現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決途徑研究-畢業(yè)論文

前言XXXX學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGEI現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決途徑研究摘要企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷進(jìn)化，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。由于發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件、巨人集團(tuán)的倒塌、邯鄲銀行失竊案等，透射出企業(yè)內(nèi)部控制制度存在許多不足，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，制約不正當(dāng)?shù)男袨?，已刻不容緩。本文?duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述、現(xiàn)狀、原因分析及對(duì)策進(jìn)行研究，目的在于通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的成因分析，探討解決的措施。首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述進(jìn)行研究，就其概念、目的、結(jié)構(gòu)進(jìn)行論述。其次，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。再次，針對(duì)我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀原因進(jìn)行剖析。最后提出解決企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱的對(duì)策。建立一個(gè)涵蓋范圍廣泛、功能完善、反應(yīng)靈敏、協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部控制整體框架，對(duì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。同時(shí)，對(duì)防范企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種舞弊現(xiàn)象也具有不可或缺的作用。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部控制制度，存在問題，主要對(duì)策

ModernenterpriseinternalcontrolsystemexistencequestionandkeytothesituationresearchABSTRACTEnterpriseinternalcontrolsystemwascreatedtomeettheneedsofproductionandoperationmanagement,withthedevelopmentofenterprisesiscontinuallyevolving,isanimportantpartofenterpriseinternalmanagementsystem.Internalcontrolsystemofmodernenterprise'sultimategoalistogetbetterresults.Especiallyinthecurrentchangetheenterprises'operationalmechanism,theestablishmentofmodernenterprisesysteminthenewsituation,theestablishmentofabroad,robust,responsive,coordinatedandeffectiveinternalcontrolframeworkasawhole,toimprovethemarketcompetitivenessofenterprisesareparticularlyimportant.Atthesametime,thatmayoccurtopreventinternalfraudalsohasanindispensablerole.KEYWORDS:modernenterprise，theinternalcontrolsystem，existingproblems，maincountermeasures目錄1444前言 12408第1章內(nèi)部控制制度的概述 2209191.1內(nèi)部控制制度的概念 2288351.2內(nèi)部控制制度的目的 251891.3內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu) 312385第2章企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀研究 4282752.1企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀調(diào)查 4181052.2企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題 526980第3章我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的原因分析 856633.1產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，所有者缺位 8194983.2沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架 8179243.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng) 9211103.4內(nèi)部控制執(zhí)行不力 954573.5內(nèi)部控制機(jī)制不健全，控制乏力 9208933.6缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng) 1055833.7企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制 101769第4章完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策 11163154.1完善控制環(huán)境 11249134.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制 1318194.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì) 14271464.4加強(qiáng)信息溝通，完善信息溝通渠道 15103774.5加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理 1619091結(jié)論 1820883謝辭 199255參考文獻(xiàn) 20前言隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。企業(yè)為了減少風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須加強(qiáng)約束、規(guī)范企業(yè)的管理行為，完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，保障資產(chǎn)的安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益，完善信息技術(shù)系統(tǒng)的審計(jì)功能，從而通過信息技術(shù)系統(tǒng)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)、可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。對(duì)于當(dāng)今企業(yè)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)動(dòng)的因素眾多，各個(gè)因素更是錯(cuò)綜復(fù)雜。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情形下，如何保持企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作，并且增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果為目的的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理、創(chuàng)新、求發(fā)展的重要手段。內(nèi)部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中需要建立和完善的一項(xiàng)重要政策措施，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)的內(nèi)部控制問題顯得愈加突出和重要。建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。有效的內(nèi)部控制制度有助于在合理的程度上提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循。近年來，震驚世界的會(huì)計(jì)造假案件、巨人集團(tuán)的倒塌、邯鄲銀行失竊案等情況無不可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，在慘痛教訓(xùn)刺激下，各國會(huì)計(jì)乃至整個(gè)管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制的需求日益強(qiáng)烈。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成了最緊迫的課題之一。第1章標(biāo)題第1章內(nèi)部控制制度的概述1.1內(nèi)部控制制度的概念法約爾曾說過：“在一個(gè)企業(yè)之中，內(nèi)部控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事情是否符合所規(guī)定的計(jì)劃，所發(fā)布的指示以及所確定的原則，其目的就是要指出計(jì)劃實(shí)施過程中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正和防止重犯?？刂茖?duì)每件事，每個(gè)人，每個(gè)動(dòng)作都起作用?！币虼藘?nèi)部控制可以定義為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序?！眱?nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。它不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。它既是一種管理制度，有不同于一般的管理制度。通常情況下，一般的管理制度是以管理某種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為內(nèi)容的規(guī)章制度，而內(nèi)部控制制度則是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位或一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。1.2內(nèi)部控制制度的目的內(nèi)部控制的目的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理，提高效益。審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。良好的內(nèi)部控制旨在達(dá)到下列具體目標(biāo)：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯(cuò)誤；保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠；及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息，以滿足企業(yè)管理人員和外部利益關(guān)系人決策需要；保證增加盈利和減少不必要的開支；規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；防錯(cuò)防弊，避免或減少因錯(cuò)誤和不正?，F(xiàn)象造成損失；保證授權(quán)職責(zé)明確并被認(rèn)真履行；保證管理當(dāng)局履行其法律責(zé)任；降低審計(jì)費(fèi)用；保證上市公司信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。1.3內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制綜合框架是由美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)于1992年9月發(fā)布的，是至今對(duì)內(nèi)部控制最為全面的描述。報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制定義為：“一種管理方法，由一個(gè)會(huì)計(jì)主體的董事會(huì)、管理部門和其他人員共同制定，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性提供合理的保證。”報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架包括以下五個(gè)部分：1.控制環(huán)境。是由管理層倡導(dǎo)一種正直、倫理道德風(fēng)氣、宣傳管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式和人力資源政策，使職員自覺管理其活動(dòng)和履行他們的責(zé)任。管理部門應(yīng)通過文字描述和范例以及采取相應(yīng)的監(jiān)控措施來影響全體職員，以提高他們的倫理道德水準(zhǔn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)目標(biāo)完成期間與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)見，并采取相應(yīng)避險(xiǎn)措施的管理控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)測(cè)定：①風(fēng)險(xiǎn)對(duì)貨幣項(xiàng)目及對(duì)會(huì)計(jì)主題形象或信譽(yù)方面的重要性；②風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；③如何減輕風(fēng)險(xiǎn)至可以承受的水平。3.控制活動(dòng)。是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制提供合理保證而制定的各項(xiàng)政策、程序和規(guī)定。它包括：①營(yíng)業(yè)性控制，用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；②財(cái)務(wù)信息控制，用以保證財(cái)務(wù)信息的安全可靠和保護(hù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)；③合規(guī)性控制，用以將活動(dòng)指向符合適用的法規(guī)、管理控制要求和堅(jiān)持倫理道德。4.信息和溝通。是對(duì)關(guān)系企業(yè)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)、有關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息都應(yīng)當(dāng)加以識(shí)別、占有，并及時(shí)有序地傳遞給決策者和職責(zé)履行者。它包括信息資料的傳遞程序和傳遞范圍。5.監(jiān)控。是為保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進(jìn)行的日常和定期監(jiān)督、檢查。第3章REF_Ref168484495\h錯(cuò)誤！未找到引用源。洛陽理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGE10企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀研究2.1企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀調(diào)查從網(wǎng)上相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，部分企業(yè)甚至上市公司對(duì)內(nèi)部控制的不重視或知之甚少，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；重視書面的財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來源可靠性；重視盈利性工程投資，忽視內(nèi)部控制相關(guān)的IT系統(tǒng)建設(shè)等。有些公司為了搞活經(jīng)濟(jì)，給予公司領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理相當(dāng)大的業(yè)務(wù)費(fèi)用開支權(quán)限，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，加上少數(shù)人員的揮霍浪費(fèi)，使本來盈利的企業(yè)減少了利潤(rùn)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，使本來虧損的企業(yè)雪上加霜。我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控情況都十分令人擔(dān)心，遠(yuǎn)的有猴王集團(tuán)、巨人集團(tuán)、沈陽飛龍集團(tuán)、鄭州亞西亞集團(tuán)，近的有廣東國投、銀廣廈，這些曾經(jīng)紅極一時(shí)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)仿佛都在一瞬間轟然倒塌。仔細(xì)分析其中的原因，內(nèi)控不健全是這些企業(yè)的通病。在國外企業(yè)內(nèi)控工作也是不容樂觀。例如布朗．摩爾經(jīng)紀(jì)公司的財(cái)務(wù)漏洞，造成公司損失60多萬美元。近年，美國安然的財(cái)務(wù)不僅是不斷“創(chuàng)新”的，也是特別激進(jìn)的，具體體現(xiàn)在這些年來公司的業(yè)務(wù)發(fā)展速度不是以“百分?jǐn)?shù)”增長(zhǎng)的，而是以“倍數(shù)”高速增進(jìn)，公司盲目多元化經(jīng)營(yíng)，大舉借債。隨著生意越做越大，安然的債務(wù)額與日俱增．安然公布的債務(wù)超過310億美元，另外還有數(shù)十億尚未報(bào)告的賬外債務(wù)。據(jù)報(bào)道，這次“出事”的導(dǎo)火線是有30億美元的到期債務(wù)，而安然手中拿不出現(xiàn)金擔(dān)保，無法得到美國聯(lián)邦存款保險(xiǎn)制度的支援，又沒有公司愿資助安然渡過危機(jī)。安然公司破產(chǎn)的教訓(xùn)可以歸納為投資者輕信、制度失靈、過度負(fù)債、投資分散化、財(cái)務(wù)賬目混亂等。安然事件是我們理性分析美國公司制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、投資戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念的典型案例，對(duì)于我們致力于完善公司治理、提升公司競(jìng)爭(zhēng)力諸多方面提供了有益的啟示。2.2企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題1.控制環(huán)境方面控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡模{(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題：(1)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，未制訂成文的內(nèi)控制度。(2)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式——政企合一的原則來設(shè)立．這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向問的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差．(3)企業(yè)制度不健全。第一，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。第二，人事政策和實(shí)務(wù)不完善。對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。2.會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制是內(nèi)部控制的手段，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等。但在很多企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個(gè)問題：(1)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：第一，服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，它的具體運(yùn)作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。將服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，而且財(cái)務(wù)靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。第二，財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時(shí)間跨度大，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。第三，違背不相容職務(wù)分離原則。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)的對(duì)象為物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)量的增大，對(duì)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊。(2)責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會(huì)計(jì)置于一個(gè)兩難的境地。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。3.內(nèi)部審計(jì)方面內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，縱觀我國內(nèi)部審計(jì)十幾年來的發(fā)展，結(jié)合對(duì)企業(yè)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題如下：(1)組建的非自愿性。眾所周知，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。1985年8月國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》明文要求“大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”，自此，我國內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展，據(jù)1990年5月8日《經(jīng)濟(jì)參考》報(bào)道：“我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已達(dá)6萬余個(gè)”，這一方面說明我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展速度驚人，另一方面也說明我國內(nèi)部審計(jì)的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視，被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部神秘人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來的，有的甚至是從其他部門調(diào)來的，而且一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。(2)獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督迸行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而據(jù)審計(jì)署1995年第l號(hào)令規(guī)定；“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！边@說明我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式。首先，它不能監(jiān)督上司，廠長(zhǎng)經(jīng)理們是實(shí)質(zhì)上的“自由人”，而當(dāng)前企業(yè)中經(jīng)濟(jì)問題很多是由廠長(zhǎng)經(jīng)理造成的，這一現(xiàn)象多少與內(nèi)部審計(jì)體制的不健全有關(guān)；其次，不能監(jiān)督同級(jí)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是廠長(zhǎng)經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)又如何開展工作呢?基于以上兩點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。(3)重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。高層管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清。會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)審監(jiān)督是不一樣的，這種情況是人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒什么重要意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)審計(jì)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長(zhǎng)經(jīng)理的行為工具，處處依廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工作不好開展麗心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的原因分析公司治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮效用的決定性因素。從我國企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)。因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn)，才具有針對(duì)性。3.1產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，所有者缺位由于歷史原因，我國國有企業(yè)長(zhǎng)久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，使代理人——企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會(huì)，但董事會(huì)本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有效的制約。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)失控，絕大多數(shù)公司都存在的“內(nèi)部控制人”的現(xiàn)象。雖然國有資產(chǎn)管理體制已經(jīng)開始改革，但還不能從根本上解決“所有者虛位”、“監(jiān)督者缺位”、和“管理層激勵(lì)”等問題，有甚者至今仍是“三位一體”，致使產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)大股東或管理層的行為缺乏有效地監(jiān)督和約束，作為代表公司股東的控制主體—董事會(huì)也就形同虛設(shè)。3.2沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架由于全國對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)缺乏共同語言！財(cái)政部、證券監(jiān)管部門、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國家審計(jì)署等部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)具體事件制定要求。因此沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃，致各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。3.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、春都集團(tuán)、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。3.4內(nèi)部控制執(zhí)行不力對(duì)任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。而我國現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。尤其是發(fā)生在中國銀行哈爾濱河松街支行的巨額現(xiàn)金神秘消失的案件，更是一起典型的由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。3.5內(nèi)部控制機(jī)制不健全，控制乏力管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，要制定各種措施和程序。一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、適當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。在我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，最大的薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。由于管理體制和管理方式存在不少問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督相當(dāng)薄弱，管理控制的方法也比較落后，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在其職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.6缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)在“委托—代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。多級(jí)控制系統(tǒng)包括三個(gè)層次：第一，所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少數(shù)利益集團(tuán)所操控而過分追求短期利益，背離股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)力制衡和監(jiān)督。第二，公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)。主要是通過合理的制度安排，將“代理人”問題對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者的考核、激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。第三，預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門，以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國，很多企業(yè)無法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的有效控制與監(jiān)督，只有第三個(gè)層次的控制系統(tǒng)可以得到有效實(shí)施，第一層次與第二層次的控制系統(tǒng)則難盡人意，許多公司的監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制極其嚴(yán)重，中小股東對(duì)大股東、企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段。3.7企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制良好的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會(huì)自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員幾乎全部來自于上級(jí)任命，造成管理人員不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，而上級(jí)部門對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往只是采用一些簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來評(píng)價(jià)考核，無法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度，對(duì)國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵(lì)制度，反而會(huì)促使部分國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息以滿足上級(jí)的考核指標(biāo)。第3章標(biāo)題PAGE8PAGE18第4章完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策4.1完善控制環(huán)境l.經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化、市場(chǎng)化現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個(gè)專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)化應(yīng)在市場(chǎng)上形成。職業(yè)化與市場(chǎng)化的有機(jī)融合才能塑造出一批具有競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍。為此需建立下列一整套相適應(yīng)的制度：第一，建立資格與類級(jí)制度。具體包括：資格資歷制度、考試制度、類級(jí)制度、晉升降級(jí)制度、注冊(cè)吊銷制度和培訓(xùn)制度等。第二，建立聘任、解聘制度代替終身制，該制度是經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)化的核心。第三，建立年薪、股權(quán)制度，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)效緊密聯(lián)合起來，形成經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)化和職業(yè)化的根本基礎(chǔ)和保證。進(jìn)行企業(yè)道德建設(shè)企業(yè)道德是經(jīng)營(yíng)道德的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個(gè)體，其道德水準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)道德的基礎(chǔ)。為此需建立下列道德建設(shè)：第一，應(yīng)明確企業(yè)道德建設(shè)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。與經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)首先要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，即在企業(yè)內(nèi)部形成一種企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉潔奉公、職工敬業(yè)樂業(yè)，既有上級(jí)的集體領(lǐng)導(dǎo)，又有下級(jí)的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個(gè)職工責(zé)、權(quán)、利都十分明確的融洽關(guān)系。第二，應(yīng)提高企業(yè)素質(zhì)和企業(yè)道德建設(shè)。提高企業(yè)素質(zhì)要從社會(huì)和企業(yè)兩方面做起。從社會(huì)角度，應(yīng)不斷完善宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，創(chuàng)造企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的條件；強(qiáng)化對(duì)新成立企業(yè)的審批工作，以限制低素質(zhì)企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域合理化。從企業(yè)角度，要進(jìn)一步推行以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)，盡快實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式大改變；努力搞好技術(shù)改造，不斷提高企業(yè)素質(zhì)；認(rèn)真學(xué)習(xí)，借鑒國外的先進(jìn)管理理論、制度、方法和經(jīng)驗(yàn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)這是目前我國企業(yè)改善控制環(huán)境的重點(diǎn)。第一，必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識(shí)。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用．這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)化的趨勢(shì)；第三，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進(jìn)，以共同提高企業(yè)整體效益。健全民主監(jiān)督管理，實(shí)行職工參與制作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營(yíng)效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制的同時(shí)，要采取適當(dāng)?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)決策的機(jī)會(huì)，并形成制度。職工代表大會(huì)是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會(huì)制度，是其充分發(fā)揮作用。加強(qiáng)外部因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響第一，獨(dú)立審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)估，應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計(jì)單位的管理當(dāng)局；必要時(shí)，可以出具管理建議書；對(duì)于內(nèi)部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出。由此而來獨(dú)立審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視，同時(shí)管理建議書對(duì)企業(yè)完善內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)意義。第二，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)。目前我國的資本市場(chǎng)正在興起，財(cái)務(wù)信息是否充分、公共關(guān)系到資源是否優(yōu)化配置，而財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。基于這一點(diǎn)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求企業(yè)高度民主重視內(nèi)部控制的建設(shè)。另外，證監(jiān)會(huì)還可設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)以指導(dǎo)企業(yè)健全、完善內(nèi)部控制。引入獨(dú)立董事機(jī)制獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，一般由企業(yè)外有一定影響的經(jīng)濟(jì)管理專家擔(dān)任。有了這些既不代表出資人又不代表公司管理層的獨(dú)立董事的加入，就不僅能客觀、公正地對(duì)公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題，作出自己獨(dú)立的判斷，而且能降低執(zhí)行董事中的比例，有利于公司內(nèi)部的檢查、評(píng)判、監(jiān)督和約束，從而改善公司內(nèi)部的制衡機(jī)制。至壬獨(dú)立董事的人選，最好是了解公司運(yùn)作情況的管理人才。并給以較少份額的股票期權(quán)，使其既有興趣參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，又不至于和公司的管理層同流合污。4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制l.健全制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)就宏觀而言，針對(duì)目前會(huì)計(jì)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并是其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的雙重身份要求進(jìn)行修改，使會(huì)計(jì)人員擺脫兩難境地，只在企業(yè)管理者的指揮下工作，為會(huì)計(jì)充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境．其次，在已有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，加快制訂頒布會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)，以約束會(huì)計(jì)人員的行為。就企業(yè)而言，應(yīng)在不違背國家總的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制制度，包括《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》和<會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》等?；谄髽I(yè)管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的規(guī)范企業(yè)作為范式自行建立；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)，可委托社會(huì)審計(jì)部門代為制訂。區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，分設(shè)兩個(gè)基本點(diǎn)部門，明確劃分二者的職責(zé)將財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責(zé)如下：財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)：企業(yè)資金的收入和分配；流動(dòng)資產(chǎn)的保管；多余資金的投放；籌措資金。而會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；通過記錄和報(bào)告對(duì)經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行控制。3.采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較重大，而會(huì)計(jì)中的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及厲害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員賦以高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對(duì)主謀作弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假的會(huì)計(jì)人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，罰金由個(gè)人收入或由職業(yè)協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金支付，不得列作企業(yè)費(fèi)用，嚴(yán)重的按刑法論處。在理論上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、各種監(jiān)督力量不斷加強(qiáng)而會(huì)計(jì)信息仍有虛假的情況下，加大對(duì)行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。4.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)1.改革組建方式取消現(xiàn)行一刀切的作法，除上市公司外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開展。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其作監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并賦予其向董事會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)力。2.轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識(shí)，提倡服務(wù)職能充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，樹立內(nèi)部審計(jì)人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯(cuò)防弊、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計(jì)觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最佳選擇。另外，防錯(cuò)防弊的職能還體現(xiàn)在督促企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面。3.認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計(jì)地位內(nèi)部審計(jì)不是國家派駐企業(yè)的“密探”或“哨兵”，而是企業(yè)與股東利益的護(hù)法者，在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長(zhǎng)經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的。診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。如內(nèi)部審計(jì)人員通過合同審計(jì)來幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制、加強(qiáng)管理，充分宣傳審計(jì)成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)作用，了解到內(nèi)部審計(jì)并非可有可無，而是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，其地位也就不言自喻了。4.4加強(qiáng)信息溝通，完善信息溝通渠道建立良好的信息系統(tǒng)每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立自己的信息系統(tǒng)，保證信息的搜集、儲(chǔ)存、加工、輸出和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，滿足企業(yè)的信息需求。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)達(dá)到以下要求：第一，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的完整性。優(yōu)良的信息系統(tǒng)既要包括財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也要包括管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為主，負(fù)責(zé)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息；管理信息系統(tǒng)則負(fù)責(zé)提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，如市場(chǎng)份額、法規(guī)要求、客戶投訴等。第二，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等多種先進(jìn)的手段來構(gòu)建企業(yè)的信息系統(tǒng)，加快信息傳遞的速度。第三，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的準(zhǔn)確性，減少信息傳遞過程中有意和無意的錯(cuò)漏。加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)第一，有助于提升會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、存儲(chǔ)、傳輸、加工、利用的速度大為加快，隨著每日財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)顯得太遲緩了。審計(jì)工作的對(duì)象是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料，利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電子賬資料進(jìn)行抽樣、審閱、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。第二，有助于提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。及時(shí)性作為相關(guān)性的最主要的子特征，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以在一定程度上得以滿足。計(jì)算機(jī)審計(jì)著力解決的是對(duì)個(gè)性化會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的個(gè)性化審計(jì)了。未來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將會(huì)是基于事項(xiàng)的，它給用戶提供的主要是個(gè)性化的信息。實(shí)現(xiàn)在實(shí)時(shí)基礎(chǔ)上的個(gè)性審計(jì)，從麗極大提升審計(jì)信息的相關(guān)性，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。第三，有助于提升會(huì)計(jì)信息的可靠性。審計(jì)本身就是一個(gè)驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的系統(tǒng)，最終目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。傳統(tǒng)手工審計(jì)囿于審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本的限制，往往采用的是抽樣審計(jì)的方法，這難免會(huì)使大量的錯(cuò)誤和舞弊行為成漏網(wǎng)之魚。計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠在審計(jì)方式和方法上進(jìn)行突破，例如它能夠?qū)λ械臉I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，從而能夠把握整體，然后對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而做到突出重點(diǎn)。4.5加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)是影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營(yíng)管理的過程中，企業(yè)總是不可避免的遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的來源可以將其劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如聘用新的員工、應(yīng)用新的會(huì)計(jì)方法、企業(yè)改組等等。外部風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如顧客需求的變化、科技進(jìn)步、新的法律法規(guī)的施行等等．風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制得是否有效直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成?。崄喖瘓F(tuán)總經(jīng)理王某對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六條教訓(xùn)，其中有四條涉及到風(fēng)險(xiǎn)：第一是“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”，第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然”，第三是“應(yīng)變能力差”，第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差”。內(nèi)部控制作為保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外各種風(fēng)險(xiǎn)的影疇。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)的管理，勢(shì)在必然。具體的說，就是要求企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)。2.建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先警示，防患于未然。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道(包括營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)等等)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，以及可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。4.開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要具有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險(xiǎn)，是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。5.制定項(xiàng)目和資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)