對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)初級(jí)課件

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

FINANCIALACCOUNTING1第三章賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量學(xué)習(xí)目標(biāo)理解權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)熟練掌握期末四種基本類型的賬項(xiàng)調(diào)整熟悉編制財(cái)務(wù)報(bào)表的流程掌握編制結(jié)帳會(huì)計(jì)分錄掌握會(huì)計(jì)信息處理的基本方法和程序，熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程2會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟（第二章）1.分析交易、編制日記賬分錄2.過(guò)賬3.調(diào)整前試算平衡4.賬項(xiàng)調(diào)整5.調(diào)整后試算平衡6.編制財(cái)務(wù)報(bào)表7.結(jié)帳8.結(jié)帳后試算平衡3第一節(jié)會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量1.2會(huì)計(jì)分期與損益的計(jì)量(2)當(dāng)期損益=收入—費(fèi)用收入與費(fèi)用類賬戶又統(tǒng)稱為“損益類賬戶”需進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目*：遞延項(xiàng)目(Deferral):A先前已經(jīng)支付現(xiàn)金并形成資產(chǎn)，但遞延至期末才能確認(rèn)部分或全部費(fèi)用；

例：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租等預(yù)付費(fèi)用B先前已經(jīng)收取現(xiàn)金并形成負(fù)債，但遞延至期末才能確認(rèn)部分或全部收入的項(xiàng)目。

例：預(yù)收收入5第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.1預(yù)付費(fèi)用(Prepaidexpense)的調(diào)整(1)又稱預(yù)付款項(xiàng)，屬于遞延項(xiàng)目指已預(yù)先支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務(wù)的各種費(fèi)用，如預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、物料用品等。又稱“遞延費(fèi)用”屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兲峁┪磥?lái)利益業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)該借記資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金等期末，應(yīng)把本期內(nèi)估計(jì)已耗用的或已使本期受益的部分轉(zhuǎn)入本期費(fèi)用賬戶內(nèi)7第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.1預(yù)付費(fèi)用(Prepaidexpense)的調(diào)整(2)例112月1日預(yù)付一年的保險(xiǎn)費(fèi)共￥2400借：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)2400

貸：現(xiàn)金240012月31日編制調(diào)整分錄：借：保險(xiǎn)費(fèi)200

貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)200“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶期末余額為￥22008第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.1預(yù)付費(fèi)用(Prepaidexpense)的調(diào)整(4)例3預(yù)付物料用品：物料用品由于數(shù)量過(guò)多，金額過(guò)小，使用部門領(lǐng)用時(shí)一般不一一記錄，而是在會(huì)計(jì)期末對(duì)剩余物料進(jìn)行盤點(diǎn)。本期消耗物料=期初余額+本期購(gòu)入額—期末余額A公司12月31對(duì)尚未耗用的物料用品盤點(diǎn)，確定期末余額為900元，12月1日物料用品余額為0，12月采購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：物料用品1600

貸：應(yīng)付賬款—東方物料公司1400

現(xiàn)金200問(wèn)：12月31日對(duì)物料用品的調(diào)整分錄？10第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.1預(yù)付費(fèi)用(Prepaidexpense)的調(diào)整(5)收益支出和資本支出：上述預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租、預(yù)付物料費(fèi)用收益期通常不超過(guò)1年，只給企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)上成為“收益支出”。預(yù)付費(fèi)用在支付時(shí)先調(diào)增流動(dòng)資產(chǎn)，然后按月分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)年費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)取得房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出，將給企業(yè)在超過(guò)一年的若干個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)上稱為“資本支出”，取得時(shí)應(yīng)該作為非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。11第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.1預(yù)付費(fèi)用(Prepaidexpense)的調(diào)整(7)資本支出A公司12月1日支付80000元現(xiàn)金購(gòu)得一輛汽車，作為固定資產(chǎn)入賬。12月1日分錄借：固定資產(chǎn)80000

貸：現(xiàn)金80000假設(shè)汽車使用壽命為8年，壽命終了時(shí)預(yù)計(jì)殘值為8000元，按直線法計(jì)提折舊（詳見(jiàn)第六章）問(wèn)12月31日調(diào)整分錄及影響？13第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.1預(yù)付費(fèi)用(Prepaidexpense)的調(diào)整(8)累計(jì)折舊賬戶（AccumulatedDepreciation)反映固定資產(chǎn)從投入使用至今累計(jì)計(jì)提的折舊金額，正常余額在貸方資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)的備抵（對(duì)銷）賬戶資產(chǎn)負(fù)債表列示A公司12月31日

資產(chǎn)（初始成本）80000

累計(jì)折舊（750）資產(chǎn)凈值？為什么不直接列示凈值？14第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.2預(yù)收收入(Revenuereceivedinadvance)的調(diào)整(2)A公司12月7日預(yù)收一個(gè)客戶服務(wù)費(fèi)￥4500初始確認(rèn)時(shí)分錄？

借：現(xiàn)金4500

貸：預(yù)收款項(xiàng)4500到12月31日已提供了1/3的貨運(yùn)服務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)12月間的營(yíng)業(yè)收入為4500/3=1500期末調(diào)整：

借：預(yù)收款項(xiàng)1500

貸：營(yíng)業(yè)收入150016第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.2對(duì)預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入的總結(jié)17

賬戶類型調(diào)整分錄類型借方貸方預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)折舊費(fèi)用備抵資產(chǎn)預(yù)收收入負(fù)債收入不涉及現(xiàn)金項(xiàng)目現(xiàn)金支付發(fā)生在前，收入或費(fèi)用的確認(rèn)在后

第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.3應(yīng)計(jì)費(fèi)用(Accruedexpense)的調(diào)整(2)A公司12月28日支付前4周（僅限工作日）的雇員工資￥3600實(shí)際分錄

借：工薪費(fèi)用3600

貸：現(xiàn)金360012月31日為周一，一天的工資為￥180，應(yīng)編制分錄借：工薪費(fèi)用180

貸：應(yīng)付職工薪金18019第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.4應(yīng)計(jì)收入(Accruedrevenue)的調(diào)整(1)指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到的各種收入。例：應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。期末，必須將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到的部分增加應(yīng)該收賬款賬戶（借記），同時(shí)增加（貸記）相關(guān)收入賬戶20第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.4對(duì)應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)收收入的總結(jié)21

賬戶類型調(diào)整分錄類型借方貸方應(yīng)付費(fèi)用費(fèi)用負(fù)債應(yīng)收收入資產(chǎn)收入不涉及現(xiàn)金項(xiàng)目收入或費(fèi)用的確認(rèn)在前，而現(xiàn)金收付在后第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整1.5對(duì)賬項(xiàng)調(diào)整的總結(jié)(1)22

賬戶類型調(diào)整分錄類型借方貸方預(yù)付費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)折舊費(fèi)用備抵資產(chǎn)預(yù)收收入負(fù)債收入應(yīng)付費(fèi)用費(fèi)用負(fù)債應(yīng)收收入資產(chǎn)收入第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表3.1工作底稿(worksheet)包括調(diào)整前試算平衡表（第二章）+賬項(xiàng)調(diào)整金額+調(diào)整后試算平衡表（adjustedtrialbalance)目的：檢查調(diào)整分錄過(guò)賬的正確性，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)。格式，具體編制方法參見(jiàn)教材（P83-84，表3-4）注意：利潤(rùn)表中若本期為凈虧損則余額在貸方利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)應(yīng)進(jìn)一步被填到資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益一欄，調(diào)增所有者權(quán)益（凈虧損時(shí)調(diào)減），使資產(chǎn)負(fù)債表借貸平衡24第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表3.2利潤(rùn)表和留存收益表利潤(rùn)表：收入—費(fèi)用=利潤(rùn)注意表3-5為單步式利潤(rùn)表，我國(guó)多采用多步式留存收益表：留存收益期初余額+當(dāng)期凈利潤(rùn)—當(dāng)期向所有者分配的利潤(rùn)=留存收益期末余額3.3資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表格式（P30）賬戶式(accountformat)（如教材P87，表3-7）：資產(chǎn)在左，負(fù)債、所有者權(quán)益在右報(bào)告式(reportformat)：資產(chǎn)在上，負(fù)債、所有者權(quán)益在下25第四節(jié)結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡4.1結(jié)賬(Closingtheaccounts)(1)定義：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶的期末余額，并將收入和費(fèi)用賬戶的余額結(jié)為零。“臨時(shí)性”賬戶(Temporaryaccounts)收入和費(fèi)用將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“留存收益”賬戶，從而將其結(jié)清“永久性”賬戶(Permanentaccounts)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，作為期初值通常，資產(chǎn)賬戶為借方余額；負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶為貸方余額26第四節(jié)結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡4.1結(jié)賬(Closingtheaccounts)(2)結(jié)清臨時(shí)性賬戶的步驟:設(shè)立一個(gè)新的臨時(shí)性賬戶“本年利潤(rùn)”貸方余額表示凈利潤(rùn)，借方余額表示凈損失將所有收入賬戶的余額（正常余額在貸方）從借方轉(zhuǎn)入“本