第4章營(yíng)業(yè)稅法定稿

第4章營(yíng)業(yè)稅法2營(yíng)業(yè)稅三要素

第1節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第2節(jié)【內(nèi)容提要】征收管理第3節(jié)第1節(jié)營(yíng)業(yè)稅三要素（掌握）一、概念及特點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅三要素（一）概念——（掌握）

——營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而開征的一種稅。屬于流轉(zhuǎn)稅類，是間接稅。營(yíng)業(yè)稅法屬于由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定頒布。

2008年11月份修訂通過《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》2011年對(duì)實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了修訂，11月起實(shí)施。

2012年1月，上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”。2013年，全國(guó)范圍試點(diǎn)。2014年6月份鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信業(yè)、影視服務(wù)都納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。一、概念及特點(diǎn)（二）特點(diǎn)1、征稅范圍——按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率2、計(jì)稅依據(jù)——以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)3、應(yīng)納稅額——計(jì)稅方法簡(jiǎn)單，比例稅率

4、營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅一、概念及特點(diǎn)（一）納稅人（掌握）1、一般規(guī)定————在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（1）“境內(nèi)”

基本規(guī)定——指稅收行政管轄權(quán)區(qū)域即“大陸地區(qū)”二、營(yíng)業(yè)稅的三要素（掌握）“境內(nèi)”具體判斷標(biāo)準(zhǔn)：①勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）——接受方在境內(nèi)③轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)④銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)【即學(xué)即用】

下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境外外國(guó)公司為境內(nèi)企業(yè)提供修理修配勞務(wù)C.境內(nèi)公司將境外某項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境內(nèi)公司銷售其位于境外的不動(dòng)產(chǎn)答案：A（2）有償提供三大應(yīng)稅行為：①“有償提供”——是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。所以：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)不包括在內(nèi)，不屬于”征稅范圍“。②三大應(yīng)稅行為：第一，應(yīng)稅勞務(wù)：指除了加工、修理修配兩種增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的其他勞務(wù)，具體：建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等五大業(yè)務(wù)。【說明】保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。第二，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。第三，銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。（3）“單位”與“個(gè)人”單位——內(nèi)（外）資企業(yè)、行政、事業(yè)單位軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)個(gè)人——個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2、特殊規(guī)定（熟悉）：P110（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。（2）承包人以發(fā)包人、出租人名義等對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承租人或承包人為納稅人。

3、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人（熟悉）P111

——同增值稅規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。【案例1-單選】下列經(jīng)營(yíng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是（）。A、從事汽車修配業(yè)務(wù)的個(gè)人B、生產(chǎn)銷售化妝品的生產(chǎn)企業(yè)C、從事縫紉業(yè)務(wù)的個(gè)體戶D、將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人的單位應(yīng)用實(shí)例【答案】D【案例2-單選】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。A、服裝加工業(yè)務(wù)B、車船修理業(yè)務(wù)C、房屋修繕業(yè)務(wù)D、單位聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)【答案】C

【解析】修理修配、加工增值稅勞務(wù)，修繕主要是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)而言，單位職工為本單位提供勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍。【案例3-多】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A、個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送單位B、單位將土地使用權(quán)無償贈(zèng)送個(gè)人C、單位自建自用房屋的行為D、單位自建房屋銷售的自建行為【答案】ABD【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。（二）稅目（征稅范圍）1、基本規(guī)定——熟練掌握七大稅目——建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)也、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（1）建筑業(yè)——：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。注意：①自建自用建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍②出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍③

管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅【說明】

（2）金融保險(xiǎn)業(yè)——：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。（3）文化體育業(yè)——：經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。單位或個(gè)人演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司等的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（4）娛樂業(yè)——：為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)員也按娛樂業(yè)征稅。（5）服務(wù)業(yè)——：是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)去。注意：

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營(yíng)改增”

P113（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。具體包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù),出租電影拷貝等【提示】2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。（7）銷售不動(dòng)產(chǎn)——：是指銷售建筑物或構(gòu)筑物及其他土地附著物?！咎崾尽竣黉N售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。②2003年1月1日起，將不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅③單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按照規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。④單位或者個(gè)人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征營(yíng)業(yè)稅【案例4-單選】自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入()。A、應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅B、減半征收營(yíng)業(yè)稅C、不征營(yíng)業(yè)稅D、暫緩征收營(yíng)業(yè)稅【答案】C應(yīng)用實(shí)例【案例5-多選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A．轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)B．轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán)C．轉(zhuǎn)讓用不動(dòng)產(chǎn)投資所獲取的股權(quán)D．將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人【答案】ABD【單】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅的是()。A、旅游公司從事景區(qū)內(nèi)索道運(yùn)輸業(yè)務(wù)B、金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)C、郵政局從事傳遞函件業(yè)務(wù)D、文化公司從事字畫展覽業(yè)務(wù)【答案】A

【解析】選項(xiàng)B按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅；選項(xiàng)C按照“郵電通信業(yè)”納稅；選項(xiàng)D按照“文化體育業(yè)”納稅。2、征稅范圍的特殊規(guī)定（熟練掌握）P122【提示】增值是已經(jīng)講過，這里一起復(fù)習(xí)一下：（1）混合銷售與兼營(yíng)銷售的定義及其稅務(wù)處理①含義混合：一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物兼營(yíng)：兼營(yíng)不同稅目行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為②稅務(wù)處理:見附表：經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理混合銷售行為：是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的行為。注意：二者間：有從屬關(guān)系一般規(guī)定：依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅：①以經(jīng)營(yíng)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交增值稅②以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅特例：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)的行為——按兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)處理兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目只交一種稅，依納稅人的核算情況選擇稅率①分別核算，按各自稅率計(jì)稅②未分別核算，從高適用稅率兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目依納稅人的信息情況，涉及兩個(gè)稅種①分別核算，分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅②未分別核算，由主管稅務(wù)局機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅說明：①納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅的銷售額或營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算的不得免稅、減稅。②納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售或兼營(yíng)銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)認(rèn)定。③納稅人使用免稅規(guī)定，可以放棄免稅，在放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。【案例6-單選】下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的有()A、某木材廠包料為一單位裝飾展廳B、某裝修公司包工包料為一單位裝修展廳C、某工廠自建一建筑物銷售D、某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一建筑銷售【答案】A【案例7-計(jì)算】某鋁合金門窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項(xiàng)建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬元，安裝業(yè)務(wù)收入10萬元。要求：計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。【答案】（1）應(yīng)納增值稅＝100×17%＝17（萬元）（2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10×3%＝0.3（萬元）【案例8-單】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為的是（）。A、電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝B、機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物C、建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D、歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒【答案】D【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅混合銷售。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A為增值稅混合銷售行為；選項(xiàng)B為營(yíng)改增后繳納增值稅；選項(xiàng)C為增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。【案例9-多選】甲國(guó)某企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國(guó)境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價(jià)格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。上述業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理是（）。A、甲國(guó)企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅B、甲國(guó)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為200萬元，由境內(nèi)外資企業(yè)代扣代繳

C、甲國(guó)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為200萬元，由甲國(guó)企業(yè)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D、境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅

【答案】BD【解析】納稅人銷售位于我國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，甲國(guó)企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元），境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)，由受讓方代扣代繳；以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)×適用稅率一、計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第2節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（重點(diǎn)掌握）（一）一般規(guī)定——――計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額－－全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中：價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。一、計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定（重點(diǎn)掌握）1、建筑業(yè)（掌握）（1）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。――余額計(jì)稅（二）具體規(guī)定（重點(diǎn)）（2）納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，――按工程總價(jià)款計(jì)算（3）納稅人的自建行為和將不動(dòng)產(chǎn)(土地使用權(quán))無償贈(zèng)與他人的稅務(wù)處理。①納稅人——包括單位或者個(gè)人②自建行為——納稅人自己建造房屋的行為。③納稅人自建自用——不納稅④納稅人自建（包括自建自用）房屋對(duì)外銷售或無償贈(zèng)與他人（單位和個(gè)人）（包括銷售給本單位職工）——涉及個(gè)稅目：第一，按建筑業(yè)納3％營(yíng)業(yè)稅；

第二，按銷售不動(dòng)產(chǎn)納5％營(yíng)業(yè)稅附表：納稅人自建銷售或自建無償贈(zèng)送自建自用自建出售自建贈(zèng)送不納稅繳納兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅：（1）建筑業(yè)，稅率3％：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×3%組價(jià)＝工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－3%）（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5％：應(yīng)納稅額＝實(shí)際銷售價(jià)格×5%視同自建出售處理⑤納稅人將不動(dòng)產(chǎn)（或者土地使用權(quán)）無償贈(zèng)與他人也是視為發(fā)生應(yīng)稅行為。⑥對(duì)于視同銷售營(yíng)業(yè)額的核定價(jià)格順序：首先，按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定其次，按其他納稅人最近時(shí)發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定最后：組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）其中：成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定【案例10-單選】下列各項(xiàng)中需要按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的是()。A、自建自用建筑物B、出租自建建筑物C、投資入股的建筑物D、自建建筑物后銷售【答案】D應(yīng)用實(shí)例【案例11-單選】某建筑公司于2011年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采取包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元、電力價(jià)款268萬元。建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）萬元。A、66B、152.34C、66.09D、160.38【答案】D【解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所有原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。因此，建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2200+2875+268+3）×3%=160.38（萬元）【案例12-計(jì)算】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價(jià)7000萬元，本月預(yù)收5000萬元。（當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%）【答案】建筑企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)自用部分不納營(yíng)業(yè)稅，自建不動(dòng)產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目營(yíng)業(yè)稅：①按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝組價(jià)×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（萬元）②按銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝售價(jià)（預(yù)收款）×5%＝5000×5%＝250（萬元）③自建不動(dòng)產(chǎn)出售共納營(yíng)業(yè)稅＝54.43+250＝304.43（萬元）【案例13-判斷】某建筑公司總承包一項(xiàng)工程,承包額3200萬,將其中部分工程轉(zhuǎn)包給一建筑隊(duì),建筑隊(duì)的承包額為200萬元；建筑公司應(yīng)按3000萬元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算自繳的營(yíng)業(yè)稅。()【答案】√2、金融保險(xiǎn)業(yè)（1）一般貸款（掌握）——一律以貸款利息收入全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?！酉?、罰息、本外幣轉(zhuǎn)貸款利息——不包括出納長(zhǎng)款——【案例14-多選】下列項(xiàng)目中可以作為金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是()。A、一般貸款業(yè)務(wù)利息收入B、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入C、實(shí)際收到的結(jié)算加息、罰息D、金融機(jī)出納長(zhǎng)款收入【答案】ABC應(yīng)用實(shí)例【案例15-單選】某銀行2011年第一季度吸收居民存款2000萬元，支付利息50萬元；對(duì)外貸款取得利息收入70萬元，加息15萬元、罰息5萬元，則銀行本季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）。A、1萬元B、2萬元C、3.5萬元D、4.5萬元【答案】D【解析】貸款利息全額征稅,所以應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為＝（70+15+5）×5%＝4.5(萬元)【案例16-判斷】金融機(jī)構(gòu)把單位或者個(gè)人存款貸給他人使用，以貸款利息減去存款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。（）【答案】×（2）納稅人買賣金融商品――余額計(jì)稅（了解P118）①納稅人－－指單位和個(gè)人。但個(gè)人可以暫免征收。②金融商品－－外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品。③實(shí)行差額計(jì)稅法――余額計(jì)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)賣出和買入價(jià)－－沒有任何費(fèi)用和稅金的扣除和加入【案例17-單選】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2012年8月購入A債券購入價(jià)50萬元，B債券購入價(jià)80萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又將債券賣出，A債券售出價(jià)55萬元，B債券售出價(jià)78萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.33萬元。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營(yíng)業(yè)稅為（）。

A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元【答案】B

【解析】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝[（55－50）+（78－80）]×5%＝0.15（萬元）（3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）

――全額計(jì)稅（掌握）營(yíng)業(yè)額－－為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入，包括代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除。即：全部收入減去支付委托方的價(jià)款后余額?！景咐?8-單選】某銀行2011年第二季度取得自有資金貸款利息收入200萬元；吸收貴賓客戶理財(cái)存款1000萬元，為客戶提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得收入8萬元；辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)等收入20萬元，則該銀行第二季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬元。

A、27.16

B、13.40

C、11.4

D、10.45應(yīng)用實(shí)例【答案】C【解析】銀行應(yīng)以收取的利息收入、理財(cái)咨詢收入、結(jié)算業(yè)務(wù)取得的收入為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（200+8+20）×5%＝11.4(萬元)【案例19-單選】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（）。A、一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收人B、轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C、金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入D、融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款【答案】C【解析】融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。（5）保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額（了解）

――保費(fèi)收入①辦理初保業(yè)務(wù)――營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，即向初保人收取的全部保費(fèi)收――全額計(jì)稅②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額＝納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率÷12－－換算成月利率儲(chǔ)金平均余額＝納稅期期初儲(chǔ)金余額+納稅期期末儲(chǔ)金余額×50％這里，營(yíng)業(yè)額不是儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的儲(chǔ)金，而是儲(chǔ)金生出的利息為營(yíng)業(yè)額。3、文化體育業(yè)――單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額――余額計(jì)稅。4、娛樂業(yè)――娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位、點(diǎn)歌、煙酒、飲料及其他各項(xiàng)費(fèi)用。――全額計(jì)稅【提示】娛樂業(yè)具體適應(yīng)稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定5%-20%的幅度內(nèi)決定【案例20-單選】某卡拉OK歌舞廳（適用20%的營(yíng)業(yè)稅稅率），本月門票收入50萬元，臺(tái)位費(fèi)收入20萬元，相關(guān)酒水、飲料、小食品收入23萬元。該歌舞廳適應(yīng)的稅率為20%，本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬元。A、4.55B、15.15C、17.6D、18.6【答案】D

【解析】娛樂業(yè)全額征稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（50+20+23）×20％＝18.6（萬元）應(yīng)用舉例5、服務(wù)業(yè)――包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè):（1）代理業(yè)以納稅人從是代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬（2）電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章－－全額納營(yíng)業(yè)稅（3）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)（指交給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)）后的余額為營(yíng)業(yè)額。（4）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。――全額計(jì)稅（5）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住房、就餐、交通、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額――余額計(jì)稅。（6）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車（纜車）、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。6、銷售不動(dòng)產(chǎn)權(quán)或受讓土地使用權(quán)——掌握（1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額——余額納稅（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額——余額納稅（3）個(gè)人購房銷售：2015年3月31日起個(gè)人將購買＜2年：收入全額×5%（不分性質(zhì)）住房（非普通和普通）——全額交營(yíng)業(yè)稅個(gè)人將購買≥2年（含）（區(qū)分性質(zhì)）

非普通——差額交營(yíng)業(yè)稅=（賣-買）×5%；

普通——免營(yíng)業(yè)稅【案例21】甲公司2000年購入某大廈1000平方米寫字樓作辦公場(chǎng)所，購入價(jià)每平方米6000元（不考慮其他稅費(fèi)），2003年公司搬遷，將原辦公場(chǎng)所以每平方米7000元的價(jià)格出售，此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（）萬元。

A、3B、5C、21D、35

【答案】B

【解析】（7000－6000）×1000×5％＝5（萬元）應(yīng)用舉例【案例22-判斷】單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（）【答案】√【案例23-單】某納稅人銷售購置的不動(dòng)產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)額的下列確定方法中，正確的有（）A、已全部收入為營(yíng)業(yè)額 B、以銷售時(shí)的評(píng)估價(jià)格為營(yíng)業(yè)額C、以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)折余價(jià)值后的余額為營(yíng)業(yè)額D、以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額【答案】D【解析】納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額7、營(yíng)業(yè)稅的其他規(guī)定（1）納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅或者從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除.（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。（3）自2004年12月1日起，營(yíng)業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額＝價(jià)款÷（1+17%）×17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分在下期繼續(xù)抵。－－與增值稅同，且可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，扣完為止。

【案例24-單選】天天娛樂城當(dāng)月取得娛樂業(yè)服務(wù)收入20萬元，同時(shí)購買了兩臺(tái)稅控收款機(jī)，一臺(tái)區(qū)的專用發(fā)票，注明稅額510元，一臺(tái)區(qū)的普通發(fā)票，注明價(jià)稅合計(jì)3200元，當(dāng)?shù)匾?guī)定娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，則當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額是（）元。A、36260B、39025.04C、39709.4D、39490

【答案】B【解析】營(yíng)業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，抵免當(dāng)期的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，換算為不含稅價(jià)格后計(jì)算可以抵免稅額，可抵免營(yíng)業(yè)稅額＝價(jià)款÷（1+17%）×17%；當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20萬×20%-510-3200÷（1+17%）×17%＝39025.04（元）【案例25-判】納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。()

【答案】√【解析】納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除?！景咐?6-單】單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營(yíng)業(yè)稅的，可以（）。A、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免營(yíng)業(yè)稅B、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)降低營(yíng)業(yè)稅稅率C、從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除，但不允許退還已征稅款D、允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除【答案】D（三）稅收優(yōu)惠——P1241、起征點(diǎn)－－（1）按期納稅，為月營(yíng)業(yè)額5000～20000元；（2）按次納稅，為每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元【提示】?jī)H適應(yīng)個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）2、具體優(yōu)惠——計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目――P124掌握：說明：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅?！景咐?6-單】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，不免征營(yíng)業(yè)稅的是()。A、托兒所提供充養(yǎng)服務(wù)B、農(nóng)場(chǎng)提供農(nóng)田灌溉業(yè)C、文化館出租房屋業(yè)務(wù)D、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)【答案】C【解析】根據(jù)規(guī)定，紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的“門票收入”免稅。第3節(jié)征收管理（熟悉）一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)——掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的不同之處，它們還是有區(qū)別的。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【基本規(guī)定】營(yíng)業(yè)稅納稅期限與其它流轉(zhuǎn)稅相同：——以月或季度為一期的，