財政資金的會計處理

財政資金的會計處理一、新會計準(zhǔn)則下財政資金的會計處理根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種情況。第一，企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)增加“實(shí)收資本—國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應(yīng)增加“資本公積—資本溢價”。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗(yàn)資報告。第二，屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補(bǔ)助等，這類資金是對投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實(shí)收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據(jù)文件精神由某個單位持有或享有。增加實(shí)收資本的，應(yīng)由會計師事務(wù)所出具驗(yàn)資報告。第三，企業(yè)收到的大部分財政資金如糧食定額補(bǔ)貼、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費(fèi)用、挖潛改造資金、中小企業(yè)發(fā)展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金、國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等，這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，應(yīng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，在取得時借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)在收到款項時，按照到賬的實(shí)際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，不再予以遞延。第四，企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等，貸記“短期借款”或“長期借款”。第五，企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”。將專項或特定用途的撥款用于工程項目時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，需要會計師事務(wù)所出具驗(yàn)資報告。第六，企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。第七，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——出口退稅”。二、財政資金的稅務(wù)處理新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）第七條明確規(guī)定了三種類型的收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。另外，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條對“財政撥款”做了詳細(xì)解釋：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！笨梢?，屬于不征稅收入的財政撥款必須同時符合以下兩個條件：一是必須是各級人民政府撥付的財政資金；二是必須是對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織的撥款。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，企業(yè)收到財政資金如果屬于政府作為企業(yè)的所有者投入的資金、政府轉(zhuǎn)貸項目需要償還的資金則不需要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，另外增值稅出口退稅是國家對出口貨物所含增值稅進(jìn)項稅額的返還，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅范疇。其他財政資金不屬于不征稅收入，不論該項財政資金在會計上如何進(jìn)行處理均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計實(shí)務(wù)中收到財政專項撥款會計處理

一、企業(yè)會計制度中關(guān)于收到財政撥款會計處理的規(guī)定目前，在許多國有企業(yè)或者是其他一些類型的高新技術(shù)企業(yè)，國家或者地方政府為了扶持企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，往往會給企業(yè)撥付專項科研經(jīng)費(fèi)，用于進(jìn)行專項科學(xué)技術(shù)研究。而對于收到的財政專項經(jīng)費(fèi)以及專項經(jīng)費(fèi)的支出，無論是舊版的企業(yè)會計準(zhǔn)則還是新版的企業(yè)會計準(zhǔn)則，都只是進(jìn)行了一個粗略的原則性規(guī)定，因而許多涉及此項業(yè)務(wù)企業(yè)的會計處理也就各不相同，有的甚至對企業(yè)當(dāng)期利潤造成重大影響。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，撥款轉(zhuǎn)入是因國家或地方政府對某些企業(yè)撥入的專項用于某項目研究的撥款，首先，在收到財政撥款時，暫作長期負(fù)債處理。其次，在該撥款項目研究完成后，屬于費(fèi)用支出而按規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長期負(fù)債；屬于形成資產(chǎn)價值的部份轉(zhuǎn)作資本公積，因?yàn)?，從理論上講，這一部分資產(chǎn)應(yīng)視為國家的投資，增加國家資本，但因增加國家資本需要經(jīng)過一定的程序，因此，暫計入資本公積，待轉(zhuǎn)增資本時再減少資本公積。在未轉(zhuǎn)增資本前，形成資本公積的一項來源，對于股份制企業(yè)也按照同樣原則處理。

二、實(shí)務(wù)中企業(yè)會計制度與行政事業(yè)會計制度同時執(zhí)行的矛盾

從實(shí)際情況來看，企業(yè)之所以收到財政專項撥款，是因?yàn)槠髽I(yè)承擔(dān)了國家或者是地方的專項的科研項目，因此企業(yè)會成立一個專門的科研項目小組來從事這項科學(xué)研究工作，對于這個科研項目小組的人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)以及為科研項目進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)而采購的一些原材料、低值易耗品等直接人工與費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)從專項財政經(jīng)費(fèi)中列支，直接沖減專項應(yīng)付款。這是企業(yè)只承擔(dān)單獨(dú)一個科研項目的情況，而實(shí)際工作當(dāng)中不僅有承擔(dān)一個科研項目的情況，更多的時候還會同時承擔(dān)幾個科研項目，而這些項目組的工作人員往往是相互交差的并且是不固定的，同時這些企業(yè)自身還有許多不受財政資金支持的科研項目，對于他們的工資以及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等綜合性的費(fèi)用分配，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按比例在各項目之間分配就不能適用了，因?yàn)樨斦Y金要求?？顚Ｓ?，財政局或者國家審計機(jī)構(gòu)來企業(yè)進(jìn)行專項財政撥款使用情況的審計、檢查、核銷時，他們都不承認(rèn)企業(yè)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計提或者待攤的成本與費(fèi)用，他們嚴(yán)格要求專款專用，并且要求使用收付實(shí)現(xiàn)制，計提與攤銷的費(fèi)用一律不算。在這里企業(yè)會計制度與行政事業(yè)會計制度要同時執(zhí)行。而財政、審計機(jī)構(gòu)派出的審計、檢查、核銷人員也都是按項目派出，并且他們又都是各管一項，并且不允許此項專項資金與其他項目交差，這樣就給企業(yè)的會計工作造成了很大的麻煩。對于專項科研項目應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等這些公共的費(fèi)用，只有能直接對應(yīng)到各個項目的才能沖銷專項經(jīng)費(fèi)，對于科研場所的房屋以及企業(yè)自有儀器設(shè)備的折舊等等都不能作為專項經(jīng)費(fèi)的減少項目列支。因?qū)ｍ椏蒲许椖啃枰少彽膬x器設(shè)備（固定資產(chǎn)），可以直接沖減專項經(jīng)費(fèi)，同時因?yàn)椴少彾黾拥墓潭ㄙY產(chǎn)，企業(yè)要同時增加資本公積。而對于科研項目中因?qū)嶒?yàn)而生成的存貨資產(chǎn)，并且具有商品價值的，企業(yè)應(yīng)作為存貨入賬，同時增加資本公積。

三、實(shí)務(wù)中對于財政專項撥款的收付實(shí)際進(jìn)行會計處理的情況

企業(yè)收到撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——×××項目

收款的處理一般都沒有問題，關(guān)健是專項撥款實(shí)際實(shí)用時的會計處理，可能各個企業(yè)各不相同了，有的企業(yè)甚至一筆分錄就把專項撥款沖銷掉：

借：專項應(yīng)付款——×××項目

貸：管理費(fèi)用——科研費(fèi)

采用這種方法進(jìn)行會計處理的企業(yè)往往是在項目開展的時候，將所有項目經(jīng)費(fèi)支出全部在“管理費(fèi)用——科研費(fèi)”子目歸集，等到一個專項研究項目完成了，再直接減少當(dāng)期的管理費(fèi)用，同時沖銷專項撥款。這種作法的最大弊病就是對當(dāng)期利潤會造成很大影響。以本人所在的公司為例，2003至2006四年間，公司年平均收到國家以及省市級財政專項撥款580萬元，而這四年的公司年平均凈利潤為2500萬元，由此可見此項業(yè)務(wù)的會計處理是否妥當(dāng)，對凈利潤造成的影響可想而知了。

正確的會計處理應(yīng)該是，在支出對應(yīng)專項項目的人工以及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料時：

借：專項應(yīng)付款——×××項目

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

銀行存款（包含辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料、低值易耗品等，因?yàn)轫椖繉徲?、核銷