國際稅收：國際避稅(轉(zhuǎn)讓定價)

國際稅收：轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價的定義轉(zhuǎn)讓定價，就是指對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易進(jìn)行定價的行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易定價的實踐中，既可能存在按照市場價格水平進(jìn)行定價的情形，也可能存在背離市場價格而不當(dāng)操縱價格的情形。但無論是哪一種情形，都是對內(nèi)部交易進(jìn)行的定價，即都是轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)交易就像手中的盤子一樣，稅務(wù)機關(guān)就是觀看雜技的觀眾，玩的盤子多了，總會摔破幾個…關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義轉(zhuǎn)讓定價是國際稅收中一個重要的內(nèi)容，西方國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價制度的實施已經(jīng)有近百年的歷史。母公司高稅國：40%低稅國：20%商品$1$5$4利潤轉(zhuǎn)移到低稅國二十世紀(jì)初期二戰(zhàn)后至今ABCD法國A公司美國母公司百慕大銷售子公司法國子公司英國子公司股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制70萬105萬110萬110萬德國B公司美國母公司百慕大采購子公司法國子公司英國子公司股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制150萬100萬100萬轉(zhuǎn)讓定價的存在的前提條件我國轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅制始于1992年現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制載于《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/8784619.html

2007年草擬轉(zhuǎn)讓定價稅制蘇聯(lián)解體至今23年市場經(jīng)濟，是轉(zhuǎn)讓定價存在的前提條件！國內(nèi)立法與實務(wù)規(guī)制避稅地《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第一章總則第二章

關(guān)聯(lián)申報第三章

同期資料管理第四章

轉(zhuǎn)讓定價方法第五章

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整第六章預(yù)約定價安排管理第七章

成本分?jǐn)倕f(xié)議管理第八章

受控外國企業(yè)管理第九章

資本弱化管理第十章

一般反避稅管理……這是目前中國最全面的反避稅國內(nèi)法律/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/8784619.html

轉(zhuǎn)讓定價的存在的前提條件

A公司成立于2006年，為一家100%日資控股企業(yè)，其母公司屬于世界500強，A公司主要生產(chǎn)辦公設(shè)備，產(chǎn)品100%出口給母公司。開業(yè)年度銷售額就達(dá)到了20億元，隨后年銷售額平均在50億，但始終保持微利狀態(tài)。深圳市國稅局于2012年3月經(jīng)過前期調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司屬于典型的“兩頭在外”企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易額巨大，交易價格由母公司確定，盈利能力與企業(yè)規(guī)模不相匹配不符合，利潤水平與母公司相比較低。于2012年9月報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)立案后，隨即展開深入調(diào)查。歷時大半年夜以繼日地調(diào)查和艱苦談判，該案于2012年12月順利結(jié)案，A企業(yè)補繳納企業(yè)所得稅(含利息)超過1億元。B公司為西班牙一家服裝企業(yè)在華設(shè)立的全資子公司，主要負(fù)責(zé)在中國銷售其母公司產(chǎn)品及市場推廣工作。從2007年開始年銷售額由1.3億，逐步放大至3.7億，共虧損近5000萬。特別是2008年至2010年，連續(xù)3年虧損后，反而繼續(xù)增加投資，屬于典型的“長虧不倒，越虧越投資”的類型。深圳市國稅局于2011年12月報請國家稅務(wù)總局立案后，通過與該企業(yè)進(jìn)行多輪談判，確認(rèn)該企業(yè)大量的營銷行為，構(gòu)成了中國營銷型無形資產(chǎn)，堅持使用利潤分割法，對企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。最終被該企業(yè)接受，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.16億，補稅1200萬元。轉(zhuǎn)讓定價的存在的前提條件總部位于美國的一家世界500強設(shè)在深圳的某科技公司成立于2005年，2008年該公司將進(jìn)料加工生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變成來料加工后，2008年度主營業(yè)務(wù)收入便由2007年的過百億元急劇下降到3億多元，利潤驟減為2000多萬元，此后兩年均如此。同時，相關(guān)資料還顯示，該公司在剛進(jìn)入企業(yè)所得稅減半征收期即開始進(jìn)行重大變革，使應(yīng)納稅所得額巨減，具有明顯的避稅嫌疑。立案后，為了拿出該公司避稅的“鐵證”，深圳市國稅局反避稅小組花了半年時間全面審查了該公司2005至2010年的全部會計賬冊、憑證、公司內(nèi)部文件和其他資料，調(diào)取了與其關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的境外合同、財務(wù)報告等資料。在大量事實證據(jù)和充分的法律依據(jù)面前，該公司的相關(guān)人員終于心服口服。并同意反避稅小組提出還原為進(jìn)料加工的核算方式進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過大量、復(fù)雜的統(tǒng)計計算后，最終確認(rèn)調(diào)增該企業(yè)應(yīng)納稅所得額7.33億元，補繳企業(yè)所得稅，1.01億元，并相應(yīng)加收利息700多萬元，合計1.08億元。另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第四十五條的規(guī)定，深圳市國稅局還將對該公司進(jìn)行5年的反避稅跟蹤管理，預(yù)計從2011年至2015年增收企業(yè)所得稅3億元。以上的情況都是要重點關(guān)注的...找資料也很麻煩，最好由納稅人準(zhǔn)備好轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查對象（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)；《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十九條獨立交易原則（公平交易原則）母公司ABCDE稅務(wù)機關(guān)保障征稅權(quán)避免雙重征稅獨立非關(guān)聯(lián)交易為什么要采用獨立交易原則？

轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。將構(gòu)成跨國公司集團的實體視為獨立實體《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第三條獨立交易原則（公平交易原則）稅務(wù)機關(guān)ABCIJK怎么辦...越復(fù)雜，越安全...ACBAHFCEBDNMLA關(guān)聯(lián)交易要遵循獨立交易原則轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查對象①持股比例、借貸資金比例、管理人員標(biāo)準(zhǔn)②其他標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、提供勞務(wù)有另一方控制）≥25%≥25%≥25%關(guān)聯(lián)A關(guān)聯(lián)B關(guān)聯(lián)C關(guān)聯(lián)D《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第九條比如：一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查對象這實際上是一種舉證責(zé)任倒置的方式（1）組織架構(gòu)（2）生產(chǎn)經(jīng)營情況（3）關(guān)聯(lián)交易情況：有型、無形、融資、勞務(wù)（4）可比性分析（5）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用自證清白《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第十四條轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查對象①可比非受控價格法②再銷售價格法③成本加成法④交易凈利潤法⑤利潤分割法傳統(tǒng)方法利潤法我要證明自己是清白的!我要證明他有避稅行為!所以，他們都用這五種方法...《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十三至第二十七條可比非受控價格法中國A公司與甲國B公司關(guān)聯(lián)，2008年4月，A公司以每噸100美元向B公司銷售一批鋼材100噸，同時，A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價為每噸150美元。經(jīng)過中國稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，中國A公司與甲國B公司是關(guān)聯(lián)方，2008年4月的交易違背獨立交易原則，選擇按可比非受控價格法，對中國A公司售價進(jìn)行特別納稅調(diào)整。對中國A公司售價應(yīng)當(dāng)按150美元的售價進(jìn)行特別納稅調(diào)整：中國A公司收入調(diào)增額=（非受控價格一受控價格）×受控銷售數(shù)量=（150-100）×100=5000（美元）。中國A公司甲國B鋼材￥100元如何衡量關(guān)聯(lián)價格符合獨立交易原則？參照物非關(guān)聯(lián)交易必須有“可比性”《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十三條轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇次序參照物非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的交易非關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的交易內(nèi)部交易外部交易可比分析資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略有差異可比性調(diào)整不能調(diào)整，放棄，選擇下一種合適的方法再銷售價格法美國萬雅集團公司以20萬美元的價格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的深圳金馬利子公司，該分公司則以18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實業(yè)公司。此時，稅務(wù)機關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實業(yè)公司的價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價格。此處該分子司的平常合理銷售毛利率為10%?？偡止鹃g合理價格應(yīng)為16.2萬元。稅務(wù)機關(guān)可按照這一價格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國萬雅集團公司的進(jìn)貨價格。美國萬雅設(shè)備20萬18萬毛利率10%中國金馬利恒順實業(yè)公平交易價格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）＝18×（1－10%）＝16.2（元）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十四條成本加成法中國A公司向甲國有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件，生產(chǎn)成本1萬美元，A公司向B公司的銷售價格也為1萬美元，即按照成本價格銷售。市場上沒有同類產(chǎn)品，中國稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查得知，該配件當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%。中國A公司甲國關(guān)聯(lián)方B配件1萬成本1萬公平交易價格＝關(guān)聯(lián)交易合理成本×（1＋可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）＝1×（1＋20%）＝1.2（萬）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十五條交易凈利潤法A公司是一家設(shè)在新加坡的玩具公司，在中國有制造子公司B和C，B公司的產(chǎn)品主要銷往新加波A公司，而C公司的產(chǎn)品則主要銷往日本。A公司使用資產(chǎn)利潤率(ROA)來評價各個公司的業(yè)績，根據(jù)其內(nèi)部資料得出C公司的資產(chǎn)利潤率一直維持在10%的水平。假如B公司的資產(chǎn)為1000萬，B公司每年銷售50萬個娃娃給公司A，如何確定B公司與A公司的關(guān)聯(lián)交易價格？參考非關(guān)聯(lián)方之間的凈利潤率，即10%的資產(chǎn)利潤率，B公司應(yīng)該在銷售給新加坡公司A的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得100萬（1000*10%）美元的凈利潤，所以每個娃娃的凈利潤應(yīng)當(dāng)為2美元。中國B公司發(fā)生的總成本(銷售成本加上一般和管理費用)為每個娃娃10美元。這樣，中國子公司賣給母公司A每個娃娃的價格應(yīng)當(dāng)是12美元。新加坡A公司每年銷售50萬件100萬中國C公司日本客戶凈利潤率10%中國B公司《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十六條資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等，都是利潤分割法的考察指標(biāo)測試功能相對簡單的一方的方法利潤分割法利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。交易凈利潤法適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易?？杀确鞘芸貎r格法適用于有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓、有形資產(chǎn)的使用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、融通資金、提供勞務(wù)。再銷售價格法適用于在銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。成本加成法適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法共同提供勞務(wù)開發(fā)無形資產(chǎn)ABD職能、風(fēng)險與收益一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。新加坡A公司、香港B公司、中國大陸公司、韓國公司共同開發(fā)一項專利技術(shù)，完成之后將該項技術(shù)以500萬的價格轉(zhuǎn)讓某中國境內(nèi)企業(yè)。成本分?jǐn)侱100A80C60B160《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十七條C利潤分割法有這樣一個故事，約克和湯姆結(jié)對旅游。約克和湯姆準(zhǔn)備吃午餐。約克帶了3塊餅，湯姆帶了5塊餅。這時，有一個路人路過，路人餓了。約克和湯姆邀請他一起吃飯。路人接受了邀請。約克、湯姆和路人將8塊餅全部吃完。吃完飯后，路人感謝他們的午餐，給了他們8個金幣后路人繼續(xù)趕路。約克和湯姆為這8個金幣的分配展開了爭執(zhí)。湯姆說：“我?guī)Я?塊餅，理應(yīng)我得5個金幣，你得3個金幣?！奔s克不同意：“既然我們在一起吃這8塊餅，理應(yīng)平分這8個金幣。”約克堅持認(rèn)為每人各4塊金幣。為此，約克找到公正的夏普利。夏