《稅法基礎(chǔ)與實務》09 資源稅相關(guān)法規(guī)與實務

項目九資源稅相關(guān)法規(guī)與實務耕地占用稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅二一四土地增值稅三目錄

Contents船舶噸稅五1.了解我國現(xiàn)行資源稅類構(gòu)成、各種稅種的概念、征稅目的和意義2.掌握資源稅類各種稅種的征稅對象、納稅人、稅率和征收管理3.熟練掌握資源稅類各稅種計稅依據(jù)的確定和應納稅額的計算1知識目標能使用資源稅做出正確的政策分析，正確誠信繳納資源稅。。23技能目標素質(zhì)目標1.掌握資源稅應納稅額計算和納稅申報2.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額計算和納稅申報3.掌握耕地占用稅應納稅額計算4.掌握土地增值稅應納稅額計算和納稅申報教學目標【項目引例】經(jīng)批準某縣新建初中一所，總占地150畝，其中：教學區(qū)60畝，辦公區(qū)10畝，學生公寓30畝，教職工住宅區(qū)30畝，臨路超市20畝。其中，學生公寓30畝、臨路超市20畝均為基本農(nóng)田。要求：計算應繳納耕地占用稅。

01資源稅

【任務引例】

【資料】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從國外某石油公司進口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費及保險費折合人民幣10萬元。（2）開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2340萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.34萬元、包裝費1.17萬元，另外支付運輸費用7.02萬元。（其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%）【要求】根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）說明業(yè)務（1）中該石化企業(yè)是否應對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需要計算繳納，計算應繳納的資源稅額。（2）計算業(yè)務（2）應繳納的資源稅額。

一、納稅義務人

資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅目與稅率（一）稅目我國的資源稅目前只對稅法列舉的資源征稅，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級產(chǎn)品為征稅對象。具體來說，其資源稅稅目包括5大類，在5個稅目下面又設(shè)有若干個子目。1、原油，指開采的天然原油，不包括人造石油。2、天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣。3、煤炭，指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。4、金屬礦，包括鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、錫礦、鎳礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。5、其他非金屬礦原礦，包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。二、稅目與稅率（二）稅率

資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算，實施“級差調(diào)節(jié)”的原則，級差調(diào)節(jié)是指運用資源水對應資源儲存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅率和差別稅額進行調(diào)節(jié)（見書上表9-1）。三、計稅依據(jù)（一）

從價定率征收的計稅依據(jù)

實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。資源稅計稅依據(jù)包含的因素計稅依據(jù)不包含的因素（1）向購買方收取的全部價款（2）價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費（1）單獨核算收取的運雜費（2）符合條件的代墊運輸費（3）代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（4）增值稅銷項稅額三、計稅依據(jù)（二）從量定額征收的計稅依據(jù)

具體情況課稅數(shù)量的確定各種應稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量各種應稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品）以視同銷售的自用數(shù)量為課稅數(shù)量納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量三、計稅依據(jù)（三）視同銷售的情形

計稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應稅產(chǎn)品實際銷售和視同銷售兩部分，應當征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品兩類。視同銷售具體情況包括以下情形：1.納稅人以自產(chǎn)原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；2.納稅人以自采原礦洗選后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；3.以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等視同應稅產(chǎn)品銷售。四、應納稅額的計算

資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額，乘以納稅人具體適用的比例稅率或者應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。（一）從價定率方式應納稅額的計算

實行從價定率方式征收資源稅的，根據(jù)應稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，具體計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率【試一試】某油田2019年3月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票需的銷售額已10000萬元，增值稅額1700萬元。其適用的稅率為8%，請計算該油田3月應繳納的資源稅?！窘馕觥繎{稅額=10000×8%=800四、應納稅額的計算

（二）從量定額方式應納稅額的計算實行從量定額征收資源稅的，根據(jù)應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額，具體計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額【試一試】某砂石開采企業(yè)2019年3月銷售2000立方米，資源稅率為2元/立方米，請計算該企業(yè)3月應納資源稅額?！窘馕觥繎{稅額=2000×2=4000（三）煤炭資源稅計算辦法1、基本計征方式應稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。煤炭資源稅實施從價定率計征，應納稅額的計算公式如下：應納稅額=應稅原煤銷售額×適用稅率2、應稅銷售額的確定（1）納稅人開采原煤直接對外出售的，以原煤銷售額作應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。計算公式為：原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率（2）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，計算公式為：洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率五、稅收優(yōu)惠（一）原油、天然氣優(yōu)惠政策免稅政策減稅政策1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅2.油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅1.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%2.三次采油資源稅減征30%3.對低豐度油氣田資源稅暫減征20%4.對水深超過300米（不含）的深水油氣田資源稅減征30%五、稅收優(yōu)惠（二）礦產(chǎn)資源優(yōu)惠政策1.對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。2.從2007年1月1日起，對地面抽采煤礦瓦斯暫不征收資源稅。3.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。4.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。5.共伴生礦的征免稅規(guī)定。六、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間如下①納稅人采取分期收款結(jié)算方式等其他所有發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天②納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天③納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者索取銷售款憑證的當天2.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品的當天（二）納稅期限

納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定，不能按固定期限計算繳納的，可以按次計算繳納，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，1日、3日、5日、10日、15日為一起納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報繳納并結(jié)清上月稅款。（四）納稅地點納稅人應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)繳納資源稅，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、直轄市、自治區(qū)稅務機關(guān)決定，跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品的，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其開采或者生產(chǎn)的飲水產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地繳納。城鎮(zhèn)土地使用稅02【任務引例】

A公司為位于某區(qū)的一國有企業(yè)，與土地使用稅相關(guān)的資料如下：A公司提供的政府部門核發(fā)的土地使用證書顯示：A公司實際占地面積49000平方米，其中：企業(yè)內(nèi)學校和醫(yī)院共占地1000平方米；廠區(qū)內(nèi)生活小區(qū)的綠化用地500平方米，其余土地均為A公司生產(chǎn)經(jīng)營用地。2019年3月31日，A公司將一塊7000平方米的土地對外無償出租給軍隊作訓練基地；2019年4月30日，將一塊900平方米的土地無償借給某國家機關(guān)作公務使用。另外，該公司與某外商投資企業(yè)還共同擁有一塊面積為3000平方米的土地，其中A公司實際使用2000平方米，其余歸外商投資企業(yè)使用。要求：假設(shè)當?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅每半年征收一次，該地每平方米土地年稅額8元，請根據(jù)上述資料，分析計算A公司2019年1～6月份應繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅？一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地和集體土地為征稅對象對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。上述所稱單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

（二）征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的國家所有和集體所有的土地。上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別按以下標準確認：1、城市是國務院批準設(shè)立的市2、縣城是指縣人民政府所在地3、建制鎮(zhèn)是指經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設(shè)立的建制鎮(zhèn)4、工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦及工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標準具體規(guī)定如下：1.大城市1.5～30元;2.中等城市1.2～24元;3.小城市0.9～18元;4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。（二）計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅，納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。稅務機關(guān)根據(jù)納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下：全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額【試一試】武泰鋼材進出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元，占用土地面積為1500平方米，每平方米年稅額為6元；稅務部門規(guī)定對城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內(nèi)交納，1月31日計算本月份應交納城鎮(zhèn)土地使用稅。【解析】月應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=1500×6/12=9000/12=750（元）三、稅收優(yōu)惠（一）法定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠（二）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠1．個人所有的居住房屋及院落用地2．免稅單位職工家屬的宿舍用地3．民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地4．集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地5．房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應按規(guī)定計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；1．購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；2．購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；3．出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；4．以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，有受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5．納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅，其余都是從次月起繳納。6．2009年1月1日起，80人因土地的權(quán)益發(fā)生變化，而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其拉碎其應納稅款的計算應截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當月末。（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、直轄市、自治區(qū)人民政府確定。（三）納稅地點和征收機構(gòu)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，納稅人使用的土地不屬于同一省、直轄市、自治區(qū)管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，在同一省、直轄市、自治區(qū)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局稅務局確定。（四）納稅申報土地增值稅03【任務引例】【資料】某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀90年代建造的廠房，當時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的房子需600萬元，該房子為七成新，按500萬元出售，支付有關(guān)稅費共計27.5萬元?！疽蟆坑嬎阍摴驹擁椖繎U土地增值稅稅額。

一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人土地增值稅的納稅義務人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。（二）征稅范圍1．基本征稅范圍（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。（2）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。（3）存量房地產(chǎn)的買賣。

2．特殊征稅范圍（1）房地產(chǎn)的繼承。房地產(chǎn)的基層是指房產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人，依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的，土地使用人死亡以后，由其繼承人依法承受死者房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的民事法律行為，這種行為雖然發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)土地使用權(quán)的所有人并沒有因為權(quán)屬變更而取得任何收入，因此，這種房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。（2）房地產(chǎn)的贈予。二、稅率、計稅依據(jù)（一）稅率土地增值稅按照四級超率累進稅率進行征收：土地增值稅率表級數(shù)計稅依據(jù)適用稅率速算扣除率1增值額未超過扣除項目金額50%的部分30%02增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分40%5%3增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分50%15%4增值額超過扣除項目金額200%的部分60%35%（二）計稅依據(jù)土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入額減去稅法規(guī)定的準與扣除項目金額后的余額。增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-準予扣除項目金額1．應稅收入。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應稅收入應包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益，從收入的形式來看，包括貨幣收入實物收入和其他收入。①貨幣收入②實物收入③其他收入2．扣除項目扣除項是指在確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值額和計算繳納土地增值稅時，允許從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入總額中扣除的項目，扣除項目可分為影響6類：(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。(2)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。(4)舊房及建筑物的評估價格。(5)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。(6)財政部規(guī)定的其他扣除項目。

三、應納稅額的計算（一）增值額的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入額減去稅法規(guī)定的準與扣除項目金額后的余額，準確核算增值，還需要有準確的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額，可扣除項目的金額。在實際房地產(chǎn)交易活動中，有些納稅人由于不能準確提供房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格和扣除項目金額，致使增值額不準確，直接影響應納稅額的計算和繳納。因此，《土地增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。1．隱瞞虛報房地產(chǎn)成交價格。2．提供扣稅項目金額不實。3．轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由。（二）應納稅額的計算方法土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算，征收土地增值稅的計算公式是：應納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)計算土地增值稅的可按下列步驟：第一步，計算收入總額第二步，計算扣除項目金額第三步，用收入總額減除扣除項目金額計算增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項目金額第四步，計算增值額與扣除項目金額之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步，套用公式計算稅額?！驹囈辉嚒磕撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)2019年5月將其開發(fā)的寫字樓一幢出售，共取得收入3815萬元（含稅，增值稅率為9%）。企業(yè)為開發(fā)該項目支付土地出讓金600萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為1400萬元，專門為開發(fā)該項目支付的貸款利息120萬元。為轉(zhuǎn)讓該項目應當繳納增值稅、城市維護建設(shè)稅、及教育費附加共計210.9萬元。當?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%計算扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20%加計扣除。則其應納稅額為？【解析】收入總額=3815/（1+9%）=3500萬元扣除項目金額=600+1400+120+210.9+（600+1400）×5%+（600+1400）×20%=600+1400+120+210.9+100+400=2830.9萬元增值額=3500-2830.9=669.1萬元增值額占扣除項目比例=669.1÷2830.9=23.64%應納稅額=669.1×30%-0=200.73萬元四、稅收優(yōu)惠（一）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（三）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（四）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。五、征收管理（一）納稅期限納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理申報，納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓時候申報的，經(jīng)稅務機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申，具體期限由稅務機關(guān)根據(jù)情況確定。（二）納稅地點土地增值稅的納稅人向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地，納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上的地區(qū)醫(yī)院房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。（三）納稅申報耕地占用稅04【任務引例】【資料】1.某縣修建高速公路,線路占用耕地800畝,收費站生活區(qū)占地40畝,均為基本農(nóng)田。2.經(jīng)批準某縣新建初中一所,總占地200畝,其中教學區(qū)60畝,辦公區(qū)10畝,學生公寓30畝,教職工住宅區(qū)30畝,臨路超市20畝,其中學生公寓30畝,臨路超市20畝均為基本農(nóng)田。【要求】計算應繳納耕地占用稅。一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人

耕地占用稅納稅人是指在境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。所稱單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。（二）征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。二、稅率、計稅依據(jù)和應納稅額的計算（一）稅率由于在中國的不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區(qū)人煙稠密，耕地資源相對匱乏；而有些地區(qū)則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展水平也有很大差異。考慮到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設(shè)計上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下：1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10～50元；2．人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元；3．人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6～30元；4．人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米5～25元。（二）計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位，按照規(guī)定的適用稅額一次性征稅。（三）應納稅額的計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為：應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率【試一試】某市一家企業(yè)新占用2萬平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為25元／平方米，計算該企業(yè)應納的耕地占用稅。【解析】應納耕地占用稅＝20000×25＝500000

三、稅收優(yōu)惠（一）免征耕地占用稅1．軍事設(shè)施占用耕地。2．學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。3.

農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件等農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。（二）減征耕地占用稅1．鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。2．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)?/p>