個(gè)人所得稅與薪酬設(shè)計(jì)

/個(gè)人所得稅和薪酬設(shè)計(jì)主要內(nèi)容：一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況（二）薪酬和所得稅的關(guān)系（三）薪酬納稅管理的方法和原則二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)和納稅管理策略（二）獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)和納稅管理策略（三）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)和納稅管理策略詳細(xì)內(nèi)容：一、薪酬納稅管理基礎(chǔ)（一）薪酬概況1.薪酬的構(gòu)成職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工供應(yīng)的服務(wù)而賜予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個(gè)部分構(gòu)成：（1）基本工資：是勞動(dòng)酬勞的主體，主要是依據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責(zé)任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性酬勞，是按勞安排原則的重要體現(xiàn)。（2）獎(jiǎng)金：是一種補(bǔ)充性的薪酬形式，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)或者增收節(jié)支給和的一種酬勞，旨在激勵(lì)職工提高工作效率或工作業(yè)績(jī)，著眼于正常勞動(dòng)之外的超額勞動(dòng)。（3）津貼、補(bǔ)貼：主要是指為了補(bǔ)償職工特別或者額外的勞動(dòng)消耗和因其他特別緣由而支付給職工的基本工資以外的酬勞，例如，為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。（4）保險(xiǎn)：保險(xiǎn)屬于福利的一種，它是對(duì)職工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證或者突發(fā)事務(wù)的預(yù)防。（5）自愿性福利：是指除法定保險(xiǎn)以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工供應(yīng)的帶薪休假、培訓(xùn)、免費(fèi)的早餐午餐等。2.薪酬的模式（1）基本工資基本工資，具有較強(qiáng)的剛性和較高的差異性，即一般狀況下，職工的工資是“能上不能下”，職工之間的工資差異比較明顯。（2）獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以依據(jù)職工個(gè)人勞動(dòng)貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的不同而隨之調(diào)整。（3）自愿性福利自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點(diǎn)。職工依據(jù)相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項(xiàng)目設(shè)置敏捷，可以隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和效益的改變進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（4）保險(xiǎn)保險(xiǎn)具有差異性低、剛性強(qiáng)的特點(diǎn)。職工依據(jù)相關(guān)規(guī)定享受各種保險(xiǎn)，其待遇差別不大，繳費(fèi)比例及基數(shù)不能隨意更改。（5）津貼津貼兼顧薪酬其他組成部分的特點(diǎn)。3.薪酬的作用（1）經(jīng)濟(jì)保障作用薪酬是職工為企業(yè)供應(yīng)勞動(dòng)而獲得的酬勞，是職工基本生活水平的保證。（2）激勵(lì)作用薪酬的激勵(lì)作用主要是通過(guò)福利、獎(jiǎng)金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工供應(yīng)衣食住行費(fèi)用的同時(shí)，也為職工發(fā)展個(gè)人業(yè)余愛(ài)好，追求更高層次的需求創(chuàng)建了條件。此外，薪酬在確定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)職工工作的認(rèn)可和確定。（3）吸引外部?jī)?yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工一個(gè)勝利的企業(yè)離不開(kāi)優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時(shí)，也為企業(yè)創(chuàng)建了價(jià)值。企業(yè)供應(yīng)具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來(lái)，同時(shí)也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。4.影響薪酬的因素內(nèi)部因素:（1）企業(yè)所屬行業(yè)（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況（3）崗位職務(wù)等級(jí)（4）職工個(gè)人特質(zhì)外部因素:（1）勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況（2）地區(qū)和行業(yè)特性（3）相關(guān)法律法規(guī)（4）工會(huì)的力氣（二）薪酬和所得稅的關(guān)系企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時(shí)會(huì)多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)在增加薪酬支出的同時(shí)可以少繳企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的凹凸對(duì)所得稅的影響是：薪酬水平低，個(gè)人所得稅少，但企業(yè)所得稅多；薪酬水平高，個(gè)人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。同時(shí)，企業(yè)增加薪酬的同時(shí)一般還要增加社保的支出。企業(yè)依據(jù)國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或方法實(shí)際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。（三）薪酬納稅管理的方法和原則.薪酬構(gòu)成多樣化———兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則..職工收入延期化———兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則..職工收入費(fèi)用化———把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則..收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化———限制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲得節(jié)稅利益的原則1.薪酬構(gòu)成多樣化——兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則為了發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，同時(shí)降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)當(dāng)多樣化。不同的薪酬構(gòu)成對(duì)職工的激勵(lì)效果是不一樣的。2..職工收入延期化——兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益的原則使職工收入延期化的主要方法是實(shí)行員工持股制度。3.職工收入費(fèi)用化———把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則職工收入費(fèi)用化就是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。4.收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化——限制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲得節(jié)稅利益的原則企業(yè)通過(guò)薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持收益和風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和納稅管理策略（一）工資薪金的設(shè)計(jì)和納稅管理策略1.結(jié)構(gòu)工資制為保證職工的基本生活，同時(shí)調(diào)動(dòng)職工的工作主動(dòng)性、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)應(yīng)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制。結(jié)構(gòu)工資的組成（1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所須要的工資。（2）崗位（職務(wù)）工資：是依據(jù)職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度。（3）技能工資：技能工資是一種建立在對(duì)職工技能進(jìn)行評(píng)估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的凹凸劃分出不同的工資級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)。（4）績(jī)效工資（效益工資）：效益工資是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和職工實(shí)際完成的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵(lì)職工努力實(shí)干，多做貢獻(xiàn)的作用。效益工資沒(méi)有固定的工資標(biāo)準(zhǔn)，屬于活工資的部分。（5）年功工資：是依據(jù)職工參與工作的年限，依據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資。它是用來(lái)體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動(dòng)貢獻(xiàn)的一種工資形式。（6）津貼、補(bǔ)貼津貼：包括補(bǔ)償職工特別或額外勞動(dòng)消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。物價(jià)補(bǔ)貼：包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼。工資薪金的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及和任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及和職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。自2008年3月1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例其次十五條依據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。工資薪金的節(jié)稅策略（1）按月均衡發(fā)放工資因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，假如職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，無(wú)需納稅。目前，工資薪金納稅時(shí)法定免征額為2000元，所以，假如職工年工資收入在24000（2000×12）元及以下，企業(yè)在按月計(jì)發(fā)工資的狀況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。（2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但依據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不須要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目（1）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）：二、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除確定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，依據(jù)“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并和該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，詳細(xì)包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供給直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（2）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)方法人員取得收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)方法人員取得收入征稅問(wèn)題。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并和領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)和其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人和用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人和用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）：①個(gè)人因和用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分依據(jù)國(guó)稅發(fā)［1999］178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)依據(jù)國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函（2001）918號(hào)）：企業(yè)對(duì)已達(dá)確定工作年限、確定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）其次條規(guī)定的“和取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的全部必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度勻稱攤銷。詳細(xì)攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際狀況確定。（4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。因各種緣由退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)和納稅管理策略獎(jiǎng)金是對(duì)職工工資的重要補(bǔ)充，是企業(yè)對(duì)職工超額勞動(dòng)部分或者勞動(dòng)績(jī)效突出的部分所支付的勞動(dòng)酬勞。獎(jiǎng)金在薪酬體系設(shè)計(jì)中具有重要地位，具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用。從嘉獎(jiǎng)周期看，獎(jiǎng)金可以分為月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)。嘉獎(jiǎng)周期應(yīng)依據(jù)嘉獎(jiǎng)項(xiàng)目的性質(zhì)和工作須要加以確定。例如，和企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益有關(guān)的嘉獎(jiǎng)，可以實(shí)行年終獎(jiǎng)的形式；針對(duì)持續(xù)的、有規(guī)律的生產(chǎn)和工作設(shè)置的嘉獎(jiǎng)項(xiàng)目，可以實(shí)行月度獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)等形式?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人依據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核狀況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資方法的單位依據(jù)考核狀況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.假如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)2.假如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采納一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知其次條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律和當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得適用的稅率級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)1 不超過(guò)500元的 5 02 超過(guò)500元~2000元的部分 10 253 超過(guò)2000元~5000元的部分 15 1254 超過(guò)5000元~20000元的部分 20 3755 超過(guò)20000元~40000元的部分 25 13756 超過(guò)40000元~60000元的部分 30 33757 超過(guò)60000元~80000元的部分 35 63758 超過(guò)80000元~100000元的部分 40 103759 超過(guò)100000以上的部分 45 15375詳細(xì)計(jì)稅方法和節(jié)稅策略案例：某職工月薪3000元，年終獎(jiǎng)24000元。其平常應(yīng)繳納稅款＝[（3000－2000）×10%－25]×12＝900，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款＝24000×10%－25=2375，全年共計(jì)繳納稅款＝900＋2375＝3275；假如將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放2000元，則其全年應(yīng)繳納稅款＝[（5000－2000）×15%－125]×12＝3900，發(fā)放年終獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅625元。⑴低收入者的節(jié)稅策略對(duì)于低收入者，企業(yè)每月為其發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)。假如某名職工各月工資均低于費(fèi)用扣除額，則其只能在拿到年終獎(jiǎng)的當(dāng)月將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額”后的余額計(jì)稅，其余11個(gè)月均奢侈了確定額度的費(fèi)用扣除額。在這種狀況下，企業(yè)應(yīng)增加低收入職工的每月工資額，用足費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)（因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)沒(méi)有免征額均需納稅），確定能使低收入職工少納稅。⑵中高收入者的節(jié)稅策略對(duì)于中高收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資安排時(shí)，將其全年收入在工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行合理地安排。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較多，假如企業(yè)單一地均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會(huì)較高。假如企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬體系時(shí)，估計(jì)其全年的總收入，大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、另一半放到年終獎(jiǎng)里發(fā)放，其全年的收入就被分解為工資和年終獎(jiǎng)兩大部分單獨(dú)納稅，而且每部分收入都可以除以12個(gè)月，依據(jù)月工資或月獎(jiǎng)金水平確定適用稅率，這樣做確定能降低中高收入者的適用稅率。社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)和納稅管理策略1.社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)是以立法形式，由國(guó)家、集體、個(gè)人共同籌集資金，確保公民在經(jīng)受生育、年老、患病、負(fù)傷、殘疾、失業(yè)、死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，獲得基本生活須要和健康保障的一種社會(huì)保障制度。社會(huì)保險(xiǎn)一般包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等內(nèi)容。住房公積金，是指單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。住房公積金包括在職職工本人和職工所在單位繳納的兩部份，均屬于職工個(gè)人全部。已參與基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利實(shí)力和支付實(shí)力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。2.社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3.商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特別工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。4.補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅優(yōu)比例《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]9號(hào)）二、部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及