你無法判斷斷某一個特特定的交易易事項(xiàng)的會會計(jì)處理是是否對用戶戶非常重要要。CPA1：：但是我無無法知道他他們所有人人的需要。。我只好將將注意力偏偏向股東或或者銀行等等放貸部門門，他們是是更重要的的報(bào)表使用用人。此外外，是管理理當(dāng)局最終終負(fù)責(zé)報(bào)表表的公允表表達(dá)方式，，我只負(fù)責(zé)責(zé)對他們編編制的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表發(fā)表表意見，又又不是我自自己編制的的報(bào)表，你你不要對我我們審計(jì)人人員期望太太高了。CPA2：：是公眾的的期望，而而非我的期期望。我可可不希望因因?yàn)闆]有達(dá)達(dá)到用戶的的要求而被被告上法庭庭。但是我我完全同意意你的看法法，要想知知道所有用用戶的需要要是相當(dāng)困困難的，而而且每種用用戶需要的的信息似乎乎都不同，，你無法滿滿足每一個個人。如果果利潤高了了，員工會會要求加工工資，稅務(wù)務(wù)局要收取取更多稅，，管理人員員就希望利利潤報(bào)告的的低一點(diǎn)。。我看我們們只能運(yùn)用用會計(jì)準(zhǔn)則則做判斷，，只要符合合會計(jì)準(zhǔn)則則，我們就就可以假設(shè)設(shè)它是符合合用戶需要要的了。CPA1：：這點(diǎn)我倒倒是同意的的。討論：（1）為什什么審計(jì)人人員需要了了解可能使使用審計(jì)報(bào)報(bào)告的各種種用戶以及及他們的需需要呢？（2）評價價CPA2的結(jié)論：：因?yàn)闊o法法確知所有有使用人的的需求，結(jié)結(jié)果就只能能依賴會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則判斷斷會計(jì)報(bào)表表是否公允允表達(dá)。（3）請指指出下面的的五種報(bào)表表使用人的的信息需求求之間可能能會存在什什么樣的潛潛在沖突。。A．現(xiàn)有的的的股東；；B.潛在在的投資者者；C.企業(yè)業(yè)內(nèi)部的工工會組織；；D.銀行行放貸部經(jīng)經(jīng)理；E.公司司管理層。。第三節(jié)管管理層認(rèn)定定與具體審審計(jì)目標(biāo)一、管理層層的認(rèn)定認(rèn)定（assertion））是指管理理層對財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表各組組成要素的的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量、列報(bào)報(bào)作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達(dá)達(dá)CPA的工工作就是要要確定管理理層的認(rèn)定定是否恰當(dāng)當(dāng)“認(rèn)定”反反映了與與財(cái)務(wù)報(bào)表表數(shù)字相聯(lián)聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和報(bào)表編制制者的責(zé)任例如，如果果資產(chǎn)負(fù)債債表中列示示“存貨””項(xiàng)目金額額一萬元，，那么它意意味著：第第一，管理理當(dāng)局對““存貨”做做了兩種明確的表達(dá)：其一是認(rèn)為為存貨是存存在的；其二是認(rèn)為為財(cái)務(wù)報(bào)表表中包括存存貨一萬元元，并且與與之相關(guān)的的計(jì)價與分分?jǐn)傉{(diào)整已已恰當(dāng)記錄錄。第二，管理理當(dāng)局對““存貨”做做了三種隱含的表達(dá)：其一是認(rèn)為為所有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄的存存貨均已記記錄；其二是認(rèn)為為記錄的存存貨都?xì)w被被審計(jì)單位位所有；其三是認(rèn)為為與存貨有有關(guān)的披露露是恰當(dāng)?shù)牡?。㈠與各類交交易和事項(xiàng)項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定⒈發(fā)生。記記錄的交易易和事項(xiàng)已已發(fā)生，且且與被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)關(guān)。由發(fā)生推導(dǎo)導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄錄的交易是真實(shí)實(shí)的，即：沒沒有“多計(jì)計(jì)”！例如，如果果沒有發(fā)生生銷售交易易，但在銷銷售日記賬賬中記錄了了一筆銷售售，則違反反了“發(fā)生生”認(rèn)定。。⒉完整性。。所有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄的交交易和事項(xiàng)項(xiàng)均已記錄錄。由完整性推推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已發(fā)生生的交易確確實(shí)都以記錄。即：沒有有“少計(jì)””！例如，如果果發(fā)生了銷銷售交易，，但在銷售售日記賬中中沒有記錄錄這一筆銷銷售，則違違反了“完完整性”認(rèn)認(rèn)定。⒊準(zhǔn)確性。。與交易和事事項(xiàng)有關(guān)的的金額及其其他數(shù)據(jù)已已恰當(dāng)記錄錄。由準(zhǔn)確性推推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄錄的交易是是按正確金額額反映的，即即：沒有““錯誤”！！例如，如果果銷售交易易中，發(fā)出出商品的數(shù)數(shù)量與賬單單上的數(shù)量量不符或開開賬單時使使用了錯誤誤的價格或或賬單中乘乘積加總有有誤，則違違反了“準(zhǔn)準(zhǔn)確性”認(rèn)認(rèn)定。⒋截止。交易和事項(xiàng)項(xiàng)已記錄于正確確的會計(jì)期期間。由截止推導(dǎo)導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：接近資資產(chǎn)負(fù)債表表日的交易易記錄于恰恰當(dāng)?shù)钠陂g間。例如，如果果銷售交易易中，本期交易推推至下期或或下期交易易提前至本期，則則違反了““截止”認(rèn)認(rèn)定⒌分類。交易和事項(xiàng)項(xiàng)已記錄于于恰當(dāng)?shù)馁~賬戶。被審計(jì)單位位正確地將將庫存商品品的銷售計(jì)計(jì)入“營業(yè)業(yè)收入”，，將經(jīng)營性性固定資產(chǎn)產(chǎn)的銷售計(jì)計(jì)入“營業(yè)業(yè)外收入””等由分類推導(dǎo)導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：被審計(jì)計(jì)單位分類類經(jīng)過適當(dāng)分分類。例如，如果果銷售交易易中，將現(xiàn)現(xiàn)銷記錄為為賒銷，賒賒銷記錄為為現(xiàn)銷，則則違反了““分類”認(rèn)認(rèn)定。與交易認(rèn)定定有關(guān)的具具體審計(jì)目目標(biāo)交易的認(rèn)定交易的具體審計(jì)目標(biāo)1、發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的2、完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已記錄3、準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)相關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易按正確余額反映4、截至交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5、分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過恰當(dāng)分類㈡與期末賬賬戶余額相相關(guān)的認(rèn)定定⒈存在。記記錄的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債和和所有者權(quán)權(quán)益是存在在的。被審計(jì)單位位2010年12月月31日所所列1000萬存貨貨在當(dāng)日確實(shí)實(shí)存在由存在推導(dǎo)導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已記錄錄的金額確確實(shí)存在，，即：沒有有“高估””即沒有“多計(jì)計(jì)”！例如，如果果不存在某某顧客的應(yīng)應(yīng)收賬款，，但在表中中記錄了這這筆應(yīng)收賬賬款，則違違反了“存存在”認(rèn)定定。⒉權(quán)利和義義務(wù)。記錄錄的資產(chǎn)由由被審計(jì)單單位擁有或或控制，記記錄的負(fù)債債是被審計(jì)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行的償償還義務(wù)。被審計(jì)單位位2010年12月月31日所所列1000萬存貨貨確實(shí)歸其所所有（不包括其其他單位寄寄銷或暫存存的存貨））由權(quán)利和義義務(wù)推導(dǎo)出出的審計(jì)目標(biāo)是：資產(chǎn)是是被審計(jì)單單位的權(quán)利利；負(fù)債是是被審計(jì)單單位的義務(wù)務(wù)。⒊完整性。。所有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄的資資產(chǎn)、負(fù)債債和所有者者權(quán)益均已已記錄。被審計(jì)單位2010年12月31日日沒有漏記任何歸其所有有的存貨（包包括委托代銷銷存貨、存放放外地的存貨貨等）由完整性推導(dǎo)導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是：已存在的的金額均已記記錄，即：沒沒有“低估””即沒有“少計(jì)計(jì)”！例如，如果存存在某顧客的的應(yīng)收賬款，，但在表中沒沒有記錄這筆筆應(yīng)收賬款，，則違反了““完整性”認(rèn)認(rèn)定。⒋計(jì)價和分?jǐn)倲?。資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益以恰當(dāng)當(dāng)?shù)慕痤~包括括在財(cái)務(wù)報(bào)表表中，與之相相關(guān)的計(jì)價或或分?jǐn)傉{(diào)整已已恰當(dāng)記錄。。被審計(jì)單位2010年12月31日日的存貨余額額采用了正確確的計(jì)價方法法，并提取了了充足的存貨貨跌價準(zhǔn)備（二）與賬戶戶余額認(rèn)定有有關(guān)的具體審審計(jì)目標(biāo)賬戶余額的認(rèn)定賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)1、存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的已記錄的金額確實(shí)存在2、完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額確實(shí)已記錄3、計(jì)價與分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄4、權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債歸屬于被審計(jì)單位㈢與列報(bào)相關(guān)關(guān)的認(rèn)定⒈發(fā)生以及權(quán)權(quán)利和義務(wù)。。披露的交易易、事項(xiàng)和其其他情況已發(fā)發(fā)生，且與被被審計(jì)單位有有關(guān)。例如，詢問管管理層存貨是是否質(zhì)押或出出售，如果質(zhì)質(zhì)押或出售則則需要在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中披露露，就是對列列報(bào)的“權(quán)利利”認(rèn)定的運(yùn)運(yùn)用。⒉完整性。所所有應(yīng)當(dāng)包括括在財(cái)務(wù)報(bào)表表中的披露均均已包括。例如，檢查關(guān)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易，如如果存在則需需要在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中披露，，就是對列報(bào)報(bào)的“完整性性”認(rèn)定的運(yùn)運(yùn)用。⒊分類和可理理解性。財(cái)務(wù)務(wù)信息已被恰恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和和描述，且披披露內(nèi)容表述述清楚。例如，檢查被被審計(jì)單位是是否將出售固固定資產(chǎn)的收收入記入主營營業(yè)務(wù)收入，，就是對列報(bào)報(bào)的“分類和和可理解性””認(rèn)定的運(yùn)用用。⒋準(zhǔn)確性和計(jì)計(jì)價。財(cái)務(wù)信信息和其他信信息已公允披披露，且金額額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表附注注是否分別披披露原材料、、在產(chǎn)品和產(chǎn)產(chǎn)成品存貨成成本核算方法法，就是對列列報(bào)的“準(zhǔn)確確性和計(jì)價””認(rèn)定的運(yùn)用用。（三）與列報(bào)報(bào)認(rèn)定有關(guān)的的具體審計(jì)目目標(biāo)列報(bào)的認(rèn)定列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)1、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)2、完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括3、分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4、準(zhǔn)確性和計(jì)價財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)案例：現(xiàn)金流流量表的錯報(bào)報(bào)2003年底底，ST百大大將其他單位位借款5700萬元和預(yù)預(yù)收政府扶持持資金2400萬元計(jì)入入經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量。公司董董事會在接到到證監(jiān)會限期期整改通知后后承諾在2003年度會會計(jì)核算中更更正。但2003年度現(xiàn)現(xiàn)金流量表在在收到和支付付的“其他與與經(jīng)營活動有有關(guān)的現(xiàn)金””項(xiàng)下，依依然存在暫收收、暫借入、、收回墊支款款及暫借款合合計(jì)11184萬元，和和墊支、暫借借出、還墊支支款及還暫借借款合計(jì)11585萬元元?！敖杩睢薄迸c“還款””自然屬于籌籌資活動的現(xiàn)現(xiàn)金流量。一些上市公司司還將投資活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量錯報(bào)報(bào)為經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量。如ST天鵝2003年度實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤3599萬元元，經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量凈額19145萬萬元。公司將將利息收入1805萬元元和收回江蘇蘇中住房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司的的合作款及收收益2260萬元共計(jì)4065萬元元錯列到“收收到其他與經(jīng)經(jīng)營活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金”中中。甲公司將2010年度的的主營業(yè)務(wù)收收入列入2009年度的的財(cái)務(wù)報(bào)表，，則其2009年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表存在錯錯誤的認(rèn)定是是()。。A.截止B.計(jì)計(jì)價或分?jǐn)侰.發(fā)生D.完整性注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審審計(jì)單位的資資產(chǎn)是否均按按歷史成本入入賬，這是為為了證實(shí)資產(chǎn)產(chǎn)的()認(rèn)定。A.存在或發(fā)發(fā)生B.完整性C.計(jì)價與分分?jǐn)侱.表達(dá)與披披露第四節(jié)審計(jì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)過程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)目標(biāo)是對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表表審計(jì)意見，，為了實(shí)現(xiàn)這這一目標(biāo)必須須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)程序搜搜集充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)，做為發(fā)發(fā)表審計(jì)意見見的基礎(chǔ)，而而搜集審計(jì)證證據(jù)、發(fā)表審審計(jì)意見都是是在審計(jì)過程程中實(shí)現(xiàn)的。。所謂審計(jì)過程程，是指會計(jì)計(jì)師事務(wù)所及及注冊會計(jì)師師在審計(jì)活動動中，自始至至終必須遵循循的工作順序序和操作規(guī)程程?；玖鞒探邮軜I(yè)務(wù)委托托計(jì)劃審計(jì)工作作實(shí)施風(fēng)險評估估程序（必做）實(shí)施控制測試試（選做）與實(shí)質(zhì)性程序序（必做）完成審計(jì)工作作和編制審計(jì)計(jì)報(bào)告風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)模式要求注注冊會計(jì)師在在審計(jì)過程中中，以重大錯錯報(bào)風(fēng)險的識識別、評估和和應(yīng)對作為工工作主線。一、接受業(yè)務(wù)務(wù)委托考慮是否接受受或保持客戶戶關(guān)系；就審計(jì)約定條條款達(dá)成一致致意見二、計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作（審計(jì)計(jì)工作的起點(diǎn)點(diǎn)）對于任何一項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，，注冊會計(jì)師師在執(zhí)行具體體審計(jì)程序前前，都必須根根據(jù)具體情況況制定科學(xué)合合理的審計(jì)計(jì)計(jì)劃。主要工作包括括：初步業(yè)務(wù)活動動；制定總體體審計(jì)策略；；制定具體審審計(jì)計(jì)劃。初步業(yè)務(wù)活動動：在計(jì)劃開開展審計(jì)工作作前，需要開開展初步業(yè)務(wù)務(wù)活動。（具具體內(nèi)容在第第七章介紹紹）三、風(fēng)險評估估程序了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境；識別和評評估重大錯報(bào)報(bào)風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向模模式下，了解被審計(jì)單單位及其環(huán)境境是注冊會計(jì)師師執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的必要程序。注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照照《中國注冊冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第1211號———了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境并評估重重大錯報(bào)風(fēng)險險》的規(guī)定，，了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境并評估重重大錯報(bào)風(fēng)險險。四、進(jìn)一步審審計(jì)程序（（風(fēng)險應(yīng)對））實(shí)施控制測試試和實(shí)質(zhì)性程程序針對評估的重重大錯報(bào)風(fēng)險險，注冊會計(jì)計(jì)師要采取相相應(yīng)的審計(jì)程程序?qū)徲?jì)風(fēng)風(fēng)險降至可接接受的低水平平。注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照照準(zhǔn)則的規(guī)定定，針對評估估的財(cái)務(wù)報(bào)表表層次重大錯錯報(bào)風(fēng)險確定定總體應(yīng)對措措施，并針對對評估的認(rèn)定定層次重大錯錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)程序序，以將審計(jì)計(jì)風(fēng)險降至可可接受的低水水平。四、完成審計(jì)計(jì)工作并出具具審計(jì)報(bào)告審計(jì)期初余額額、比較數(shù)據(jù)據(jù)等；考慮持持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)、或有事項(xiàng)項(xiàng)和期后事項(xiàng)項(xiàng)；獲取管管理層書面聲聲明；匯總審審計(jì)差異，提提請被審計(jì)單單位調(diào)整或披披露；復(fù)核審審計(jì)工作底稿稿和財(cái)務(wù)報(bào)表表；與管理層層和治理層溝溝通；評價所所有審計(jì)證據(jù)據(jù)，形成審計(jì)計(jì)意見；編制制審計(jì)報(bào)告練習(xí)對于下列應(yīng)收收賬款認(rèn)定，，通過實(shí)施函函證程序，注注冊會計(jì)師認(rèn)認(rèn)為最可能證證實(shí)的是（））A、計(jì)價和分分?jǐn)侭、分類C、存在D、完完整性答案：C對于下列存貨貨認(rèn)定，通過過向生產(chǎn)和銷銷售人員詢問問是否存在過過時或周轉(zhuǎn)緩緩慢的存貨，，注冊會計(jì)師師認(rèn)為最可能能證實(shí)的是（（）A、計(jì)價和分分?jǐn)侭、權(quán)利和義義務(wù)C、存在D、完完整性答案：A對于下列銷售售收入認(rèn)定，，通過比較資資產(chǎn)負(fù)債表日日前后幾天的的發(fā)貨單與記記賬日期，注注冊會計(jì)師認(rèn)認(rèn)為最可能證證實(shí)的是（））A、發(fā)生B、完整整性C、、截止D、分類答案：C假定下列表格格中的具體審審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)經(jīng)被A注冊會會計(jì)師選定，，A注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定定的與各具體體審計(jì)目標(biāo)最最