第五章稅收征管審計

政府審計

湘潭大學簡立君副教授Contactme:jianlijun001@第五章稅務部門稅收征管審計主要內容：

稅收征管的審計依據(jù)稅收征管審計的主要內容與方法幾個主要稅種的審計

稅企勾結，虛開增值稅發(fā)票虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案查處始未審計署駐濟南特派辦

請問：為什么虛開增值稅發(fā)票？案例二增值稅計算方法銷售收入x稅率-進項稅額=應繳稅金銷售收入x稅率-抵扣項目x稅率=應繳稅金根據(jù)發(fā)票注明稅金進行抵扣虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案濟南特派辦對青島X物資貿易公司進口汽車關稅及進口環(huán)節(jié)稅問題進行延伸審計該公司所有進口汽車均由其煙臺子公司經(jīng)營該子公司沒有海關的完稅證明會計賬目上出現(xiàn)留抵稅額2596萬元。哪些懷疑？案例二虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案該物資貿易公司從江蘇省Y市機電設備總公司取得增值稅發(fā)票275份，內容為銷售歐寶汽車，價稅合計26399.58萬元，其中車款22563.75萬元，稅款3835.83萬元。因為煙臺、江蘇兩公司間沒有貨款往來接著查哪里？初步認定：機電設備總公司虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案

“金稅工程”，十萬元版增值稅發(fā)票沒有全部錄入。

Y市公安局駐國稅局辦公室兩天前已對Y市機電設備總公司總經(jīng)理立案。還查不查？虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案該市個別領導、市物資局局長、市國稅局及直屬分局局長、副局長均知情。

在Y國稅局查看增值稅發(fā)票繳銷記錄，發(fā)現(xiàn)在該市機電設備總公司前期領用的發(fā)票沒有繳銷的情況下，直屬分局局長一次就批準銷售給該企業(yè)6本增值稅發(fā)票；虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案

審計署濟南特派辦將案情揭露后，國家有關部門已進行了嚴肅查處。

涉案的江蘇省Y市國稅局原局長、國稅局直屬分局原局長、物資局原局長因在該案中分別犯有玩忽職守罪、濫用職權罪、受賄罪，被判處有期徒刑三年，Y市機電設備總公司原總經(jīng)理因犯有虛開增值稅發(fā)票罪，被判處有期徒刑十四年。煙臺市國稅局已于2000年底將拍賣被查封車輛所得2946.56萬元全部繳入國庫。國稅部門執(zhí)法犯法，虛開增值稅發(fā)票國稅從稅官手中流失----薊縣國稅局虛開增值稅專用發(fā)票案審計始末審計署京津冀特派辦案例三一、稅務系統(tǒng)審計的主要內容是什么？審計署審計范圍國稅征收的中央與地方共享收入國稅征收的中央預算收入審計署消費稅營業(yè)稅所得稅中央稅滯納金、罰款收入鐵道系統(tǒng)人、工、農中、建總行、保險總公司鐵道系統(tǒng)人行、國有商行、政策性銀行的等石油企業(yè)財政收入稅收收入（90%）稅收收入分設20款：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。

地方審計機關審計范圍地方審計機關一般營業(yè)稅，金融企業(yè)（不含總行）營業(yè)稅工商企業(yè)所得稅其他地方收入：個人所得稅、房產稅等消費稅納稅申報表填表日期：

年

月

日納

稅

編

碼納稅人識別號

納稅人名稱：

地

址：稅款所屬期：

年

月

日至

年

月

日

聯(lián)系電話：國家稅務總局關于銷售摩托車增值稅小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知

國稅函[2006]681號××××銀行(信用社)電子繳稅付款憑證(樣式)

納稅人全稱及納稅人識別號：張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四012345678901234付款人全稱：張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四付款人賬號：0123456789012345征收機關名稱：北京市西城區(qū)國家稅務局付款人開戶銀行：工商銀行北京市西城區(qū)支行收款國庫(銀行)名稱：國家金庫西城區(qū)支庫小寫(合計)金額：￥123.45繳款書交易流水號：0123456789大寫(合計)金額：人民幣壹佰貳拾叁元肆角伍分稅票號碼：0123456789稅(費)種名稱所屬時期實繳金額增值稅20060530-20060630￥

1.00營業(yè)稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00營業(yè)稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530—20060630￥

1.00營業(yè)稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

110.45

第次打印打印時間：(14．85公分×21公分)

第一聯(lián)作付款行記賬憑證

復核

記賬稅收征管情況審計的主要內容和方法

內容稅收計劃完成情況稅收政策執(zhí)行情況稅收征收管理審計稅收提退情況稅收報表審計

方法對比分析法審閱法、復核法、核對法、延伸審計等比較分析法關注點混庫、擠占等審閱法新稅收征管法；對增值稅征收的重大改革；退庫標準稅收會計科目一、來源類科目

101應征稅收，按稅種設。

109應征其他收入，按收入種類設。

121多繳稅金191暫收款，按暫收款性質設二級明細，按戶設三級明細。

二、占用類科目

201待征稅收，上解單位、雙重業(yè)務單位和混合業(yè)務單位按戶、按稅種設；入庫單位按上解單位和混合業(yè)務單位、按稅種設。

209待征其他收入，上解單位、雙重業(yè)務單位和混合業(yè)務單位按戶、按收入種類設

211減免稅金。

221上解稅收，按稅種設。

229上解其他收入，按收入種類主要稅收會計科目

1.“應征工商稅收”、“應征企業(yè)所得稅”、“應征其他收入”2.“多繳稅金”3.“暫收款”4.“待征工商稅收”、“待征企業(yè)所得稅”、“待征其他收入”5.“減免稅金”6.“上解工商稅收”、“上解企業(yè)所得稅”、“上解其他收入”7.“待解稅金”8.“在途稅金”9.“入庫工商稅收”、“入庫企業(yè)所得稅”、“入庫其他收入”10.“提退稅金”11.“待處理損失稅金”12.“損失稅金核銷”13.“保管款”會計分錄1

1．10月10日收到征收組轉來某企業(yè)增值稅納稅申報表，其稅款尚未繳納。根據(jù)申報表中的應納增值稅額其會計分錄為：

借：待征稅收—××戶—增值稅

貸：應征稅收—增值稅

會計分錄2

10月18日發(fā)現(xiàn)10月10日征收組轉來的某企業(yè)增值稅納稅申報表，多收稅款8900元，隨即填寫錯誤更正通知書，以退庫方式退還多交稅金，其會計分錄：借：應征稅收—增值稅貸：多繳稅金（應退）借：多繳稅金貸：提退稅金（實退）會計分錄3收到征收組轉來某運輸公司車船使用稅納稅申報表及其稅收通用繳款書報查聯(lián)記

（1）借：待征稅收—××戶—車船使用稅

貸：應征稅收—車船使用稅

（2）借：上解稅收—車船使用稅

貸：待征稅收—××戶—車船使用稅

練習某土地管理局向稅務機關結報代征土地使用稅，其代征稅款已由土地管理局自行匯總繳入銀行。上解單位據(jù)票款結報單及其匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記：

（1）借：待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

貸：應征稅收—土地使用稅

（2）借：上解稅收—土地使用稅

貸：待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

會計分錄4

收到征收組轉來個體戶營業(yè)稅和教育費附加申報核定表或定稅清冊。

（1）根據(jù)本期應繳定額營業(yè)稅記

借：待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸：應征稅收—營業(yè)稅

（2）根據(jù)本期應繳定額教育費附加記

借：待征其他收入—××戶—教育費附加

貸：應征其他收入—教育費附加會計分錄5

收到征收人員轉來某臨商納稅保證金，現(xiàn)金存銀行。根據(jù)納稅保證金收據(jù)記：

借：保管款

貸：暫收款—納稅保證金—××臨時商戶某臨商以納稅保證金抵頂其應繳營業(yè)稅款。其賬務處理如下：

根據(jù)抵頂稅款的稅收完稅證存根聯(lián)記：

a借：待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

貸：應征稅收—營業(yè)稅

ｂ．借：待解稅金

貸：待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅

ｃ．借：暫收款—納稅保證金—××人（抵頂稅款額）

貸：保管款（抵頂稅款額）

會計分錄6某一般納稅人單位取得銷售收入100000元（含應繳的增值稅），貨款存入銀行。借：銀行存款貸：經(jīng)營收入應繳稅金練習某一般納稅人單位以前銷售的產品發(fā)生退貨，銷售額為6800元（不含增值稅），銷售時計算出的應繳增值稅銷項稅額為1200元。分錄？貴州省A縣截留增值稅3000萬元A縣國稅局直接開票，將縣煙草公司470萬元增值稅改成一般營業(yè)稅，另530萬元由財政局用6

份“農業(yè)收入專用繳款書”以農特稅繳入縣級地方金庫。

第一次混庫1000萬元薊縣國稅局案例城關稅務所按增值稅稅率13%至17%對外開票，卻按銷貨額的6%收稅。薊縣國稅局有征收任務的11個稅務所中，已有9個所承認有虛開行為。出頭嶺稅務所拒不承認。經(jīng)查，該所交給審計組發(fā)票存根178本，比增值稅專用發(fā)票分戶帳反映的領購數(shù)少112本。案例

2005年浙江省寧波市鄞州區(qū)審計局在審計鎮(zhèn)財政所2003年度財政收支時發(fā)現(xiàn)，2003年7月9日和10月15日，財政所收到兩家福利企業(yè)上交利潤分別為354.6萬元和250萬元，合計604.6萬元，記入“自籌資金收入”。審查“自籌資金支出”時發(fā)現(xiàn)，7月15日、10月15日分別以“下?lián)苻r業(yè)龍頭企業(yè)”名義，分別撥付給鎮(zhèn)屬農村經(jīng)濟綜合開發(fā)服務公司354.6萬元和250萬元。

疑問？

金額；預算；而年度財政預算草案中沒有該項支出。為此，審計組對鎮(zhèn)屬農村經(jīng)濟綜合開發(fā)服務公司進行延伸審計，發(fā)現(xiàn)該公司收到財政所撥入的“下?lián)苻r業(yè)龍頭企業(yè)”604.6萬元款項時，全額記入“應付款”，并于2003年7月16日，該公司開出354.6萬元現(xiàn)金支票，以收款人“謝某某”出具的“收條”作為支出憑證，鎮(zhèn)黨委書記、鎮(zhèn)長等四位領導在“收條”上作“同意現(xiàn)金支付”批示。同年10月16日，該公司又開出現(xiàn)金支票100萬元，支付現(xiàn)金150萬元，以收款人“樂華”出具的兩份“收條”（分別是領取現(xiàn)金100萬元、150萬元），經(jīng)鎮(zhèn)黨委、政府主要領導審批后，作為支付憑證。結果：兩家福利企業(yè)，先以“上交利潤”形式上交財政所，然后財政所以“下?lián)苻r業(yè)龍頭企業(yè)”名義，通過該鎮(zhèn)農村經(jīng)濟綜合開發(fā)服務公司，再以大額現(xiàn)金形式全額退還給企業(yè)“老板”。財政“虛收虛支”；幫助企業(yè)“老板”套取現(xiàn)金紅利604.6萬元；“老板”逃避個人所得稅120余萬元；稅收征管存在的問題變相稅收返還混庫，截留中央稅收收入虛開增值稅發(fā)票:——國稅部門直接虛開

——稅企勾結虛開國稅部門違規(guī)批準企業(yè)延期納稅關注點稅率、稅基發(fā)票管理、征收的范圍、級次、科目、分層比例抵扣辦法退庫個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率%1不足50052500-20001032000-50001545000-2000020練習某審計組對市國稅局2005年中央稅收收入征管情況進行審計。進點前，審計人員對國務院、財政部、國稅總局有關所得稅政策進行學習，并決定地方非銀行金融機構的所得稅進行審計。進點后，審計組走訪當?shù)厝诵校玫皆摰貐^(qū)非銀行金融機構的名單，并立即對市國稅局的征管范圍進行了解，然后，調閱了其中一家集團財務公司的稅收征管資料，查所得稅繳款書等發(fā)現(xiàn)，該公司上交的所得稅8500萬元，已全部入地方金庫。

納稅人全稱及納稅人識別號：集團財務公司016012345234789付款人全稱：集團財務公司付款人賬號：016012345234789

征收機關名稱：**國家稅務局付款人開戶銀行：工商銀行**支行收款國庫名稱：國家金庫**支庫小寫(合計)金額：￥8500繳款書交易流水號：0125637894大寫(合計)金額：八千五百元整稅票號碼：0123456789稅(費)種名稱所屬時期實繳金額所得稅￥

8500為了招商引稅，變相稅收返還維護市場經(jīng)濟秩序履行審計監(jiān)督職責--審計署京津冀特派辦查處M區(qū)"招商引稅"案始末審計署京津冀特派辦混庫，截留中央稅收收入繳入地方金庫稅收億元縣背后的黑洞——昆明辦核查貴州省A縣截留增值稅3000萬元始末審計署駐昆明特派辦

國稅部門違規(guī)批準企業(yè)延期納稅維護稅法尊嚴履行審計監(jiān)督職責——京津冀辦核查C市國稅局違規(guī)批準企業(yè)延期納稅問題紀實審計署京津冀特派辦

內容1稅收計劃完成情況審計一、稅收計劃的概念稅收計劃是稅收部門在一定時期內應該完成的稅收收入指標。稅收計劃是考核和檢查稅務機關工作成果的重要依據(jù)，也是預算的重要組成部門。二、稅收計劃完成情況審計的審計內容（一）審查稅收計劃編制和落實情況。主要：原則；指標是否科學可行；是否按稅種和重點項目分別編制；有無未經(jīng)批準自行調整稅收計劃的情況；各項稅收計劃是否落實等。（二）審查稅收計劃執(zhí)行情況。本期稅收計劃完成數(shù)與各項計劃指標相比，超收或短收情況及原因分析；實際完成數(shù)與歷史同期完成數(shù)相比，增收或減收情況及原因分析；稅收增長是否與經(jīng)濟增長同步等。（三）審查稅收計劃和各項指標的完成情況。有無混淆或錯劃預算級次，擠占上級財政收入等問題。三、稅收計劃完成情況審計的審計方法主要運用分析對比法。稅收會計報表、稅收入庫明細賬與國家金庫報表核對，檢查預算級次劃分。本期稅收實際數(shù)與本期計劃數(shù)比較；與上年實際數(shù)比較。本期稅收收入與同期經(jīng)濟發(fā)展的相關指標比較，分析稅收收入增長是否與經(jīng)濟增長同步。本期稅收的減免、提退等情況與上年同期相比較，看有無異常增減。（五）稅收關聯(lián)分析。對有相關關系的各類稅收數(shù)據(jù)進行的對比分析，其目的是通過對比發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務核算、納稅申報中的異常情況以及稅款征收中的問題。例如：發(fā)票銷售額與申報表應稅銷售額、申報應征稅收與入庫稅款和欠稅、增值稅與所得稅、房產稅與契稅、宏觀經(jīng)濟和企業(yè)財務與稅收稅源等數(shù)據(jù)之間存在著廣泛的關聯(lián)性。通過不同數(shù)據(jù)的相互分析驗證，可以發(fā)現(xiàn)稅收管理上的問題。內容2稅收政策執(zhí)行情況審計

一、稅收政策執(zhí)行情況審計的審計內容重點審計嚴格執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)和各項制度的情況，主要包括：有無直接或與當?shù)貒叶悇站致?lián)合批準減免稅的問題；有無擅自規(guī)定從銷售收入中征收各種基金、地方附加費的問題；有無違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權限，隨意增加減免稅項目、擴大減免稅范圍、擅自延長減免稅期限、停征應征稅種、超額度多減免稅收的問題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問題；有無自行設立各種名目稅收周轉金的問題。二、稅收政策執(zhí)行情況審計的審計方法主要采取審閱法內容3稅收征收管理審計

一、稅收征收管理審計的主要審計依據(jù)/標準《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》二、稅收征收管理審計的審計內容（一）審查稅種的開征或停征是否依照國家的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，有無應征未征或應停未停的，有無擅自改變征管范圍，將應由國家稅務局征收的稅收改為地方稅務局征收，并作為地方收入繳入地方國庫的問題。(二)審查稅務部門是否按規(guī)定對所有納稅人辦理了稅務登記手續(xù)，有無漏征錯征問題；登記的內容是否全面、清楚；納稅人發(fā)生變化是否及時辦理了稅務變更登記手續(xù)。（三）審查稅務部門是否及時為納稅人辦理納稅申報，對納稅人的納稅申報是否進行