項目5 分步法的基本原理與應用

項目5分步法的基本原理與應用

項目結構項目5分步法的基本原理與應用

任務一分步法的基本原理

任務二逐步結轉分步法的實踐應用

任務三平行結轉分步法的實踐應用

一、分步法的含義、分類及適用范圍

分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產，并且管理上要求分步驟計算產品成本的企業(yè)，如冶金、紡織及大量大批生產的機械制造等。

分步法，是以產品的生產步驟和產品品種作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。任務一分步法的基本原理任務一分步法的基本原理分步法的種類

分步法按是否需要計算和結轉各步驟半成品成本分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。

1

2

逐步結轉分步法，指的是按各加工步驟歸集生產費用，計算各加工步驟半成品成本，而且半成品成本隨半成品實物轉移在各加工步驟之間順序結轉，最后計算出產成品成本的一種成本計算方法；逐步結轉分步法又可以劃分為綜合逐步結轉分步法和分項逐步結轉分步法。

平行結轉分步法指的是各加工步驟，只計算本步驟發(fā)生的生產費用和這些生產費用中應計入產成品成本的份額，將相同產品各步驟計入產成品的份額平行結轉、匯總，計算出產成品成本的一種方法。這種方法由于不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟半成品成本，所以也叫不計算半成品成本的分步法。

任務一分步法的基本原理二、分步法的特點

（三）費用是在完工產品和月末在產品之間的分配

(二）成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。產品成本計算期與會計報告期一致，是按月進行，但與生產周期不一致。(一)成本計算對象是各種產品的生產步驟。任務一分步法的基本原理（四）成本是在各生產步驟之間進行結轉一、逐步結轉分步法的含義及適用范圍逐步結轉分步法是按照各個生產步驟逐步計算并結轉半成品成本，直到最后一個生產步驟計算出完工產品成本的方法。計算各生產步驟的半成品成本，是這種方法的顯著特征。逐步結轉分步法主要適用于大量大批多步驟生產，且在管理上有必要提供半成品成本資料的企業(yè)，尤其是各步驟所產半成品可以作為商品對外銷售的企業(yè)。例如，紡織企業(yè)生產的棉紗，既可以為企業(yè)自用，繼續(xù)加工成各種棉布；也可以作為商品，直接對外出售。

任務二逐步結轉分步法的實踐應用任務二逐步結轉分步法的實踐應用二、逐步結轉分步法的特點及核算程序

在這種情況下，逐步結轉分步法的產品成本計算程序是：首先計算第一步驟半成品成本，然后隨半成品實物轉移，將其成本轉入第二步驟產品成本明細賬，再加上第一步驟所發(fā)生的費用，計算第二步驟半成品成本，依次逐步累計結轉，直到最后步驟計算出產成品成本為止。

(一)半成品不通過倉庫收發(fā)任務二逐步結轉分步法的實踐應用在這種情況下，成本核算的基本步驟與上述半成品不通過倉庫收發(fā)基本相同，唯一差別是：在各步驟設立“自制半成品明細賬”核算各步驟半成品的收、發(fā)、存情況。

(二)半成品完工和領用通過倉庫收發(fā)任務二逐步結轉分步法的實踐應用逐步結轉分步法的種類逐步結轉分步法

綜合結轉法

分項結轉法

任務二逐步結轉分步法的實踐應用三、分項逐步結轉分步法的應用

分項結轉分步法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記1

2分項結轉，可以按照半成品實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結轉的方法(一）分項逐步結轉分步法的特點和適用范圍任務二逐步結轉分步法的實踐應用(二）分項逐步結轉分步法的計算舉例任務二逐步結轉分步法的實踐應用綜合結轉法是將各生產步驟耗用上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接工資及制造費用等成本項目，而是以一個合計的金額綜合記入各該步驟產品成本明細賬中的“直接材料”或專設的“半成品”項目。半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又可分為按實際成本綜合結轉和按計劃成本綜合結轉兩種。

四、綜合逐步結轉分步法的應用任務二逐步結轉分步法的實踐應用(一）綜合逐步結轉分步法的特點和適用范圍1.成本計算對象是各個步驟的半成品和最后步驟的產成品2.半成品成本隨實物同步轉移3.各步驟產品成本明細賬中的期末余額是狹義的在產品成本(二）綜合逐步結轉分步法的舉例1.按實際成本綜合結轉【實例5-2】2.按計劃成本綜合結轉

任務二逐步結轉分步法的實踐應用半成品按計劃成本綜合結轉所用賬表的特點是：(1)自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際成本，而且要反映其計劃成本，以及成本差異額和成本差異率。(2)在產品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。如采用后一種做法，產品成本明細賬中的“半成品”項目，應分設“計劃成本”“成本差異”“實際成本”三欄。與按實際成本綜合結轉半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉半成品成本具有以下優(yōu)點。第一，可以簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作。第二，便于各步驟進行成本的考核和分析。任務二逐步結轉分步法的實踐應用(三）綜合逐步結轉分步法的成本還原計算公式如下：

應還原為上步驟某項成本項目金額

半成品還原分配率上步驟所產半成品某個成本項目的成本=例如本月第二步所耗第一步半成品成本為A本月第一步半成品成本為B=（C+D+E）任務二逐步結轉分步法的實踐應用應還原為上步驟成本項目金額

半成品還原分配率分別用C、D、E=例如本月第二步所耗第一步半成品成本為A本月第一步半成品成本為B=（C+D+E）

基本原理：

按本月上一步驟產品成本中各成本項目占其產品成本的比例去計算本月產品所耗用上一步驟產品的各成本項目金額。公式變形后就是分別用C、D、E除以B得到的比例乘以A任務二逐步結轉分步法的實踐應用任務二逐步結轉分步法的實踐應用綜合結轉與分項結轉的比較方法要點優(yōu)點缺點適用范圍綜合結轉

半成品成本不分項目可反映出各步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產步驟的成本管理。為了反映產品成本構成，必須進行成本還原，增加了核算工作。只宜在半成品具有獨立國民經濟意義、管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。分項結轉半成品成本分項目

(1)可以直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本資料；(2)便于從整個企業(yè)角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況；(3)不需要進行成本還原。

(1)成本結轉工作比較復雜；(2)不便于進行各步驟完工產品的成本分析。在管理上不要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產品成本的企業(yè)采用。其主要目的是：編制按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本報表。任務二逐步結轉分步法的實踐應用任務三平行結轉分步法的實踐應用

一、平行結轉分步法的含義及適用范圍是指各加工步驟不計算各步驟半產品成本，也不計算各步驟所耗的上一步驟的半產品成本，只計算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用，以及這些費用中應計人產成品成本中的“份額”，并將各步驟半成品應計人產成品成本的“份額”平行匯總，從而計算出該產成品成本的方法。該方法也稱為不計算半成品成本的分步法。

任務三平行結轉分步法的實踐應用

主要適用于成本管理上不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是半成品不對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產企業(yè)。

二、平行結轉分步法的特點及核算程序

在采用分步法的大量大批多步驟生產的企業(yè)中，有的各生產步驟所產半成品的種類很多（如機械制造企業(yè)），又很少對外出售，因而管理上并不需要計算半成品成本。它的主要特點表現(xiàn)在如下四個方面：

1

2

3

4

1.各步驟之間只進行實物轉移，而不進行成本的結轉，各步驟只匯集本步驟發(fā)生的費用。

2.半成品在各步驟之間轉移，無論是否通過半成品庫收發(fā)，均不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算。

3.將各生產步驟所歸集的本步驟所發(fā)生的生產費用在完工產成品與廣義在產品之間進行分配，計算各步驟應計入產成品成本的“份額”，這里的廣義在產品如前所述，它既包括本步驟加工中的在產品又包括本步驟已經完工轉入以后各步驟繼續(xù)加工和入半成品庫但尚未最后產成的半成品。

4.將各生產步驟確定的應計入產成品的“份額”平行匯總，計算生產成品的總成本。任務三平行結轉分步法的實踐應用任務三平行結轉分步法的實踐應用任務三平行結轉分步法的實踐應用各步驟應計入產成品成本“份額”的計算

平行結轉分步法的關鍵在于合理計算各步驟應計入產成品成本中的費用“份額”。各步驟應計入產成品成本的“份額”，一般按下列公式計算：三、平行結轉分步法的應用任務三平行結轉分步法的實踐應用(一）按定額比例法確定各步驟應計入產品成本的“份額”

任務三平行結轉分步法的實踐應用

(二）按約當產量法確定各步驟應計入產成品成本的“份額”

任務三平行結轉分步法的實踐應用按約當產量法分配任務三平行結轉分步法的實踐應用三、舉例泰山工廠大量大批生產D產品，其分三個加工步驟連續(xù)加工，原材料在第一步驟一次投入，三個加工步驟的產量記錄如下表。項目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產品數(shù)量8006001000本月投產數(shù)量200024002000本月完工結轉數(shù)量240020002800月末在產品數(shù)量4001000200廣義在產品16001200200完工率50%40%50%本月份各加工步驟發(fā)生的生產費用已歸集在各生產成本明細賬內。任務三平行結轉分步法的實踐應用基本生產成本明細賬第一步驟產量：2800件20××年3月

單位：元8500011200980064000期末在產品成本1540002240019600112000應計入產成品成本的份額558740本步驟單位加工費用

2390003360029400176000合

計1500003000020000100000本期發(fā)生成本8900036009400

76000期初生產成本合計制造費用直接人工直接材料日月成本項目摘要憑證號數(shù)年任務三平行結轉分步法的實踐應用根據(jù)以上資料，計算約當生產總量如下：計算第一步驟加工費用：直接材料=176000÷4400=40（元）直接人工=29400÷4200=7（元）制造費用=33600÷4200=8（元）任務三平行結轉分步法的實踐應用計算應計入完工產品成本的份額：直接材料

=2800×40=112000（元）

直接人工

=2800×7=19600（元）

制造費用

=2800×8=22400（元）任務三平行結轉分步法的實踐應用基本生產成本明細賬第二步驟產量：2800件20××年3月

單位：元840048003600期末在產品成本392002240016800應計入產成品成本的份額1486本步驟單位加工費用476002720020400合計370002000017000本期發(fā)生費用1060072003400期初生產成本合計制造費用直接人工直接材料日月成

本

項

目

摘要憑證號數(shù)

年任務三平行結轉分步法的實踐應用根據(jù)以上資料，計算約當生產總量如下：2.計算單位加工費用：直接人工

=20400÷3400=6（元）

制造費用

=27200÷3400=8（元）3.計算應計入產成品成本的份額：直接人工

=2800×6=16800（元）

制造費用=2800×8=22400（元）任務三平行結轉分步法的實踐應用基本生產成本明細賬第三步驟產量：2800件20××年3月

單位：元1500850650期末在產品成本420002380018200應計入產成品成本的份額158.56.5本步驟單位加工費用435002465018850合計410002300018000本期發(fā)生費用25001650850期初生產成本合計制造費用直接人工直接材料日月成

本

項

目

摘要憑證號數(shù)

年任務三平行結轉分步法的實踐應用根據(jù)以上資料，計算約當總量如下：2.計算單位加工費用：直接人工

=18850÷2900=6.5（元）

制造費用

=24650÷2900=8.5（元）3.計算應計入產成品成本的份額：直接人工

=2800×6.5=18200（元）

制造費用=2800×8.5=23800（元）任務三平行結轉分步法的實踐應用各步驟應計入產成品成本的份額計算出來后，應編制“產成品成本匯總計算表”。產成品成本匯總計算表產品：D產量：2800

件

20××年3月

單位：元844.509.5040單位成本2352006860054600112000總成本420002380018200第三步驟392002240016800第二步驟1540002240019600112000第一步驟合計制造費用直接人工直接材料項目任務三平行結轉分步法的實踐應用根據(jù)“產成品成本匯總計算表”，作產成品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品——D產品235200貸：生產成本——基本生產成本（D產品）235200