第四章 行政單位負(fù)債

第四章行政單位負(fù)債的核算

本章要點(diǎn)負(fù)債的分類應(yīng)繳款項(xiàng)核算應(yīng)付款項(xiàng)核算概念：負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)按流動(dòng)性分：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年）償還的負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債一、負(fù)債的概念和分類二、負(fù)債的分類及科目設(shè)置負(fù)債分類科目編號(hào)科目設(shè)置流動(dòng)負(fù)債2001應(yīng)繳財(cái)政款2101應(yīng)繳稅費(fèi)2201應(yīng)付職工薪酬2301應(yīng)付賬款2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2305其他應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債2401長(zhǎng)期應(yīng)付款2901受托代理負(fù)債（一）應(yīng)繳財(cái)政款1.核算內(nèi)容：行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。包括：罰沒(méi)收入行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金國(guó)有資產(chǎn)處置出租收入其他應(yīng)繳財(cái)政款三、負(fù)債的核算2、設(shè)置帳戶總賬明細(xì)賬：按照應(yīng)繳款項(xiàng)的類別設(shè)置（1）貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳財(cái)政的款項(xiàng)。（2）年終清繳后，應(yīng)無(wú)余額。3.賬務(wù)處理應(yīng)繳財(cái)政款在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)（1）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款（2）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳財(cái)政款（3）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款◎某行政單位1月出租辦公用房2間，月租金1萬(wàn)元/間，月末，租金入賬。收到租金：借：銀行存款2萬(wàn)貸：應(yīng)繳財(cái)政款2萬(wàn)上交租金：借：應(yīng)繳財(cái)政款2萬(wàn)貸：銀行存款2萬(wàn)◎某行政單位收到罰沒(méi)收入728000元，存入銀行。月末將罰沒(méi)收入上繳國(guó)庫(kù)。該行政單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。。（二）應(yīng)繳稅費(fèi)1.核算內(nèi)容：行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。2.設(shè)置賬戶：總賬明細(xì)賬：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算期末貸方余額反映應(yīng)繳未繳稅費(fèi)余額3.賬務(wù)處理*應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。（1）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（2）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款(3)代扣代繳個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬（從職工工資中代扣個(gè)人所得稅）經(jīng)費(fèi)支出（從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位因出租固定資產(chǎn)收取租金200000元，存入銀行，發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加共計(jì)13000元，月末收入上繳國(guó)庫(kù)。該行政單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款

200000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款200000借：應(yīng)繳財(cái)政款130000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

13000繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)13000

貸：銀行存款

13000上繳財(cái)政時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政款187000

貸：銀行存貨187000（三）應(yīng)付職工薪酬1.核算內(nèi)容：行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。2.設(shè)置賬戶總賬明細(xì)賬：按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。3.賬務(wù)處理*應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。(1)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付職工薪酬(2)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款(3)從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)收款(4)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)(5)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：個(gè)人部分：借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款單位部分（繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）：借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位計(jì)提本月職工薪酬73100元，其中，包含為職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金6226元（分別為3000,3226），扣除代扣代繳個(gè)人所得稅13200元，代扣代繳保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金5118元，實(shí)際通過(guò)財(cái)政資金支付方式支付54782元。該行政單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)提：借：經(jīng)費(fèi)支出73100

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資66874-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3000-住房公積金3226

借：應(yīng)付職工薪酬-工資73100

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)13200

其他應(yīng)付款5118

財(cái)政撥款收入54782（四）應(yīng)付賬款1.核算內(nèi)容：行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限≤1年的款項(xiàng)。2.賬戶設(shè)置：總賬明細(xì)賬：按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

*本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。3.賬務(wù)處理*在收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認(rèn)。(1)收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款(2)償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位通過(guò)政府集中購(gòu)買辦公用品942000元，款項(xiàng)尚未支付。1月后通過(guò)財(cái)政資金支付。該行政單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。辦公用品入庫(kù)時(shí)借：存貨942000

貸：資產(chǎn)基金-存貨942000借：待償債凈資產(chǎn)942000

貸：應(yīng)付賬款942000一月后付款：借：經(jīng)費(fèi)支出942000

貸：財(cái)政撥款收入942000借：應(yīng)付賬款942000

貸：待償債凈資產(chǎn)942000(3)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷：借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。（五）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款1.核算內(nèi)容核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。2.賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬：應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類（行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿）

*期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。3.賬務(wù)處理在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。(1)發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款(2)支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)：借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款貸：零余額賬戶用款額度銀行存款（六）其他應(yīng)付款1.核算內(nèi)容：行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期≤1年的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)收取的押金保證金未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等2.賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬：按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款

3.賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：其他收入核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。某行政單位收取了押金44800元存入銀行，一月后，通過(guò)銀行退回當(dāng)事者。該行政單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款44800一個(gè)月后退回借：其他應(yīng)付款44800

貸：銀行存款44800（七）長(zhǎng)期應(yīng)付款—非流動(dòng)資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的償還期限＞1年的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。2.設(shè)置賬戶：總賬明細(xì)賬：按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）設(shè)置*期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款

3.確認(rèn)時(shí)間（1）因購(gòu)買物資、服務(wù)等發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。（2）因其他原因發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。4、賬務(wù)處理（1）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)：借：待償債凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（2）償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)（3）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。某行政單位采用分期付款方式購(gòu)入一套專用設(shè)備，總價(jià)款5554800元，份3年付清。購(gòu)買當(dāng)日通過(guò)單位零余額賬戶支付2554800元，余款在每年年末支付1000000元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)入庫(kù)時(shí)：借：固定資產(chǎn)5554800貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)5554800借：經(jīng)費(fèi)支出2554800元

貸：零余額賬戶用款額度2554800借：待償債凈資產(chǎn)3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000第一年末：借：經(jīng)費(fèi)支出1000000貸：零余額賬戶用款額度1000000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：待償債凈資產(chǎn)1000000第二年末、第三年末與第一年末同（八）受托代理負(fù)債1.核算內(nèi)容：行政單位接受委托，取得受托管理(轉(zhuǎn)贈(zèng)、儲(chǔ)備)資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。2.賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬：按委托人等進(jìn)行明細(xì)核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈(zèng)物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算期末貸方余額，反映行政單位尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債3.賬務(wù)處理受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。（1）接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)：借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)：借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)（