所得稅對(duì)公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)的影響講義

所得稅對(duì)公司業(yè)績(jī)表現(xiàn)的影響議程概述—現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度概述—CAS18計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅的確認(rèn)遞延所得稅的計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)金融工具子公司、聯(lián)營(yíng)\合營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅外幣折算列報(bào)案例討論概述—現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及CAS18概述—現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法(大多數(shù)企業(yè)采用)納稅影響會(huì)計(jì)法不計(jì)算遞延所得稅計(jì)算時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅概述—現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法

指企業(yè)確認(rèn)利潤(rùn)表項(xiàng)目的時(shí)間性差異(即由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而生產(chǎn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異)對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法預(yù)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率發(fā)生變化時(shí)，可選擇采用債務(wù)法；或遞延法概述—CAS18所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用CAS18關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān)暫時(shí)性差異(即資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額)的所得稅影響只可采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但不是所有暫時(shí)性差異都是時(shí)間性差異。概述—CAS18遞延所得稅

=暫時(shí)性差異

x未來(lái)適用稅率暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值

-計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，而被投資者并未將其所有利潤(rùn)分配給投資者

時(shí)間性差異非同一控制下的企業(yè)合并對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整，但其計(jì)稅基礎(chǔ)并無(wú)改變境外經(jīng)營(yíng)的非貨幣資產(chǎn)負(fù)債的匯率折算差初始確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同(部分情況下可豁免確認(rèn)遞延稅)計(jì)算遞延所得稅的五個(gè)基本步驟計(jì)算「計(jì)稅基礎(chǔ)」計(jì)算「暫時(shí)性差異」對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債使用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算遞延所得稅將遞延所得稅的變動(dòng)確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)指指在計(jì)稅稅時(shí)確認(rèn)認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債金額資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)指企業(yè)收收回資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值過(guò)程程中，計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)按按照稅法法規(guī)定可可以自應(yīng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益中中抵扣的的金額負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)指負(fù)債的的賬面價(jià)價(jià)值減去去未來(lái)期期間計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)按照照稅法規(guī)規(guī)定可予予抵扣的的金額一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是是指企業(yè)業(yè)收回資資產(chǎn)賬面面價(jià)值的的過(guò)程中中，計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)按照照稅法規(guī)規(guī)定可以以自應(yīng)稅稅經(jīng)濟(jì)利利益中抵抵扣的金金額。資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額這些應(yīng)稅稅經(jīng)濟(jì)利利益一般般可通過(guò)過(guò)使用或或出售資資產(chǎn)獲得得利益當(dāng)資產(chǎn)或或負(fù)債的的計(jì)稅基基礎(chǔ)與其其賬面價(jià)價(jià)值存在在差異時(shí)時(shí)才會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生遞延延所得稅稅。因此此，如果果資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益不予計(jì)計(jì)稅，因因而該資資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)等于其其賬面價(jià)價(jià)值的話話，則收收回該資資產(chǎn)賬面面價(jià)值不不會(huì)產(chǎn)生生任何遞遞延所得得稅影響響。例—資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)一臺(tái)機(jī)器器的原值值為$100，會(huì)計(jì)上上按加速速折舊法法計(jì)算的的累計(jì)折折舊余額額為$40，稅法上上按照直直線法計(jì)計(jì)算的累累計(jì)折舊舊余額為為$30。該機(jī)器的的賬面價(jià)價(jià)值為$60，但將來(lái)來(lái)可稅前前列支的的金額是是$70，因此其其計(jì)稅基基礎(chǔ)為$70。應(yīng)收國(guó)債債利息為為$200，國(guó)債利利息收入入免稅。。該國(guó)債債利息收收入收到到時(shí)將不不需納稅稅，因此此其計(jì)稅稅基礎(chǔ)即即為其賬賬面價(jià)值值$200。一項(xiàng)負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是是指負(fù)債債的賬面面價(jià)值減減去未來(lái)來(lái)期間計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)按按照稅法法規(guī)定可可予抵扣扣的金額額。負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)很多負(fù)債債的確認(rèn)認(rèn)及償還還不會(huì)影影響企業(yè)業(yè)的損益益或應(yīng)納納稅所得得額；如如果一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債的的清償不不會(huì)產(chǎn)生生任何納納稅后果果，則該該項(xiàng)負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)即即為其賬賬面價(jià)值值。但如果負(fù)負(fù)債是一一項(xiàng)預(yù)收收收入，，在所得得稅準(zhǔn)則則下，以以上公式式仍然適適用，但但I(xiàn)AS12另外指出出，該預(yù)預(yù)收收入入的計(jì)稅稅基礎(chǔ)可可以按其賬面面價(jià)值減減去未來(lái)來(lái)期間計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)不不可計(jì)稅稅的收入入金額得得出。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前抵扣的金額例—負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債債余額為為$200，相關(guān)的的支出在在實(shí)際支支付時(shí)才才可抵減減當(dāng)期的的應(yīng)納稅稅所得額額。該項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債未未來(lái)支付付時(shí)可稅稅前列支支的金額額為$200，因此其其計(jì)稅基基礎(chǔ)為零零。流動(dòng)負(fù)債債中有余余額為$100的應(yīng)計(jì)罰罰款，計(jì)計(jì)稅時(shí)該該項(xiàng)罰款款不可抵抵扣。該該項(xiàng)應(yīng)計(jì)計(jì)罰款未未來(lái)可稅稅前列支支的金額額為零，，因此其其計(jì)稅基基礎(chǔ)為$100。暫時(shí)性差差異暫時(shí)性差差異暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值

-計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的暫暫時(shí)性差差異未來(lái)可稅前抵扣的金額負(fù)債的暫時(shí)性差異

=或未來(lái)不可計(jì)稅的收入金額(適用于負(fù)債是一項(xiàng)預(yù)收款的情況)由于負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是是負(fù)債的的賬面價(jià)價(jià)值減去去未來(lái)期期間計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)按照照稅法規(guī)規(guī)定可予予抵扣的的金額或或未來(lái)不不可計(jì)稅稅的收入入金額，，而暫時(shí)時(shí)性差異異則等于于賬面價(jià)價(jià)值減去去計(jì)稅基基礎(chǔ)，因因此負(fù)債債的暫時(shí)時(shí)性差異異實(shí)質(zhì)等等于其未未來(lái)可稅稅前抵扣扣的金額額或未來(lái)來(lái)不可計(jì)計(jì)稅的收收入金額額。遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異x未來(lái)適用稅率或

遞延所得稅資產(chǎn)

=未利用可抵扣虧損x未來(lái)適用稅率或未利用稅款抵減可抵扣暫暫時(shí)性差差異指在確定定未來(lái)收收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償償負(fù)債期期間的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)生生可抵扣扣金額的的暫時(shí)性性差異（（即：在在未來(lái)計(jì)計(jì)稅時(shí)的的可抵扣扣金額將將大于其其賬面價(jià)價(jià)值，因因此將減減少未來(lái)來(lái)的應(yīng)納納稅所得得額）。。可抵扣暫暫時(shí)性差差異資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值低于其計(jì)稅基基礎(chǔ)，或或負(fù)債的的賬面價(jià)價(jià)值高于其計(jì)稅基基礎(chǔ)時(shí)會(huì)會(huì)產(chǎn)生可可抵扣暫暫時(shí)性差差異。例如，企企業(yè)按會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定計(jì)計(jì)提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，但但相關(guān)損損失只能能于資產(chǎn)產(chǎn)出售或或報(bào)廢時(shí)時(shí)才能在在稅前確確認(rèn)，則則會(huì)產(chǎn)生生可抵扣扣暫時(shí)性性差異。。又如企企業(yè)按照照會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)計(jì)質(zhì)量保保證損失失并將其其確認(rèn)為為一項(xiàng)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債，但該該項(xiàng)負(fù)債債直至清清償時(shí)才才允許在在稅前抵抵扣，則則會(huì)產(chǎn)生生負(fù)債的的可抵扣扣暫時(shí)性性差異。。資產(chǎn)

賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異或負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)例—資產(chǎn)的可可抵扣暫暫時(shí)性差差異存貨的賬賬面余額額為$200，計(jì)提了了存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備備$50。該項(xiàng)存貨貨的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是是$200。通過(guò)銷銷售收回回該項(xiàng)存存貨賬面面價(jià)值時(shí)時(shí)，可以以取得應(yīng)應(yīng)稅收入入$150，而可以以抵減應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的銷售成成本為$200，即如果果該存貨貨按賬面面價(jià)值$150出售，將將產(chǎn)生$50的可抵扣扣凈額，，因此產(chǎn)產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)時(shí)性差異異。例—負(fù)債的可可抵扣暫暫時(shí)性差差異預(yù)計(jì)訴訟訟準(zhǔn)備為為$200，相關(guān)損損失在實(shí)實(shí)際支付付時(shí)抵減減當(dāng)期的的應(yīng)納稅稅所得額額。該項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債未未來(lái)可稅稅前列支支的金額額為$200，因此其其計(jì)稅基基礎(chǔ)是零零。清償償該項(xiàng)負(fù)負(fù)債時(shí)，，并不產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅稅收入，，但是可可以抵減減應(yīng)納稅稅所得額額的金額額為$200，即如果果該負(fù)債債以賬面面價(jià)值$200清償，將將可于實(shí)實(shí)際支付付時(shí)抵減減$200的當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，，因此產(chǎn)產(chǎn)生可抵抵扣暫時(shí)時(shí)性差異異。遞延所得得稅負(fù)債債遞延所得稅負(fù)債

=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

x未來(lái)適用稅率應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差差異指在確定定未來(lái)收收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償償負(fù)債期期間的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)生生應(yīng)稅金金額的暫暫時(shí)性差差異（即即：在未未來(lái)計(jì)稅稅時(shí)的可可抵扣金金額將小小于其賬賬面價(jià)值值，因此此將增加加未來(lái)的的應(yīng)納稅稅所得額額）。應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差差異資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值高于其計(jì)稅基基礎(chǔ)，或或負(fù)債的的賬面價(jià)價(jià)值低于其計(jì)稅基基礎(chǔ)時(shí)會(huì)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差差異。例如，當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)的的計(jì)稅折折舊年限限比會(huì)計(jì)計(jì)折舊年限短時(shí)時(shí)，則會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納納稅暫時(shí)時(shí)性差異異。又如如，以公公允價(jià)值值計(jì)量的的金融負(fù)負(fù)債由于于其公允允價(jià)值下下降，使使得負(fù)債債的賬面面金額減減少，但但相關(guān)利利得將于于負(fù)債清清償時(shí)才才計(jì)稅，，則會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)債債的應(yīng)納納稅暫時(shí)時(shí)性差異異。資產(chǎn)

賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或負(fù)債賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)例—資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差差異一項(xiàng)設(shè)備備原價(jià)為為$200，累計(jì)折折舊為$50，按照稅稅法規(guī)定定已確認(rèn)認(rèn)的計(jì)稅稅折舊為為$80。該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)是是$120。通過(guò)使使用該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)收收回其賬賬面價(jià)值值時(shí)，可可以從該該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)取得應(yīng)應(yīng)稅收入入為$150，而可以抵抵減應(yīng)納稅稅所得額的的金額為$120，即如果該該資產(chǎn)以賬賬面價(jià)值收收回，將產(chǎn)產(chǎn)生$30的應(yīng)納稅所所得凈額，，因此這是是應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異異。例—負(fù)債的應(yīng)納納稅暫時(shí)性性差異某項(xiàng)外幣貸貸款﹕本金$500；賬面價(jià)值值$450；所產(chǎn)生的的$50匯兌收益已已經(jīng)計(jì)入損損益，但假假定稅法不不允許其計(jì)計(jì)入當(dāng)期的的應(yīng)納稅所所得額。如果按該負(fù)負(fù)債賬面價(jià)價(jià)值清償時(shí)時(shí)，則產(chǎn)生生$50的應(yīng)納稅所所得浄額，，因此這是是應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異異。遞延所得稅稅的確認(rèn)遞延所得稅稅的確認(rèn)暫時(shí)性差異異是否由于于資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債初始確確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生生的？資產(chǎn)或負(fù)債債是在企業(yè)業(yè)合并中取得的嗎嗎？產(chǎn)生資產(chǎn)或或負(fù)債的交交易是否影響了交易易當(dāng)期的會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所所得額？不確認(rèn)遞延延所得稅影影響確認(rèn)遞延所得稅(有其它例外外情況）否否否是是是確認(rèn)的例外情情況原則上所有的暫時(shí)性差異異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)遞延所得得稅例外情況:-企業(yè)合并中中形成的商譽(yù)-對(duì)子公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)公司或或合營(yíng)企業(yè)業(yè)的股權(quán)投資所產(chǎn)生生的暫時(shí)性差異-初始確認(rèn)產(chǎn)生(既不是企業(yè)業(yè)合并,該交易和事事項(xiàng)也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或或應(yīng)納稅所所得額)例—初始確認(rèn)企業(yè)購(gòu)入一一項(xiàng)固定資資產(chǎn)$1,000，按5年直線法折折舊，稅率率為15%。因未取得得合法發(fā)票票，其計(jì)提提的折舊不不得在稅前前列支，處處置時(shí)其初初始成本也也不得抵應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。分析﹕由于該固定定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值與與其計(jì)稅基基礎(chǔ)($0)之間的暫時(shí)時(shí)性差異($1,000)是由于資產(chǎn)產(chǎn)的初始確確認(rèn)產(chǎn)生的的，且其不不是因企業(yè)業(yè)合并產(chǎn)生生的，交易易發(fā)生時(shí)既既不影響會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)也也不影響應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，因此此不確認(rèn)遞遞延所得稅稅負(fù)債$150($1,000x15%)。第2年，該固定定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值為為$800，其計(jì)稅基基礎(chǔ)仍是零零，企業(yè)仍仍不應(yīng)確認(rèn)認(rèn)相應(yīng)的遞遞延得稅負(fù)負(fù)債$120($800x15%)，因?yàn)樵擁?xiàng)項(xiàng)暫時(shí)性差差異仍是由由該資產(chǎn)的的初始確認(rèn)認(rèn)產(chǎn)生的。。例—不影響會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)但影影響應(yīng)納稅稅所得額資產(chǎn)或負(fù)債債的初始確確認(rèn)不影響響當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)但影影響應(yīng)納稅稅所得額的的常見(jiàn)例子子包括:計(jì)稅的與資資產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)助助；預(yù)收銷售款款（如在稅稅務(wù)上符合合收入確認(rèn)認(rèn)條件）不影響當(dāng)期期利潤(rùn)但影影響應(yīng)納稅稅所得額的的交易或事事項(xiàng)–與資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的應(yīng)稅政政府補(bǔ)助企業(yè)收到一項(xiàng)與與固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的應(yīng)應(yīng)稅政府補(bǔ)補(bǔ)助200，該項(xiàng)政府府補(bǔ)助應(yīng)在在收到的當(dāng)當(dāng)年計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得得，稅率為25%，固定資產(chǎn)產(chǎn)按五年計(jì)計(jì)提折舊。。分析：根據(jù)新的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該政政府補(bǔ)助確確認(rèn)為遞延延收益，其其賬面價(jià)值值為200。但是在稅稅務(wù)上，該該補(bǔ)助屬于于當(dāng)年度應(yīng)應(yīng)納稅所得得，全額計(jì)計(jì)繳所得稅稅，納稅后后其計(jì)稅基基礎(chǔ)為零。。在這種情情況下，遞遞延收益的的賬面余額額與零計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間間的差額是是一項(xiàng)可抵抵扣暫時(shí)性性差異。因?yàn)樵摻灰子绊戫懥税l(fā)生當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納納稅所得額額，如果未未來(lái)有足夠夠的應(yīng)納稅稅所得可以以抵扣該項(xiàng)項(xiàng)暫時(shí)性差差異，則應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延延所得稅資資產(chǎn)。例:不確認(rèn)遞延延所得稅資資產(chǎn)的情形形–初始確認(rèn)中中產(chǎn)生A公司收到的的與資產(chǎn)相相關(guān)的政府府補(bǔ)助500，該項(xiàng)政府府補(bǔ)助免稅稅，資產(chǎn)的的折舊在以以后期間不不能于稅前前抵扣，A公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》將該項(xiàng)政府府補(bǔ)助確認(rèn)認(rèn)為遞延收收益。分析：遞延收益益的賬面余余額500與零計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的的差額是一一項(xiàng)可抵扣扣暫時(shí)性差差異。由于于該項(xiàng)可抵抵扣暫時(shí)性性差異產(chǎn)生生于遞延收收益的初始始確認(rèn)，既既不是企業(yè)業(yè)合并，且且交易發(fā)生生時(shí)既不影影響會(huì)計(jì)利利潤(rùn)也不影影響應(yīng)納稅稅所得額，，根據(jù)準(zhǔn)則則關(guān)于初始始確認(rèn)中的的例外情況況的規(guī)定，，A公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生生的遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)。遞延所得稅資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)只有當(dāng)企業(yè)業(yè)很可能(probable)以應(yīng)稅利潤(rùn)潤(rùn)用來(lái)抵扣扣暫時(shí)性差差異時(shí)，才才能確認(rèn)遞遞延所得稅稅資產(chǎn)企業(yè)估計(jì)能夠夠獲得足夠夠應(yīng)稅利潤(rùn)潤(rùn)時(shí)應(yīng)考慮慮以下情況況:-是否有足夠夠的，與同同一稅務(wù)部部門和同一一納稅主體體相關(guān)的遞遞延所得稅稅負(fù)債?- 是否有有足夠的，，與同一稅稅務(wù)部門和和同一納稅稅主體相關(guān)關(guān)的應(yīng)稅利利潤(rùn)?- 是否可可藉稅務(wù)計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)會(huì)而而產(chǎn)生應(yīng)稅稅利潤(rùn)?遞延所得稅資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)－例（1/2）例:某企業(yè)于2007年12月31日的可抵扣扣暫時(shí)性差差異為10000，應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異異3000，該可抵扣扣暫時(shí)性差差異和應(yīng)納納稅暫時(shí)性性差異均將將于2008年度轉(zhuǎn)回。預(yù)計(jì)計(jì)2008年度的應(yīng)納稅所所得額為1000，假若企業(yè)業(yè)估計(jì)未來(lái)來(lái)五年將不不會(huì)有應(yīng)納納稅所得額額，所得稅稅率為25%。問(wèn)題該企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何確認(rèn)認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)?遞延所得稅稅資產(chǎn)的確確認(rèn)－例（（2/2）解答由于可抵扣扣暫時(shí)性差差異在預(yù)計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)回的期期間，僅能能獲得預(yù)計(jì)計(jì)同期轉(zhuǎn)回回的應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差差異3000，以及應(yīng)納納稅所得額額1000可以抵扣，，因此于2007年12月31日確認(rèn)的遞遞延所得稅稅資產(chǎn)金額額為1000（4000*25%）。計(jì)量遞延所得稅稅的計(jì)量暫時(shí)性差異x未來(lái)適用稅率或

遞延所得稅

=未利用可抵扣虧損x未來(lái)適用稅率或未利用稅款抵減適用稅率遞延所得稅稅的余額以以資產(chǎn)負(fù)債債表日根據(jù)據(jù)適用稅法法規(guī)定，按按預(yù)期該暫暫時(shí)性差異異轉(zhuǎn)回期間間執(zhí)行的適適用稅率計(jì)計(jì)算。如果暫時(shí)性性差異轉(zhuǎn)回回期間的適適用稅率不不能確定，，則一般采采用當(dāng)期稅稅率計(jì)算。。如果未來(lái)期期間的適用用稅率與本本年度不同同（如“兩免三減”的稅收優(yōu)惠惠期），應(yīng)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)暫暫時(shí)性差異異轉(zhuǎn)回的期期間，并按按適用稅率率計(jì)算遞延延所得稅資資產(chǎn)或負(fù)債債。適用稅率在確定預(yù)期期暫時(shí)性差差異轉(zhuǎn)回期期間執(zhí)行的的適用稅率率時(shí)，應(yīng)按按在資產(chǎn)負(fù)債債表日已頒頒布在相關(guān)未來(lái)來(lái)期間執(zhí)行行的稅率為為基礎(chǔ)計(jì)算算相對(duì)應(yīng)的的遞延所得得稅。資產(chǎn)負(fù)債表表日后稅率率或稅法發(fā)發(fā)生變動(dòng)的的，無(wú)需對(duì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債債表日的遞遞延所得稅稅資產(chǎn)及負(fù)負(fù)債的賬面面金額進(jìn)行行調(diào)整。但但是，在影影響十分重重大以至于于不披露將將會(huì)影響財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表使使用者做出出合理評(píng)價(jià)價(jià)及決策的的能力時(shí)，，則需根據(jù)據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第29號(hào)–資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)項(xiàng)》進(jìn)行披露。。例:資產(chǎn)負(fù)債表表日已頒布在在未來(lái)期間間執(zhí)行的稅稅率某企業(yè)于20x7年12月31日有應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差差異10,000元，6,000元于20x8年轉(zhuǎn)回，余下下4,000元于20x9年轉(zhuǎn)回。20x7年當(dāng)年的稅率率是30%。于20x7年12月15日，政府公公布了新的的稅收法規(guī)規(guī)，根據(jù)新新的稅收法法規(guī)該公司司自20x9年1月1日起未來(lái)適適用稅率變變更為20%。分析：由于于新的稅收收法規(guī)在20x7年12月31日前已正式式頒布在20x9年執(zhí)行，因此此在計(jì)算20x7年12月31日的遞延所所得稅負(fù)債債時(shí)，于20x8年轉(zhuǎn)回的6,000元應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異異按稅率30%計(jì)算，而于于20x9年轉(zhuǎn)回的4,000元應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異異按稅率20%計(jì)算，所以以該公司于于20x7年12月31日的遞延所所得稅負(fù)債債為2,600元。[(6,000x30%)+(4,000x20%)]稅率發(fā)生變變化時(shí)-例（1/2）例:資產(chǎn)負(fù)債表表日后頒布布在未來(lái)期期間執(zhí)行的的稅率某企業(yè)于2007年12月31日的遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)余額為3000，該余額是是按照預(yù)期期暫時(shí)性差差異轉(zhuǎn)回期期間的適用用稅率15%計(jì)算的。但但于2008年1月30日，政府公公布了一項(xiàng)項(xiàng)新的稅收收法規(guī)，根根據(jù)新的稅稅收法規(guī)該該公司自2008年1月1日起未來(lái)的的適用稅率率將變更為為24%。假設(shè)企業(yè)業(yè)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的批準(zhǔn)準(zhǔn)報(bào)出日為為2008年2月2日。問(wèn)題企業(yè)是否需需要根據(jù)新新的適用稅稅率調(diào)整2007年度的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表？稅率發(fā)生變變化時(shí)-例（2/2）分析企業(yè)在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的的授權(quán)報(bào)出出日前，雖雖然已知道道暫時(shí)性差差異未來(lái)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回期間的的適用稅率率為24%，但并不需需要對(duì)2007年12月31日的遞延所所得稅余額額進(jìn)行調(diào)整整，因該稅稅率在2007年12月31日既沒(méi)有執(zhí)執(zhí)行也沒(méi)有有實(shí)質(zhì)上執(zhí)執(zhí)行。如果果稅率變動(dòng)動(dòng)的影響很很大，企業(yè)業(yè)需在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附注注中說(shuō)明。。例:資產(chǎn)負(fù)債表表日后頒布布在未來(lái)期期間執(zhí)行的的稅率例－稅法變動(dòng)動(dòng)前后的稅稅收優(yōu)惠(1/2)A公司設(shè)立于于廈門經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)，2005年成立時(shí)根根據(jù)有關(guān)稅稅收法律的的規(guī)定，A公司取得了了15%的優(yōu)惠稅率率。假設(shè)A公司設(shè)立時(shí)時(shí)即有一項(xiàng)項(xiàng)價(jià)值人民民幣12,000元的設(shè)備，，使用直線線法進(jìn)行折折舊。在會(huì)會(huì)計(jì)上分6年折舊，但但是按照中中國(guó)所得稅稅稅法的規(guī)規(guī)定，該設(shè)設(shè)備在計(jì)稅稅時(shí)應(yīng)按3年折舊。A公司的第一一個(gè)盈利年年份是2005年。2007年三月頒布布了新稅法法，新稅法法取消了地地區(qū)性所得得稅優(yōu)惠，，統(tǒng)一稅率率25%；十二月頒頒布了關(guān)于于實(shí)施企業(yè)業(yè)所得稅過(guò)過(guò)渡優(yōu)惠政政策的通知知，通知規(guī)規(guī)定享受企企業(yè)所得稅稅15%稅率的企業(yè)業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，，2009年按20%稅率執(zhí)行，，2010年按22%稅率執(zhí)行，，2011年按24%稅率執(zhí)行，，2012年按25%稅率執(zhí)行。。問(wèn)題：各年年遞延所得得稅金額多多少？釋例－稅法變動(dòng)動(dòng)前后的稅稅收優(yōu)惠(2/2)年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債200510,0008,0002,000不適用15%300(2,000x15%)20068,0004,0004,000不適用15%600[(2,000x15%)+(2,000x15%)]20076,00006,000不適用15%1,200[(2,000x18%)+(2,000x20%)+(2,000x22%)]20084,00004,0002,00018%840[(2,000x20%)+(2,000x22%)]20092,00002,0002,00020%440(2,000x22%)20100002,00022%0收回資產(chǎn)或或清償負(fù)債債方式對(duì)對(duì)適用稅率率的影響遞延所得稅稅將根據(jù)企企業(yè)收回資資產(chǎn)或清償償負(fù)債的方方式而確定定，計(jì)算遞遞延所得稅稅的稅率應(yīng)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)業(yè)預(yù)計(jì)收回回資產(chǎn)或清清償負(fù)債的的方式一致致。管理層預(yù)期收收回資產(chǎn)或清清償負(fù)債的方方式發(fā)生變化化時(shí)，可能會(huì)會(huì)影響相關(guān)遞遞延所得稅的的計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)最新的預(yù)計(jì)計(jì)資產(chǎn)收回或或負(fù)債清償方方式，重新計(jì)計(jì)算遞延所得得稅余額，遞遞延所得稅余余額的變動(dòng)一一般計(jì)入當(dāng)期期損益，但是是，以前期間間計(jì)入所有者者權(quán)益的遞延延所得稅的變變動(dòng)仍應(yīng)計(jì)入入所有者權(quán)益益中。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)遞延所得稅稅資產(chǎn)和遞延延所得稅負(fù)債債折現(xiàn)。遞延所得稅費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)遞延所得稅資資產(chǎn)/負(fù)債的期末余余額與期初余余額之差，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞遞延所得費(fèi)用用并計(jì)入當(dāng)期期損益，但以以下情況產(chǎn)生生的除外：交易或事項(xiàng)按按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益的，相應(yīng)應(yīng)的遞延所得得稅余額的變變化也計(jì)入所所有者權(quán)益；；企業(yè)合并中形形成的遞延所所得稅資產(chǎn)或或負(fù)債，調(diào)整整商譽(yù)。例—遞延所得稅計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益某企業(yè)于20X1年12月31日將自用的房房產(chǎn)改為出租租，作為采用用公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的投資性性房地產(chǎn)核算算，轉(zhuǎn)換日該該房產(chǎn)的原賬賬面價(jià)值為$200,000，假設(shè)計(jì)稅基基礎(chǔ)與賬面價(jià)價(jià)值一致，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日該房產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為$300,000。稅率為25%。分析：按CAS3(投資性房地產(chǎn)產(chǎn))，自用的房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的公允價(jià)價(jià)值大于原賬賬面價(jià)值的部部分，計(jì)入所所有者權(quán)益。。由于投資性性房地產(chǎn)在計(jì)計(jì)稅時(shí)仍按原原賬面價(jià)值計(jì)計(jì)算，公允價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)（原賬面面價(jià)值）之間間的暫時(shí)性差差異產(chǎn)生的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債（$100,000x25%）也應(yīng)計(jì)入所所有者權(quán)益。。專題：金融工工具金融工具金融工具的暫暫時(shí)性差異可可能在很多不不同的情況下下產(chǎn)生，例如如：以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)以攤余成本計(jì)計(jì)量的貸款及及應(yīng)收款和持持有至到期投投資混合金融工具具的分拆金融資產(chǎn)減值值以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的金融資資產(chǎn)/負(fù)債對(duì)于以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的金金融資產(chǎn)/負(fù)債，如果按按照稅法規(guī)定定，其公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)形成成的利得或損損失在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期不應(yīng)計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額或可于稅稅前列支，而而只能在其處處置時(shí)才可計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅所所得額或可于于稅前列支，，則會(huì)計(jì)及稅稅務(wù)上不同的的處理將產(chǎn)生生暫時(shí)性差異異。如果公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，相相應(yīng)的遞延所所得稅費(fèi)用也也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益如果公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)入所所有者權(quán)益，，相應(yīng)的遞延延所得稅費(fèi)用用也計(jì)入所有有者權(quán)益例—以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的金融資資產(chǎn)于20X5年度，企業(yè)購(gòu)購(gòu)買了一項(xiàng)可可供出售金融融資產(chǎn)，初始始確認(rèn)金額為為$400；于20X5年12月31日，該可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為$340；20X6年12月31日，該可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為$200，公司估計(jì)該該項(xiàng)資產(chǎn)已發(fā)發(fā)生減值。所所得稅率為25%。例—以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的金融資資產(chǎn)賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)

暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅費(fèi)用(收益)20X5年12月31日3404006015(15)[計(jì)入資本公積]

20X6年12月31日2004002005015[轉(zhuǎn)出資本公積](50)[計(jì)入損益]

含負(fù)債和權(quán)益益成分的非衍衍生工具負(fù)債權(quán)益含負(fù)債和權(quán)益益成分的非衍衍生工具負(fù)債權(quán)益3年期的可轉(zhuǎn)換換公司債券$10,000，該債券發(fā)行行期間內(nèi)不計(jì)計(jì)息，但能在在3年期期末選擇將債券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為股票，，所得稅稅率率為25%。公司按照同期期市場(chǎng)利率9%計(jì)算該債券的的負(fù)債部分的的公允價(jià)值為為$7,722余額$2,278計(jì)入資本公積積例—混合金融工具具遞延所得稅稅影響根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第37號(hào)–金融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量》，公司應(yīng)將該該可轉(zhuǎn)換公司司債券包含的的負(fù)債和權(quán)益益成份進(jìn)分拆拆。公司按照照同期市場(chǎng)利利率9%計(jì)算該債券的的負(fù)債部分的的公允價(jià)值為為$7,722，并將余額$2,278計(jì)入資本公積積。公司每年年按9%的利率確認(rèn)負(fù)負(fù)債部分應(yīng)計(jì)計(jì)的利息費(fèi)用用。所得稅稅稅率為25%假設(shè)該可轉(zhuǎn)換換債券的計(jì)稅稅基礎(chǔ)為其面面值$10,000，該債券以面面值支付則不不會(huì)產(chǎn)生納稅稅后果，如果果債券以$7,722清償則會(huì)產(chǎn)生生應(yīng)稅收入，，因此產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異$2,278，并產(chǎn)生遞延延所得稅負(fù)債債$570($2,278x25%)。該遞延所得得稅負(fù)債將直直接計(jì)入所有有者權(quán)益。例—混合金融工工具遞延所所得稅影響響01/01/X131/12/X131/12/X231/12/X3負(fù)債本金7,7227,7228,4179,174應(yīng)計(jì)利息(9%)-695757826負(fù)債部分余額7,7228,4179,17410,000計(jì)稅基礎(chǔ)10,00010,00010,00010,000暫時(shí)性差異2,2781,583826-遞延所得稅負(fù)債（25%）570396207-沖減權(quán)益的遞延所得稅570---遞延所得稅費(fèi)用/（收益）-(174)(189)(207)可轉(zhuǎn)債券負(fù)債部分的應(yīng)計(jì)利息及遞延所得稅對(duì)利潤(rùn)表的影響-521568619專題：對(duì)子子公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的投投資對(duì)子公司、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)

投資資—產(chǎn)生暫時(shí)性性差異的原原因長(zhǎng)期股權(quán)投投資產(chǎn)生暫暫時(shí)性差異異的原因新稅法的實(shí)實(shí)施減少了了差異的出出現(xiàn)。原稅稅法下，子子公司利潤(rùn)潤(rùn)在宣告分分配的當(dāng)期期，將由母母公司按稅稅率差補(bǔ)繳繳所得稅，，而新稅法法下符合條條件的居民民企業(yè)間的的股息、紅紅利等權(quán)益益性投資收收益免稅；；但下列情情況下仍有有可能出現(xiàn)現(xiàn)暫時(shí)性差差異：意圖轉(zhuǎn)讓的的子公司、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)和合營(yíng)企企業(yè)存在未未分配利潤(rùn)潤(rùn)、除當(dāng)期期損益以外外的其他股股東權(quán)益變變動(dòng)；投資方和子子公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及及合營(yíng)企業(yè)業(yè)分處在不不同的國(guó)家家，匯率變變動(dòng)使境外外經(jīng)營(yíng)主體體的賬面價(jià)價(jià)值發(fā)生變變化；境外子公司司、聯(lián)營(yíng)企企業(yè)和合營(yíng)營(yíng)企業(yè)存在在未分配利利潤(rùn)；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)的投資資計(jì)提減值值準(zhǔn)備。對(duì)子公司、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)

投資資—確認(rèn)遞延所所得稅除非同時(shí)滿滿足以下兩兩個(gè)條件，，企業(yè)對(duì)與與子公司、、聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企企業(yè)的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資相關(guān)的應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為一項(xiàng)遞延延所得稅負(fù)負(fù)債：企業(yè)能夠控控制該項(xiàng)暫暫時(shí)性差異異轉(zhuǎn)回的時(shí)時(shí)間；且該暫時(shí)性差差異在可預(yù)預(yù)見(jiàn)的未來(lái)來(lái)很可能不不會(huì)轉(zhuǎn)回。。如果同時(shí)滿滿足以下條條件，企業(yè)業(yè)對(duì)與子公公司、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)及合合營(yíng)企業(yè)的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資相關(guān)關(guān)的可抵扣扣暫時(shí)性差差異應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)遞延所得得稅資產(chǎn)：：暫時(shí)性差異異在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)很很可能轉(zhuǎn)回回；未來(lái)很可能能獲得用來(lái)來(lái)抵扣可抵抵扣暫時(shí)性性差異的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。對(duì)子公司投投資母公司個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表：按CAS2，母公司對(duì)對(duì)子公司的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資在母母公司個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表中應(yīng)采用用成本法核核算，投資資的賬面價(jià)價(jià)值等于投投資時(shí)實(shí)際際支付的成成本，因此此，其賬面面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)一一致，不需需計(jì)算遞延延所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表:如果股利并并不免稅，，則會(huì)產(chǎn)生生與子公司司未分配利利潤(rùn)相關(guān)的的暫時(shí)性差差異。由于于母公司能能控制子公公司，其能能夠控制與與該項(xiàng)投資資相關(guān)的暫暫時(shí)性差異異轉(zhuǎn)回的時(shí)時(shí)間安排。。因此，當(dāng)當(dāng)母公司決決定子公司司的利潤(rùn)在在可預(yù)見(jiàn)的的未來(lái)不予予分配時(shí)，，母公司可可以不確認(rèn)認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債；；如果母公公司決定子子公司的利利潤(rùn)在未來(lái)來(lái)期間按某某一比例分分配，則可可以僅對(duì)將將來(lái)分配的的部分對(duì)應(yīng)應(yīng)的長(zhǎng)期股股權(quán)投資余余額確認(rèn)遞遞延所得稅稅。相同的的考慮適用用于分支機(jī)機(jī)構(gòu)的投資資。對(duì)聯(lián)營(yíng)及合合營(yíng)企業(yè)投投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)：按權(quán)益法核核算時(shí)，由由于投資者者不能控制制聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)，通常也也不能決定定其股利政政策。因此此，在股利利不免稅的的情況下，，如果沒(méi)有有協(xié)議要求求聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)的利潤(rùn)在在可預(yù)見(jiàn)的的未來(lái)不予予分配，投投資者應(yīng)確確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資資相關(guān)的應(yīng)應(yīng)稅暫時(shí)性性差異所產(chǎn)產(chǎn)生的遞延延所得稅負(fù)負(fù)債。合營(yíng)企業(yè)：合營(yíng)者之間間通常存在在協(xié)議，并并通常會(huì)涉涉及利潤(rùn)分分配。在股股利不免稅稅的情況下下，按權(quán)益益法核算時(shí)時(shí)，如果合合營(yíng)者能夠夠控制合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的股股利政策，，并且合營(yíng)營(yíng)企業(yè)的利利潤(rùn)在可預(yù)預(yù)見(jiàn)的未來(lái)來(lái)不是很可可能分配時(shí)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)負(fù)債；否則則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)相應(yīng)的遞遞延所得稅稅負(fù)債。例—對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資及管管理層意圖圖(1)20X0年度

由于居民企業(yè)間股利收入免稅，該投資計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值120計(jì)稅基礎(chǔ)120暫時(shí)性差異0A公司為一家家內(nèi)資企業(yè)業(yè)，持有境境內(nèi)B公司20%的股權(quán)并采采用權(quán)益法法核算，A公司的所得得稅率為25%，B公司的所得得稅率為15%，該項(xiàng)投資資的初始投投資成本為為$100。(1)20X0年度，B公司實(shí)現(xiàn)浄浄利潤(rùn)$100，未宣告發(fā)發(fā)放股利；；(2)20X1年度，A公司董事會(huì)會(huì)作出決議議，計(jì)劃處處置該項(xiàng)投投資。例—對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資及管管理層意圖圖(2)20X1年度

由于管理層意圖轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)投資，投資轉(zhuǎn)讓收益并不免稅，而且權(quán)益法調(diào)整金額均不能作為成本抵減應(yīng)納稅所得額，因此，A應(yīng)當(dāng)按照25%稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，補(bǔ)計(jì)遞延所得稅費(fèi)用。

暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值120-計(jì)稅基礎(chǔ)100）20適用稅率

25%

遞延所得稅負(fù)債期末余額 5遞延所得稅負(fù)債期初余額0

遞延所得稅費(fèi)用

5

專題：企業(yè)業(yè)合并企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延延所得稅對(duì)非同一控控制下的企企業(yè)合并，，由于以下下原因可能能產(chǎn)生新的的遞延所得得稅：被收購(gòu)方資資產(chǎn)及負(fù)債債的賬面價(jià)價(jià)值應(yīng)當(dāng)根根據(jù)收購(gòu)日日的公允價(jià)價(jià)值進(jìn)行調(diào)調(diào)整；收購(gòu)日可能能需確認(rèn)被被收購(gòu)方原原未確認(rèn)的的其他資產(chǎn)產(chǎn)及負(fù)債；；被收購(gòu)方原原來(lái)對(duì)（基基于初始確確認(rèn)的例外外情形）資資產(chǎn)及負(fù)債債的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間間的暫時(shí)性性差異未確確認(rèn)遞延所所得稅的，，應(yīng)在收購(gòu)購(gòu)日的合并并報(bào)表中確確認(rèn)；及被收購(gòu)企業(yè)業(yè)原不符合合遞延所得得稅資產(chǎn)確確認(rèn)條件的的可抵扣暫暫時(shí)性差異異，如果預(yù)預(yù)計(jì)收購(gòu)后后可獲得足足夠的應(yīng)納納稅所得額額抵扣該項(xiàng)項(xiàng)可抵扣暫暫時(shí)性差異異，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（如可抵抵扣虧損））。例—被收購(gòu)方凈凈資產(chǎn)公允允價(jià)值調(diào)整整賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債房產(chǎn)A1001301003025%7.5房產(chǎn)B150140150(10)25%(2.5)其他凈資產(chǎn)303030-280300280205收購(gòu)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債(5)收購(gòu)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值295合并對(duì)價(jià)350商譽(yù)55例—收購(gòu)時(shí)確認(rèn)認(rèn)的額外資資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債房產(chǎn)A1001301003030%9房產(chǎn)B150140150(10)30%(3)無(wú)形資產(chǎn)-50*-5030%15其他凈資產(chǎn)303030-2803502807021收購(gòu)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債(21)收購(gòu)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值329合并對(duì)價(jià)350商譽(yù)21* 企業(yè)合合并前被收購(gòu)方未將其持有有的專利權(quán)權(quán)確認(rèn)為一一項(xiàng)資產(chǎn)，，該專利權(quán)權(quán)的公允價(jià)價(jià)值為$50，專利權(quán)的的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為零例—收購(gòu)時(shí)額外確認(rèn)的的遞延所得得稅賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債房產(chǎn)A10013050*8030%24房產(chǎn)B150140150(10)30%(3)無(wú)形資產(chǎn)-50-5030%15其他凈資產(chǎn)303030-28035023012036收購(gòu)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債(36)收購(gòu)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值314合并對(duì)價(jià)350商譽(yù)36*房產(chǎn)A的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為$50,在被收購(gòu)方方原財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中，該該項(xiàng)暫時(shí)性性差異符合合遞延所得得稅確認(rèn)的的例外情形，未確確認(rèn)遞延所所得稅例—被收購(gòu)方未未確認(rèn)的遞遞延所得稅稅資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債房產(chǎn)A100130508030%24房產(chǎn)B150140150(10)30%(3)無(wú)形資產(chǎn)-50-5030%15其他凈資產(chǎn)303030--結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損---(20)30%(6)28035023010030收購(gòu)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債(30)收購(gòu)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值320合并對(duì)價(jià)350商譽(yù)30假設(shè)被收購(gòu)方有可抵扣虧虧損$20未確認(rèn)遞延延所得稅資資產(chǎn)，但估估計(jì)在收購(gòu)購(gòu)后可以產(chǎn)產(chǎn)生足夠的的可抵扣該該項(xiàng)可抵扣扣虧損的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額收購(gòu)后確認(rèn)認(rèn)的遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)如果被購(gòu)買買方的可抵抵扣虧損結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后期或或者其他遞遞延所得稅稅資產(chǎn)的潛潛在利益，，在合并期期初進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，不能滿滿足遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)條條件，但在在后續(xù)期間間實(shí)現(xiàn)時(shí)，，購(gòu)買方應(yīng)應(yīng)將產(chǎn)生的的遞延所得得稅收益在在利潤(rùn)表中中反映。此外外，，購(gòu)購(gòu)買買方方應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)減少少商商譽(yù)譽(yù)的的賬賬面面金金額額，，如如同同遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)在在購(gòu)購(gòu)買買日日確確認(rèn)認(rèn)為為一一項(xiàng)項(xiàng)可可辨辨認(rèn)認(rèn)資資產(chǎn)產(chǎn)所所應(yīng)應(yīng)確確認(rèn)認(rèn)的的金金額額那那樣樣；；及及將商商譽(yù)譽(yù)賬賬面面金金額額的的減減少少確確認(rèn)認(rèn)為為資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失但是是，，上上述述調(diào)調(diào)整整不不應(yīng)應(yīng)引引致致購(gòu)購(gòu)買買方方在在被被購(gòu)購(gòu)買買方方可可辨辨認(rèn)認(rèn)資資產(chǎn)產(chǎn)、、負(fù)負(fù)債債及及或或有有負(fù)負(fù)債債的的公公允允價(jià)價(jià)值值凈凈額額中中的的份份額額超超過(guò)過(guò)合合并并成成本本或或增增加加由由于于因因合合并并成成本本小小于于合合并并中中取取得得被被購(gòu)購(gòu)買買方方可可辨辨認(rèn)認(rèn)資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值份份額額而而直直接接計(jì)計(jì)入入損損益益的的差差額額例—收購(gòu)購(gòu)后后確確認(rèn)認(rèn)遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)H公司司收收購(gòu)購(gòu)S公司司。。S公司司有有可可抵抵扣扣暫暫時(shí)時(shí)性性差差異異計(jì)計(jì)$300。收收購(gòu)購(gòu)時(shí)時(shí)的的稅稅率率為為30%?；谟趯?duì)對(duì)回回收收性性的的考考慮慮，，在在確確認(rèn)認(rèn)收收購(gòu)購(gòu)S公司司產(chǎn)產(chǎn)生生的的商商譽(yù)譽(yù)$500時(shí)并并未未將將遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)$90作為為可可識(shí)識(shí)別別資資產(chǎn)產(chǎn)確確認(rèn)認(rèn)。。收購(gòu)日兩兩年后，，H公司估計(jì)計(jì)有足夠夠的未來(lái)來(lái)應(yīng)納稅稅所得額額以抵扣扣前述的的未予確確認(rèn)的可可抵扣暫暫時(shí)性差差異。企業(yè)確認(rèn)認(rèn)遞延所所得稅資資產(chǎn)$90($300X30%)并在利潤(rùn)潤(rùn)表中確確認(rèn)遞延延所得稅稅收益$90；并減少少商譽(yù)成成本$90，減少額額在利潤(rùn)潤(rùn)表中確確認(rèn)。分錄如下下：借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)90貸：遞遞延所得得稅費(fèi)用用90借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失90貸：商商譽(yù)90企業(yè)重組組中的遞延所所得稅企業(yè)重組組需關(guān)注注如下可可能產(chǎn)生生遞延所所得稅的的事項(xiàng)：：采用公允允價(jià)值同同或帳面面價(jià)值入入賬的會(huì)會(huì)計(jì)處理理可能與稅法規(guī)規(guī)定的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不一致致；會(huì)計(jì)上確確認(rèn)的特特定重組組義務(wù)可可能產(chǎn)生生新的遞遞延所得得稅；主要相關(guān)關(guān)稅務(wù)規(guī)規(guī)定：《關(guān)于企業(yè)業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)及《關(guān)于企業(yè)業(yè)清算業(yè)業(yè)務(wù)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知》財(cái)稅[2009]60號(hào)；企業(yè)整體體改制可可能需就就特定事事項(xiàng)取得得相關(guān)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批文。。未實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)抵銷銷如果集團(tuán)團(tuán)內(nèi)一家家企業(yè)向向另一企企業(yè)銷售售商品，，銷售方方作為獨(dú)獨(dú)立法人人確認(rèn)銷銷售收入入及成本本。但是是，如果果該商品品期末由由另一家家企業(yè)持持有并未未對(duì)外銷銷售，則則在編制制集團(tuán)合合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)將抵銷銷該筆存存貨期末末賬面價(jià)價(jià)值中的的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)，，合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中該存存貨的賬賬面價(jià)值值為銷售售方的實(shí)實(shí)際成本本，存貨貨的計(jì)稅稅基礎(chǔ)為為購(gòu)買方方取得存存貨的實(shí)實(shí)際成本本。母公司子公司銷售商品品期末商品品未對(duì)外外銷售例—未實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)的遞遞延所得得稅影響響母公司(適用稅率率25%)銷售商品品期末商品品未對(duì)外外銷售成本為$100銷售收入入為$160子公司(適用稅率率15%)子公司該項(xiàng)項(xiàng)存貨的的計(jì)稅基基礎(chǔ)為$160，因此，，在子公司的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中，該該項(xiàng)存貨貨的計(jì)稅稅基礎(chǔ)等等于其賬賬面價(jià)值值，未產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)時(shí)性差異異。在編制合合并報(bào)表表時(shí)該存存貨的賬賬面價(jià)值值從$160減記至$100（基于未未實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)抵銷銷）。賬賬面價(jià)值值($100)與計(jì)稅基基礎(chǔ)($160)之間產(chǎn)生生了可抵抵扣暫時(shí)時(shí)性差異異$60。遞延所所得稅資資產(chǎn)由暫暫時(shí)性差差異$60乘以15%得出，該該項(xiàng)遞延延所得稅稅資產(chǎn)在在子公司司在對(duì)外外銷售該該項(xiàng)存貨貨時(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，因此此，在母母公司編編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)確確認(rèn)遞延延所得稅稅資產(chǎn)$9。專題：外外幣折算算外幣折算算外幣資產(chǎn)產(chǎn)及負(fù)債債關(guān)于外幣幣貨幣性性資產(chǎn)及及負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目折算算的處理理，稅法法的規(guī)定定與會(huì)計(jì)計(jì)處理一一般是一一致的，，因此不不會(huì)產(chǎn)生生暫時(shí)性性差異但如果稅稅務(wù)法規(guī)規(guī)不允許許有關(guān)匯匯兌差額額于稅前前列支(即計(jì)稅基基礎(chǔ)不變變)，只有在在處置或或清償該該等外幣幣貨幣性性資產(chǎn)或或負(fù)債時(shí)時(shí)才能將將差額計(jì)計(jì)入或抵抵減應(yīng)納納稅所得得額，那那么于資資產(chǎn)負(fù)債債表日將將該等外外幣貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債進(jìn)行折折算便會(huì)會(huì)產(chǎn)生暫暫時(shí)性差差異企業(yè)持有有的在境境外的非非貨幣性性資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按購(gòu)買買日的即即期匯率率折算為為企業(yè)的的記賬本本位幣。。如果企企業(yè)處置置該項(xiàng)資資產(chǎn)時(shí)須須按境外外當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)法規(guī)規(guī)繳納稅稅款，而而該項(xiàng)資資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)會(huì)受匯匯率的變變化而改改變，因因此會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)時(shí)性差異異外幣折算算境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的記賬賬本位幣幣非當(dāng)?shù)氐刎泿湃绻髽I(yè)業(yè)境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)實(shí)體體的記賬賬本位幣幣并非當(dāng)當(dāng)?shù)刎泿艓?，該境境外?jīng)營(yíng)營(yíng)持有的的非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)按照購(gòu)購(gòu)買當(dāng)日日的匯率率折算為為記賬本本位幣。。由于境外外經(jīng)營(yíng)實(shí)實(shí)體一般般是以當(dāng)當(dāng)?shù)刎泿艓艦樨泿艓艈挝痪幘幹萍{稅稅申報(bào)表表并進(jìn)行行申報(bào)的的，該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)將隨隨著期后后匯率的的變化而而變化，，但該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值卻由由于按歷歷史匯率率折算而而不會(huì)發(fā)發(fā)生變化化，因此此將會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生一項(xiàng)項(xiàng)暫時(shí)性性差異。。例—境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)的的記賬賬本位位幣非非當(dāng)當(dāng)?shù)赜?jì)計(jì)稅貨貨幣某公司司在新新西蘭蘭有一一家境境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)M，M的記賬賬本位位幣為為人民民幣。。M于20X0年11月30日以$12,000新西蘭蘭幣（（CU12,000）購(gòu)買買了一一項(xiàng)固固定資資產(chǎn)，，按當(dāng)當(dāng)?shù)囟惗惙?，，該固固定資資產(chǎn)的的計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為CU12,000。購(gòu)買買當(dāng)日日匯率率為0.60，20X0年12月31日匯率率為0.80。M以記賬賬本位位幣人人民幣幣編制制的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表按按歷史史匯率率計(jì)算算該固固定資資產(chǎn)的的賬面面價(jià)值值，但但根據(jù)據(jù)當(dāng)?shù)氐囟惙ǚǎ撛摴潭ǘㄙY產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為CU12,000，需按按期末末匯率率折算算為人人民幣幣。新新西蘭蘭的適適用稅稅率為為25％，該該公司司當(dāng)?shù)氐氐亩惗惵蕿闉?5%。例—境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)的的記賬賬本位位幣非非當(dāng)當(dāng)?shù)赜?jì)計(jì)稅貨貨幣20X0年12月31日，固定資產(chǎn)的下列相關(guān)部分發(fā)生暫時(shí)性差異：CU匯率人民幣賬面價(jià)值12,0000.620,000計(jì)稅基礎(chǔ)12,0000.815,000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-5,000遞延所得稅負(fù)債(稅率25％)-1,250由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)按歷史匯率折算為賬面價(jià)值(人民幣)，在匯率發(fā)生變化時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)折算為計(jì)稅基礎(chǔ)所使用的匯率為期末匯率，兩者之間的差異將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按賬面價(jià)值人民幣$20,000元處置該項(xiàng)資產(chǎn)，按年末匯率0.80計(jì)算，為CU16,000。這將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額CU4,000(CU16,000-CU12,000)和應(yīng)交稅金CU1,000(CU4,000乘以新西蘭稅率25％)。本項(xiàng)稅額將被確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債人民幣$1,250（CU1,000，年末匯率0.80）。專題：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性性差異異的情情形固定資資產(chǎn):－初始計(jì)計(jì)量考考慮貨貨幣時(shí)時(shí)間性性價(jià)值值的影影響，，需進(jìn)進(jìn)行折折現(xiàn)（（例外外）－初始成成本中中包括括預(yù)計(jì)計(jì)棄置置費(fèi)用用；－會(huì)計(jì)計(jì)上的的折舊舊政策策與稅稅務(wù)上上不同同，包包括折折舊年限、、殘值值率及及折舊舊方法法；－符合合固定定資產(chǎn)產(chǎn)定義義的低低值易易耗品品，在在計(jì)稅稅時(shí)仍仍按低低值易易耗品品處處理－未使使用固固定資資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折折舊，，稅務(wù)務(wù)上不不允許許計(jì)提提折舊舊；－在建建工程程試運(yùn)運(yùn)行期期間的的收入入沖減減固定定資產(chǎn)產(chǎn)成本本；－資產(chǎn)產(chǎn)減值值。例1-折舊年年限差差異A公司在在20X1年年初初以人人民幣幣100,000元買進(jìn)進(jìn)一項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)。假假設(shè)該該固定定資產(chǎn)產(chǎn)在會(huì)會(huì)計(jì)處處理上上按5年折舊舊，而而在計(jì)計(jì)稅時(shí)時(shí)按2年折舊舊。則則遞延延稅負(fù)負(fù)債的的計(jì)算算如下下：年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債@33％遞延所得稅費(fèi)用（收益）20X180,00050,00020X260,000020X340,000020X420,000020X500例1-折舊年年限差差異(續(xù))A公司在在20X1年年初初以人人民幣幣100,000元買進(jìn)進(jìn)一項(xiàng)項(xiàng)固定定資產(chǎn)產(chǎn)。假假設(shè)該該固定定資產(chǎn)產(chǎn)在會(huì)會(huì)計(jì)處處理上上按5年折舊舊，而而在計(jì)計(jì)稅時(shí)時(shí)按2年折舊舊。則則遞延延稅負(fù)負(fù)債的的計(jì)算算如下下：年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債@33％遞延所得稅費(fèi)用（收益）20X180,00050,00030,0009,9009,90020X260,000060,00019,8009,90020X340,000040,00013,200（6,600）20X420,000020,0006,600（6,600）20X50000（6,600）例2-稅收優(yōu)優(yōu)惠A公司是是一個(gè)個(gè)中國(guó)國(guó)的合合資企企業(yè)，，所得得稅稅稅率為為30％。根根據(jù)有有關(guān)稅稅收法法律的的規(guī)定定，A公司取取得了了兩免免三減減的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。。即A公司自自第一一個(gè)盈盈利的的年份份（即即，在在抵扣扣掉所所有結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的損失失后存存在應(yīng)應(yīng)稅利利潤(rùn)的的第一一年））開(kāi)始始可以以免交交2年的所所得稅稅，并并在此此后的的3年內(nèi)按按照15％的稅稅率征征稅。。假設(shè)A公司有有一項(xiàng)項(xiàng)價(jià)值值人民民幣12,000的設(shè)備備，使使用直直線法法進(jìn)行行折舊舊。在在會(huì)計(jì)計(jì)上分分6年折舊舊，但但是按按照中中國(guó)所所得稅稅稅法法的規(guī)規(guī)定，，該設(shè)設(shè)備在在計(jì)稅稅時(shí)應(yīng)應(yīng)按3年折舊舊。A公司的的第一一個(gè)盈盈利年年份是是20X1年。

A公司應(yīng)如何計(jì)算與該設(shè)備有關(guān)的暫時(shí)性差異和遞延稅款？例2-稅收優(yōu)優(yōu)惠(續(xù))由于加速計(jì)計(jì)稅折折舊造造成的的暫時(shí)時(shí)性差差異會(huì)會(huì)在20X4，20X5，20X6年予以以轉(zhuǎn)回回，如如下所所示：暫時(shí)性性差遞延賬面金金額計(jì)計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)暫暫時(shí)時(shí)性差差異異的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回稅率所得稅稅負(fù)債債人民幣幣人人民幣幣人人民幣幣人民幣幣人民幣幣20X120X220X320X420X520X6例2-稅收優(yōu)優(yōu)惠(續(xù))由于加速計(jì)計(jì)稅折折舊造

賬面金額計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債人民幣人民幣人民幣人民幣人民幣20X110,0008,0002,000不適用0％300（2,000×15％）20X28,0004,0004,000不適用0％600（4,000×15％）20X36,00006,000不適用15%1200(4,000×15％）+(2,000×30%)20X44,00004,0002,00015%900(2,000×15％）+(2,000×30%)20X52,00002,0002,00015%600(2,000×30%)20X600-2,00030%-例3-低值易耗品品公司于2004年12月31日購(gòu)入一批模具(單位價(jià)值在在2000元以下)計(jì)30000，在固定資資產(chǎn)核算并并按直線法法3年計(jì)提折舊舊。按照稅稅法規(guī)定，，該批模具屬屬于低值易易耗品，而而非固定資資產(chǎn)，應(yīng)于于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)計(jì)入損益，，假設(shè)該低低值易耗品品于2005年領(lǐng)用，公公司的所得得稅率為30%。例3-低值易耗品品(續(xù))年末賬面價(jià)值（3年折舊）計(jì)稅基礎(chǔ)（領(lǐng)用一次計(jì)入損益）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債@30％遞延所得稅費(fèi)用（收益）2004200520062007例3-低值易耗品品(續(xù))年末賬面價(jià)值（3年折舊）計(jì)稅基礎(chǔ)（領(lǐng)用一次計(jì)入損益）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債@30％遞延所得稅費(fèi)用（收益）200430,00030,0000--200520,000020,0006,0006,000200610,000010,0003,000（3,000）20070000（3,000）例4-試運(yùn)營(yíng)收入入某企業(yè)的在建建工程的建建造成本6000，試運(yùn)行期期間取得試試生產(chǎn)產(chǎn)品品的銷售收收入900，產(chǎn)品銷售售成本300，公司將試試生產(chǎn)形成成的產(chǎn)品銷銷售利潤(rùn)沖沖減在建工工程成本600。固定資產(chǎn)產(chǎn)按三年折折舊，殘值值率為零。。企業(yè)的所所得稅率為為30%。例4-試運(yùn)營(yíng)收入入(續(xù))年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)@30％遞延所得稅費(fèi)用（收益）初始1年末2年末3年末分析：按照稅法法規(guī)定，試試生產(chǎn)凈收收入應(yīng)在實(shí)實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期期作為應(yīng)納納稅所得額額，相應(yīng)地地，固定資資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)也不不包含該等等試生產(chǎn)的的凈收入，，該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的暫暫時(shí)性差異異應(yīng)確認(rèn)為為一項(xiàng)遞延延所得稅資資產(chǎn)。與該等試生產(chǎn)產(chǎn)期間的凈凈收入相關(guān)關(guān)的暫時(shí)性性差異的相相關(guān)數(shù)據(jù)如如下：例4-試運(yùn)營(yíng)收入入(續(xù))年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)@30％遞延所得稅費(fèi)用（收益）初始5,4006,000600180

（180）1年末3,6004,000400120602年末1,8002,00020060603年末000060分析：按照稅法法規(guī)定，試與該等試生產(chǎn)期間的凈收入相關(guān)的暫時(shí)性差異的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：專題：無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異異的情形無(wú)形資產(chǎn):－初始計(jì)量考考慮貨幣時(shí)時(shí)間性價(jià)值值的影響，，需進(jìn)行折折現(xiàn)（例外外）－攤銷年限限及方法；－使用壽命命不確定的的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)不予攤銷銷；－資產(chǎn)減值值。例5-無(wú)確定使用用壽命的商商標(biāo)某企企業(yè)業(yè)購(gòu)購(gòu)入入一一項(xiàng)項(xiàng)無(wú)無(wú)確確定定使使用用壽壽命命期期限限的的商商標(biāo)標(biāo)使使用用權(quán)權(quán)300，會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)上上不不允允許許攤攤銷銷，，在在稅稅法法

例6-無(wú)確確定定使使用用壽壽命命的的商商標(biāo)標(biāo)(續(xù))某企企業(yè)業(yè)購(gòu)購(gòu)入入一一項(xiàng)項(xiàng)無(wú)無(wú)確確定定使使用用壽壽命命期期限限的的商商標(biāo)標(biāo)使使用用權(quán)權(quán)3

分析：盡管該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間無(wú)法合理估計(jì)，但由于該項(xiàng)暫時(shí)性差異不是由于資產(chǎn)的初始計(jì)量產(chǎn)生，不符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的例外條件，因此公司應(yīng)當(dāng)于每年確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅費(fèi)用，該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債將于該商標(biāo)使用權(quán)不再使用時(shí)或轉(zhuǎn)讓時(shí)予以轉(zhuǎn)回。專題題：：投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)例6-投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)某公司司于于2004年12月以以10,000購(gòu)入入一一項(xiàng)項(xiàng)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)，，并并采采用用公公允允價(jià)價(jià)值值模模式式計(jì)計(jì)進(jìn)進(jìn)行行后后續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)量量，，稅稅法法上上規(guī)規(guī)定定的的計(jì)計(jì)稅稅折折舊舊期期為為5年。。該項(xiàng)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)2005年12月31日的的公公允允價(jià)價(jià)值值為為10,000，2006年12月31日的的公公允允價(jià)價(jià)值值為為12,000；200賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異稅率遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅費(fèi)用/收益1年后2年后3年后4年后例6-投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)(續(xù))某公

該項(xiàng)投資性