會計實務(wù)：案例5：北京華宇軟件股權(quán)收購案例

案例5：北京華宇軟件股權(quán)收購案例2014年9月，北京華宇軟件股份有限公司發(fā)布了《關(guān)于使用超募資金支付收購上海浦東中軟科技發(fā)展有限公司股權(quán)部分現(xiàn)金對價的公告》 。公告披露，公司決定以發(fā)行股份及支付現(xiàn)金的方式購買馬勤、 折哲民等共11名交易對方合計持有的浦東中軟90.185%股權(quán)，交易總額為13527.75萬元。其中，6763.875萬元以現(xiàn)金支付，6763.875萬元以非公開發(fā)行股份的方式支付。馬勤等11名自然人股東對浦東中軟共計出資約為 2705萬元。他們承諾以浦東中軟2014扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤 2000萬元為基數(shù)，2015年、2016年凈利潤較上一年的年增長率不低于 10%。如浦東中軟 2014年~2016年實現(xiàn)的凈利潤總和高于承諾凈利潤總和，則以超過承諾凈利潤總和部分作為獎勵對價，但該獎勵對價的金額應(yīng)不超過 1000萬元。政策解讀及案例評析馬勤等 11名自然人股東將其持有的浦東中軟的 90.185%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給北京華宇軟件，轉(zhuǎn)讓收入為 13527.75萬元，投資成本為 2705萬元，差額部分應(yīng)該作為應(yīng)納稅所得額繳納個人所得稅。但是，本案例中還存在以下兩個特殊之處：（1）交易價格1.3億元中有50%為股權(quán)支付，這50%的股權(quán)支付部分按照 67號公告的規(guī)定，應(yīng)該一次性的確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。這種情況就是屬于公告中第八條所說的轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)、權(quán)益。（2）如果浦東中軟超額完了約定的利潤指標，則收購方北京華宇軟件將再向這11名自然人股東支付最高不超過 1000萬元的獎勵款，取得的這部分獎勵款就是屬于公告規(guī)定的“在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入”，北京華宇軟件在支付時應(yīng)該履行扣繳義務(wù)。如何確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅時點？政策規(guī)定號公告第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，