分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題,企業(yè)管理論文

分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題,企業(yè)管理論文分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題企業(yè)合并畢業(yè)論文推薦范文：分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題內(nèi)容摘要：本案例從X公司的歷史背景、企業(yè)構(gòu)造入手，分析其主營業(yè)務(wù)通訊信息行業(yè)的發(fā)展大概情況。通過聚焦X公司合并Y公司案例經(jīng)過中發(fā)生的應(yīng)稅所得額的變動(dòng)，并根據(jù)(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知〕〔財(cái)稅〔2018〕59號(hào)，下面簡(jiǎn)稱59號(hào)文件〕中的相關(guān)規(guī)定，判定其適用特殊性稅務(wù)處理--遞延納稅，進(jìn)而進(jìn)一步分析企業(yè)合并中遞延納稅的影響因子與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問題。本文關(guān)鍵詞語：企業(yè)合并；遞延納稅；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；一、遞延納稅政策背景及現(xiàn)實(shí)意義遞延納稅是一種給予的稅收優(yōu)惠政策，詳細(xì)指的是納稅人能夠根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將應(yīng)納稅款的繳納時(shí)點(diǎn)合理推延一定期限。從本質(zhì)意義上來講，遞延納稅的成立固然無法減少應(yīng)納稅額，但是由于納稅期限的延長(zhǎng)賦予了其獨(dú)特的時(shí)間價(jià)值,等價(jià)于納稅人無償使用資金，無須支付利息，節(jié)約了成本的支出。與此同時(shí)，由于時(shí)間價(jià)值的影響，延期支付的稅額由于通貨膨脹實(shí)際幣值下降，對(duì)于納稅人來講是實(shí)現(xiàn)了降低稅額的目的，享遭到了真實(shí)的稅收優(yōu)惠。遞延納稅覆蓋的主體范圍廣泛，包括企業(yè)所得稅的遞延納稅、個(gè)人年金的遞延納稅、境外投資者遞延納稅等。對(duì)于企業(yè)來講，首先，遞延納稅的政策有益于企業(yè)降低籌集資金的成本。當(dāng)企業(yè)需要股權(quán)融資來維持或者擴(kuò)大經(jīng)營的時(shí)候，都難以避免繳納融資利息。但是由于遞延納稅優(yōu)惠政策的合理合法性，避免了利息成本的支出，進(jìn)而降低了籌資融資的成本。其次，遞延納稅有利于企業(yè)捉住投資時(shí)機(jī)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，把握及時(shí)的投資時(shí)機(jī)，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，假如缺乏投資資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，就無法運(yùn)用合理的稅收籌劃方案導(dǎo)致容易錯(cuò)失良好投資時(shí)機(jī)。最后，遞延納稅有益于企業(yè)保持流暢的現(xiàn)金流量。假如企業(yè)適用于遞延納稅政策，就能夠使企業(yè)資金保持在一個(gè)高流通高靈敏性的狀態(tài)下，提高其在市場(chǎng)上的積極性和介入度。以個(gè)人為例，個(gè)人稅率降低，消費(fèi)觀念改善，對(duì)人們的消費(fèi)觀念也影響深遠(yuǎn)。同時(shí)，促進(jìn)中國養(yǎng)老保險(xiǎn)第二支柱成長(zhǎng)。我們國家養(yǎng)老事業(yè)第一支柱是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由企業(yè)和個(gè)人自愿建立的企業(yè)年金和職業(yè)個(gè)人年金，被視為第二支柱，遞延納稅的推行有助于處于發(fā)展初期的第二支柱茁壯成長(zhǎng)。從2020年推出去杠桿化,到2021年的控制杠桿.延續(xù)到今天，對(duì)于去杠桿化的基本方針一直堅(jiān)持，目的在于打破企業(yè)杠桿經(jīng)營，降低負(fù)債率。去杠桿就是指避免企業(yè)負(fù)債經(jīng)營、降低負(fù)債率，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)的成長(zhǎng)活力和市場(chǎng)的積極性。遞延納稅的推行更是響應(yīng)了的號(hào)召，正是由于給予了企業(yè)一定的納稅延期，暫時(shí)性免于利息的支出，提高了資金的流動(dòng)性、降低了成本，進(jìn)而到達(dá)減少負(fù)債的目的。在本案例研究中，我們將分析X企業(yè)合并Y企業(yè)的詳細(xì)案例，提出考慮：什么條件下的企業(yè)適用于優(yōu)惠的遞延納稅政策？企業(yè)所得稅遞延納稅的詳細(xì)應(yīng)稅所得和股權(quán)變動(dòng)是怎樣？二、X公司合并Y公司案例分析〔一〕案例背景X股份有限公司成立于2000年3月，注冊(cè)資本7500萬元，主要經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)設(shè)施，以及各類增值服務(wù)，業(yè)務(wù)覆蓋面廣泛，企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)造嚴(yán)格：總部下設(shè)省級(jí)分公司和網(wǎng)絡(luò)公司，省級(jí)分公司管理市場(chǎng)部、銷售部、集團(tuán)客戶部等七個(gè)細(xì)分部門；網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)置負(fù)責(zé)建立、經(jīng)營、維修的各級(jí)優(yōu)化中心，構(gòu)成層次清楚明晰的多級(jí)管理制度。X公司占據(jù)其A股上市公司的60.74%,社會(huì)公眾控股39.25%,其他發(fā)起人占據(jù)0.01%.2008年10月，同一所在地的X公司對(duì)Y公司進(jìn)行企業(yè)合并重組，X公司和Y公司的企業(yè)工作范圍經(jīng)營領(lǐng)域大致一樣，主要包括通信服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)工程等。X公司合并的主要目的是擴(kuò)大門戶網(wǎng)站、精到準(zhǔn)確搜索定位，進(jìn)而完善本身公司的主營業(yè)務(wù)服務(wù)。華而不實(shí)甲公司為Y公司普通股股東，所持有的Y公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為7500萬元。華而不實(shí)X公司和Y公司近期三年內(nèi)都擁有穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)鏈條和營業(yè)收入，其內(nèi)控情況良好，擁有較為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)，X公司通過定向增發(fā)本公司股票的方式，以公允價(jià)值15000萬元向Y公司的股東甲公司支付合并對(duì)價(jià)，至此X公司成功合并重組Y公司，成立新公司Z公司，甲公司為Z公司普通股股東。合并之后，新公司仍從事其原先的通信服務(wù)工作。合并工作完成一個(gè)年度之后，X公司以公允價(jià)值17000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓在上述合并中獲得的Y公司資產(chǎn)，甲公司以18000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓新公司Z公司股權(quán)。〔二〕稅務(wù)處理1.一般性稅務(wù)與特殊性稅務(wù)根據(jù)59號(hào)文件的規(guī)定，分析本案例中發(fā)生的公司合并能否適用于特殊性的稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)作為一名納稅人，其行為動(dòng)機(jī)是為了在知足一定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)前提下使自個(gè)的利潤最大化。一般情況下，企業(yè)作為一名理性的利己者，其標(biāo)準(zhǔn)是本身通過企業(yè)合并獲得的利益或者希望自個(gè)獲得的利益要大于稅收的成本才能夠判定為具有合理的商業(yè)目的。X公司合并Y公司之后，以17000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓Y公司資產(chǎn)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，X公司的經(jīng)濟(jì)利益仍然是正值。除此之外，能夠分析X、Y公司屬于同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者，通過合并能夠優(yōu)化企業(yè)的技術(shù)、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、占據(jù)市場(chǎng)，由此可以以看出此案例基本符合合理的商業(yè)目的。但這種分析方式需要結(jié)合市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)因子來綜合考慮，由于合理的商業(yè)目的并不是完全由重組的利益收入大于其征稅成本來決定的，X公司作為市場(chǎng)投機(jī)者，基于合理的價(jià)格波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)或者失誤決策導(dǎo)致虧損。還需要結(jié)合X公司的交易歷史背景、財(cái)務(wù)報(bào)表等客觀分析來判定能否具有避稅的潛在身份。表1不同重組主體在合并前后期的稅務(wù)比擬X公司重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)未改變?cè)瓉淼谋举|(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，只是在原有的基礎(chǔ)上，提升了通信服務(wù)和能力，縱向拓展了業(yè)務(wù)。為了詳細(xì)分析一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理對(duì)于此案例應(yīng)稅所得的影響，本文將結(jié)合本案例，詳細(xì)分析一般性稅務(wù)和特殊性稅務(wù)的處理事項(xiàng)的區(qū)別，并以表格比擬的方式探究構(gòu)成區(qū)別的根本原因?！?〕被合并方Y(jié)公司的被合并資產(chǎn)公允價(jià)值15000萬元和計(jì)稅基礎(chǔ)11000萬元之間的差額不計(jì)入清算所得，即在合并當(dāng)期和后期的所得稅基礎(chǔ)都為0,Y公司被看作X公司的一部分，由X公司負(fù)擔(dān)其所得稅義務(wù)?！?〕合并方X公司合并獲得的資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，區(qū)別于一般性稅務(wù)處理，這時(shí)X公司在合并后期的應(yīng)稅所得為17000-11000=6000〔萬元〕。〔3〕合并方股東甲公司，注銷的被合并企業(yè)股權(quán)，不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。獲得的合并企業(yè)股權(quán)，以原持有被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值是18000萬元，在企業(yè)合并后期的應(yīng)稅所得變更為：18000-16000=2000〔萬元〕。通過表格對(duì)上述兩種稅務(wù)處理進(jìn)行歸納和比擬〔見表1〕。2.特殊性稅務(wù)本質(zhì)--遞延納稅本案例中，X公司的合并業(yè)務(wù)合適選用特殊性稅務(wù)處理，由表1比照可知，特殊性稅務(wù)處理下的企業(yè)重組，三方主體的應(yīng)納稅額在合并當(dāng)期都為0,Y公司將其在被合并時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的清算所得4000萬元，以稅基轉(zhuǎn)移的方式轉(zhuǎn)嫁給X公司，其在稅負(fù)列表計(jì)算所得的-4000萬元就由被合并公司X公司所承當(dāng)。由X公司在合并后確認(rèn)，即為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。甲公司將其應(yīng)當(dāng)在X、Y公司合并當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)納稅額，以稅基替換的方式遞延到合并后，在轉(zhuǎn)讓X公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)，存在遞延納稅的問題。本案例中，X公司的合并業(yè)務(wù)用的遞延所得稅稅務(wù)處理屬于特殊交易或事項(xiàng)中牽涉的遞延所得稅稅務(wù)處理，在這一處理經(jīng)過中需要注意下面事項(xiàng)：注意事項(xiàng)一：在實(shí)務(wù)中，第一，要關(guān)注在以后年度內(nèi)能否有一定量的應(yīng)納稅所得額；第二，我們應(yīng)該關(guān)注相關(guān)的盈利預(yù)測(cè)指標(biāo)及方案能否得到了董事會(huì)批準(zhǔn)。在企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)中，一般會(huì)有正常的應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算和確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，要關(guān)注時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以最近幾年管理層所批注的預(yù)算和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為根據(jù)，每年的會(huì)計(jì)增長(zhǎng)率也是需要考慮的部分。注意事項(xiàng)二：應(yīng)該以預(yù)期收回資產(chǎn)期間這個(gè)時(shí)間段所適用所得稅稅率為根據(jù)。實(shí)際中，要及時(shí)關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)，并將其作為根據(jù)。在企業(yè)管理層對(duì)預(yù)期稅率變動(dòng)進(jìn)行判定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)部門獲得聯(lián)絡(luò)，全面客觀合理地評(píng)估管理層的預(yù)期稅率判定并關(guān)注企業(yè)采用的稅率及其變動(dòng)能否在附注中進(jìn)行披露。三、結(jié)束語本文通過X公司合并Y公司這一案例，結(jié)合該企業(yè)的行業(yè)、市場(chǎng)背景，分析其近期三年納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，提出合理猜測(cè)：存在特殊型的稅務(wù)處理。并根據(jù)詳細(xì)合并案例中應(yīng)稅所得的變動(dòng)數(shù)據(jù)，計(jì)算、比擬合并前后的稅負(fù)變化，確認(rèn)存在特殊性稅務(wù)處理，即遞延納稅。本文的建設(shè)性在于：第一，深入解讀了59號(hào)文件中關(guān)于遞延納稅的相關(guān)規(guī)定，明確特殊性稅務(wù)的適用范圍；第二，高度概括了遞延納稅政策對(duì)于企業(yè)、個(gè)人、的重大現(xiàn)實(shí)意義；第三，以X公司企業(yè)合并的詳細(xì)納稅數(shù)據(jù)，直觀證明了遞延納稅的稅負(fù)差異，進(jìn)而引出遞延納稅的存在對(duì)企業(yè)造成的影響，再次證明了稅務(wù)處理中考慮遞延納稅的必要性。以下為參考文獻(xiàn)[1]周曉光。企業(yè)重組中的遞延納稅與反避稅[J].稅務(wù)研究，2021〔4〕：64-69.[2]申山宏