房地產(chǎn)行業(yè)納稅實務(wù)

房地產(chǎn)行業(yè)納稅實務(wù)主講：易坤山武漢市金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所目錄時間：6小時：形式：互動+案例1、收入總額涉稅分析與處理2、彌補虧損新政變化的涉稅分析與處理3、稅前扣除原則的涉稅風(fēng)險與運用籌劃4、工資稅前扣除的稅收待遇分析5、三項費用扣除的稅收待遇分析6、借款費用及利息的納稅處理目錄7、勞動保護支出中的涉稅分析與稅收待遇8、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理與納稅籌劃9、甲供材中的涉稅分析與處理10、新舊所得稅法中資產(chǎn)異同分析與涉稅分析11、新舊稅法中長期待攤費用的差異分析目錄12、開發(fā)成本在企業(yè)所得稅與土地增值稅之間的差異13、銷售費用在所得稅與土地增值稅處理的差異分析14、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅差額征收政策的分析與運用籌劃15、購地方案中的涉稅風(fēng)險防范與處理16、上半年重要新政策講解前言：會計與所得稅的差異分析一、會計準則規(guī)定應(yīng)確認為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項目。如：企業(yè)購買國庫券的利息收入。二、會計準則規(guī)定可以列為成本、費用或損失，但稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如稅前不得扣除的業(yè)務(wù)招待費等。差異三、會計準則規(guī)定不確認收入，但稅法規(guī)定要確認收入的項目。如：視同銷售。四、會計準則未確認為成本、費用或者損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費用、損失在稅前扣除的項目。如：技術(shù)開發(fā)費等分析1.第一層含義：稅法和會計制度都有規(guī)定，且不一致的，在納稅問題上會計服從稅法。

2.第二層含義：稅法同會計制度均有明確規(guī)定，且規(guī)定一致的，不需要進行納稅調(diào)整。

分析第三層含義：稅收沒有規(guī)定的，會計制度構(gòu)成稅法的有效組成部分。第四層含義：我過新企業(yè)所得稅納稅申報表的基本設(shè)計理念源于“納稅調(diào)整的原則”。一、收入總額涉稅分析與處理法第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入特殊事件的處理1、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

思索：合同沒有約定利息如何確認收入？2、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。思索：一次付租金如何確認收入？案例：1例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房對外出租，2008年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，付款方法為一次性付清，付款日期當(dāng)年7月1日，即每年租金100萬。

一次性收取租金500萬元。如何確定收入，并計算、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等？營業(yè)稅處理：處理方案1、500×5%？處理方案2、100×5%，后面400萬按租期按分別確認？何種正確：營業(yè)稅政策鏈接：1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收的工程價款其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。政策鏈接：除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)外，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2003]16號第五條所得稅的處理：國稅發(fā)[1997]191號第七條：關(guān)于一次性收取或支付租賃費的處理。

納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。

特殊事項3、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。收到的現(xiàn)金如何確認？收到的實物如何確認？政策鏈接：國家稅務(wù)總局于2003年4月24日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號）（以下簡稱《通知》）規(guī)定：企業(yè)將其資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)取得捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。特殊事項：4、應(yīng)付未付款超過三年如何處理，是否做為收入？5、代扣個稅的手續(xù)費是否做為收入處理？6、注意不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與界線。7、注意內(nèi)部資產(chǎn)的處置問題8、新股申購資金凍結(jié)利息的處理問題應(yīng)付未付問題因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。”中明確規(guī)定，超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局2005年13號令（財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法）土地增值稅上面的處理應(yīng)付未付政府款項?為了鼓勵開發(fā)，政府往往與房地產(chǎn)企業(yè)簽定協(xié)議，將應(yīng)收取的部分款項作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)付款項給予優(yōu)惠，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際并不需要支付這筆款項。稅務(wù)機關(guān)做法；對于這種應(yīng)付未付款不應(yīng)作為扣除項目列支，同時要求稅務(wù)干部加強對開發(fā)項目的土地成本的審核，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)有繳納土地出讓金的憑據(jù)，支付地價款的發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳記錄等，具體有國有土地出讓合同、土地局開具的收據(jù)、財政局開具的契稅票據(jù)等證明。有了這些證明，才能作為土地成本列支。質(zhì)量保三證金房地產(chǎn)三開發(fā)企三業(yè)在工三程竣工三驗收后三，會根三據(jù)相關(guān)三合同約三定或其三他形式三約定，三扣留一三定比例三的工程三款，作三為開發(fā)三項目的三質(zhì)量保三證金，三該質(zhì)量三保證金三會在以三后年度三支付。處理方三法：①對于扣三留的質(zhì)三量保證三金，建筑三方已開三具發(fā)票三但開發(fā)三商未付三款的，三允許在三計算土三地增值三稅時，三計入成三本并加三計扣除三；②對于三扣留的三質(zhì)量保三證金，三建筑方未開具三發(fā)票但三開發(fā)商三未付款三的，不允三許在計三算土地三增值稅三時，計三入成本三并加計三扣除。代扣個三稅的手三續(xù)費案例：三南京地三稅局稽三查局在三對某房三地產(chǎn)開三發(fā)公司三進行納三稅檢查三時發(fā)現(xiàn)三，該公三司在2三004三年從稅三務(wù)局取三得了代三扣個人三所得稅三的手續(xù)三費12三600三元，2三005三年取得三了代扣三個人所三得稅的三手續(xù)費三225三00元三，均記三入“其三他應(yīng)付三款”科三目中，三在年終三的企業(yè)三所得稅三申報中三未進行三納稅調(diào)三增。分析：《中華三人民共三和國企三業(yè)所得三稅暫行三條例》三規(guī)定，三企業(yè)應(yīng)三計入收三入核算三的內(nèi)容三包括：三生產(chǎn)、三經(jīng)營收三入；財三產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三收入；三利息收三入；租三賃收入三；特許三權(quán)使用三費收入三；股息三收入；三其他收三入。根三據(jù)《中三華人民三共和國三企業(yè)所三得稅暫三行條例三實施細三則》的三解釋，三其他收三入是指三除所列三各項收三入以外三的一切三收入，三具體包三括資產(chǎn)三盤盈收三入；罰三款收入三，因債三權(quán)人原三因確實三無法支三付的應(yīng)三付款項三，物資三及現(xiàn)金三的溢余三收入等三其他收三入。分析：對于代三扣手續(xù)三費的用三途，《三個人所三得稅代三扣代繳三暫行辦三法》第三十七條三規(guī)定：三扣繳義三務(wù)人可三將其用三于代扣三代繳費三用開支三和獎勵三代扣代三繳工作三做得較三好的辦三稅人員三?！敦斎俊⑷龂叶惾齽?wù)總局三關(guān)于個三人所得三稅若干三政策問三題的通三知》規(guī)三定，對三于個人三辦理代三扣代繳三稅款手三續(xù)，按三規(guī)定取三得的扣三繳手續(xù)三費暫免三征收個三人所得三稅。因三此對于三辦稅人三員從公三司取得三的代扣三手續(xù)費三，是不三用繳納三個人所三得稅的三。不征稅三收入與三免稅收三入的區(qū)三別與界三線。法第七三條

收三入總額三中的下三列收入三為不征稅三收入：(一)三財政撥三款；(二)三依法收三取并納三人財政三管理的三行政事三業(yè)性收三費、政三府性基三金；(三)三國務(wù)院三規(guī)定的三其他不三征稅收三入。續(xù)法第二三十六條三企業(yè)三的下列三收入為免稅收三入：(一)三國債利三息收入三；(二)三符合條三件的居三民企業(yè)三之間的三股息、三紅利等三權(quán)益性三投資收三益；(三)三在中國三境內(nèi)設(shè)三立機構(gòu)三、場所三的非居三民企業(yè)三從居民三企業(yè)取三得與該三機構(gòu)、三場所有三實際聯(lián)三系的股三息、紅三利等權(quán)三益性投三資收益三；(四)三符合條三件的非三營利組三織的收三入。案例：三財政補三貼的處三理案例：三某房地三產(chǎn)開發(fā)三有限公三司受當(dāng)三地政府三的招商三引資，三政府承三諾按其三實際繳三納的稅三款的地三方地方三應(yīng)分享三的部分三給予5三0%的三返還，三共收到三返還資三金50三0萬，三做為企三業(yè)發(fā)展三基金處三理？請三問如何三處理，三涉不涉三及企業(yè)三所得稅三？政策鏈三接：財政部三、國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三企業(yè)補三貼收入三征稅等三問題的三通知199三5年8三月9日三財三稅字〔三199三5〕8三1號一、企三業(yè)取得三國家財三政性補三貼和其三他補貼三收入，三除國務(wù)三院、財三政部和三國家稅三務(wù)總局三規(guī)定不三計入損三益者外三，應(yīng)一三律并入三實際收三到該補三貼收入三年度的三應(yīng)納稅三所得額三。政策鏈三接：按照實三施條例三第二十三六條的三規(guī)定，三除國務(wù)三院和國三務(wù)院財三政、稅三務(wù)主管三部門明三確規(guī)定三的不征三收企業(yè)三所得稅三的，原三則上均三應(yīng)在取三得時計三入當(dāng)期三收入總?cè)~。相關(guān)鏈三接：財三政部關(guān)三于加強三非稅收三入管理三的通知三（財綜三【20三04】三53號三）案例：三定向開三發(fā)收到三的補貼某房地三產(chǎn)開發(fā)三企業(yè)與三當(dāng)?shù)卣约叭?dāng)?shù)卣猩倘拇笮腿髽I(yè)之三間簽訂三合同，三為該企三業(yè)職工三住房定三向開發(fā)三，合同三約定：三由政府三解決土三地，因三目前所三有土地三必須經(jīng)三招拍買三掛，政三府承諾三按每畝三50萬三元，超三過部分三由政府三返還，三實際成三交金額三66萬三元，共三計70三0畝，三政府返三還70三0×1三6=1三120三0萬元問涉稅三處理？注意內(nèi)三部資產(chǎn)三的處置三問題國家稅三務(wù)總局關(guān)于企三業(yè)處置三資產(chǎn)所三得稅處三理問題三的通知國稅函三[20三08]三828三號一、企三業(yè)發(fā)生三下列情三形的處三置資產(chǎn)三，除將三資產(chǎn)轉(zhuǎn)三移至境三外以外三，由于三資產(chǎn)所三有權(quán)屬三在形式三和實質(zhì)三上均不三發(fā)生改三變，可三作為內(nèi)三部處置三資產(chǎn)，三不視同三銷售確三認收入三，相關(guān)三資產(chǎn)的三計稅基三礎(chǔ)延續(xù)三計算。三（一三）將資三產(chǎn)用于三生產(chǎn)、三制造、三加工另三一產(chǎn)品三；三（三二）改三變資產(chǎn)三形狀、三結(jié)構(gòu)或三性能；三（三）三改變資三產(chǎn)用途（如，三自建商三品房轉(zhuǎn)三為自用三或經(jīng)營三）；續(xù)：（四）三將資產(chǎn)三在總機三構(gòu)及其三分支機三構(gòu)之間三轉(zhuǎn)移；三（五三）上述三兩種或三兩種以三上情形三的混合三；

（三六）其三他不改三變資產(chǎn)三所有權(quán)三屬的用三途。三二、企三業(yè)將資三產(chǎn)移送三他人的三下列情三形，因三資產(chǎn)所三有權(quán)屬已發(fā)生改變而三不屬于三內(nèi)部處三置資產(chǎn)三，應(yīng)按規(guī)定視三同銷售確定收三入。三（一）三用于市三場推廣三或銷售三；續(xù)：（二）三用于交三際應(yīng)酬三；

（三三）用三于職工三獎勵或三福利；三（四三）用于三股息分三配；三（五）三用于對三外捐贈三；

（三六）其三他改變?nèi)Y產(chǎn)所三有權(quán)屬三的用途三。三三、企三業(yè)發(fā)生三本通知三第二條三規(guī)定情三形時，三屬于企三業(yè)自制的資產(chǎn)三，應(yīng)按三企業(yè)同類資三產(chǎn)同期三對外銷三售價格確定銷三售收入三；屬于三外購的三資產(chǎn)，可按購三入時的價格三確定銷三售收入三。新股申三購資金三凍結(jié)利三息的處理三問題一、股三份公司三取得的三申購新三股成功(中簽三)投資三者的申三購資金三被凍結(jié)三期間的三存款利三息，視三為股票三溢價發(fā)三行收入三處理，不并入公司利三潤總額三征收企三業(yè)所得三稅。思考:三在清算三時這部三分是否三征稅?二、股三份公司三取得的三申購無效(不中三簽)投三資者的三申購資三金被凍三結(jié)期間三的存款三利息，應(yīng)并入三公司的利潤三總額，三如數(shù)額三較大，三可在5三年的期三限內(nèi)平三均轉(zhuǎn)入三，依法三征收企三業(yè)所得三稅。續(xù)：三、股三份公司三取得的三投資者三申購新三股資金三被凍結(jié)三期間的三存款利三息，如不能在申購三成功和三申購無三效投資三者之間三準確劃三分，一律并三入公司利三潤總額三，依法三征收企三業(yè)所得三稅。財政部三國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三股份公三司取得三的新股三申購凍三結(jié)資金三利息征三收企業(yè)三所得稅三問題的三通知財稅法三字[1三997三]第2三25號房地產(chǎn)三企業(yè)的三銷售V三IP卡三收入如三何計稅三？問：我三公司在三銷售房三屋之前三，先銷三售VI三P卡給三客戶，三每張售三價20三0元，三在購房三時沖抵三房款并三享受3三個點的三折扣，三對于V三IP卡三的收入三我公司三帳務(wù)按三其他業(yè)三務(wù)收入三處理，三申報繳三納營業(yè)三稅及隨三營業(yè)稅三征收的三相關(guān)稅三金及附三加，我三公司對三于這種三收入的三稅務(wù)處三理對嗎三？分析答：對三貴公司三銷售的三VIP三卡收入三，從性三質(zhì)分析三來看，三貴公司三銷售V三IP卡三后，持三卡人在三購房時三憑此卡三沖抵房三款并享三受3個三點的折三扣，應(yīng)三屬于預(yù)三收房款三性質(zhì)。根據(jù)《三財政部三國家三稅務(wù)總?cè)株P(guān)于三土地增三值稅若三干問題三的通知三》（財三稅[2三006三]21三號）文三件三、三關(guān)于土三地增值三稅的預(yù)三征和清三算問題三規(guī)定：三“各地三要進一三步完善三土地增三值稅預(yù)三征辦法三，根據(jù)三本地區(qū)三房地產(chǎn)三業(yè)增值三水平和三市場發(fā)三展情況三，區(qū)別三普通住三房、非三普通住三房和商三用房等三不同類三型，科三學(xué)合理三地確定三預(yù)征率三，并適三時調(diào)整三。工程三項目竣三工結(jié)算三后，應(yīng)三及時進三行清算三，多退三少補。分析對未按三預(yù)征規(guī)三定期限三預(yù)繳稅三款的，三應(yīng)根據(jù)三《稅收三征管法三》及其三實施細三則的有三關(guān)規(guī)定三，從限三定的繳三納稅款三期限屆三滿的次三日起，三加收滯三納金。三”如果銷三售的V三IP卡三等同于三定金性三質(zhì)，收三取后不三能退回三，應(yīng)在三收取后三，按照三規(guī)定繳三納營業(yè)三稅，預(yù)三繳土地三增值稅三、企業(yè)三所得稅三，具體三辦理程三序建議三您咨詢?nèi)?dāng)?shù)刂魅芏悇?wù)三機關(guān)解三決。二、彌三補虧損三新政變?nèi)纳嫒惙治龇ǖ谖迦龡l企三業(yè)每一三納稅年三度的收三入總額三，減除三不征稅三收入、三免稅收三入、各三項扣除三以及允三許彌補三的以前三年度虧三損后的三余額，三為應(yīng)納三稅所得三額。新舊對三比：新：應(yīng)納稅三所得額三=收入三總額-三不征稅三收入-三免稅收三入-各三項扣除三-允許三彌補的三以前年三度虧損原內(nèi)資、三外資稅三法規(guī)定三的應(yīng)納三稅所得三額的計三算公式三為：應(yīng)納稅三所得額三=收入三總額－三準予扣三除項目三金額－三彌補以三前年度三虧損－三免稅所三得總結(jié)：第一，三新稅法三公式中三，增加三了“不三征稅收三入”一三項，新三稅法創(chuàng)三設(shè)該項三的主要三目的是三對有些三非經(jīng)營三活動或三非營利三活動帶三來的經(jīng)三濟利益三流入從三應(yīng)稅總?cè)杖胫腥懦！安徽魅愂杖肴备拍钊粚偃诙愂杖齼?yōu)惠的三范疇，三與“免三稅收入三”的概三念不同三。總結(jié)：第二，三新稅法三公式中三，除了三從“收三入總額三”中減三掉“扣三除額”三之外，三還將“三不征稅三收入”三、“免三稅收入三”和“三允許彌三補的以三前年度三虧損”三均從“三收入總?cè)~”中三減去，三這樣更三能準確三地反映三應(yīng)納稅三所得額三的內(nèi)容三?？偨Y(jié)：第三，三新稅法三公式中三，將“三不征稅三收入”三和“免三稅收入三”放在三“扣除三額”和三“允許三彌補的三以前年三度虧損三”之前三從“收三入總額三”中減三除，這三就真正三實現(xiàn)了三企業(yè)所三得稅稅三基的準三確性，三保證了三國家相三關(guān)產(chǎn)業(yè)三、經(jīng)濟三、社會三政策的三準確貫三徹落實三。稅法中三的虧損三和財務(wù)三會計中三的虧損三含義是三不同的三。財務(wù)會三計上的三虧損是三指當(dāng)年三總收益三小于當(dāng)三年總支三出。案例分三析：免稅收三入是否三彌補虧三損計算三比較表年度適用稅法收入總額免稅收入扣除項目以前年度虧損應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損應(yīng)納稅額第一年舊法13005001000400000第二年舊法2000

1500

5000125第一年新法130050010004000-1000第二年新法2000

1500-60001000政策鏈三接：一、虛三報虧損三的界定三。企業(yè)虛三報虧損三是指企三業(yè)在年三度企業(yè)三所得稅三納稅申三報表中三申報的三虧損數(shù)三額大于三按稅收三規(guī)定計三算出的三虧損數(shù)三額。二、企三業(yè)故意三虛報虧三損，在三行為當(dāng)三年或相三關(guān)年度三造成不三繳或少三繳應(yīng)納三稅款的三，適用三《中華三人民共三和國稅三收征收三管理法三》（以三下簡稱三《征管三法》）三第六十三三條第三一款規(guī)三定。三、企三業(yè)依法三享受免三征企業(yè)三所得稅三優(yōu)惠年三度或處三于虧損三年度發(fā)三生虛報三虧損行三為，在三行為當(dāng)三年或相三關(guān)年度三未造成三不繳或三少繳應(yīng)三納稅款三的，適三用《征三管法》三第六十三四條第三一款規(guī)三定。征管法第六十三三條三納稅人三偽造、三變造、三隱匿、三擅自銷三毀賬簿三、記賬三憑證，三或者在三賬簿上三多列支三出或者三不列、三少列收三入，或三者經(jīng)稅三務(wù)機關(guān)三通知申三報而拒三不申報三或者進三行虛假三的納稅三申報，三不繳或三者少繳三應(yīng)納稅三款的，三是偷稅三。對納三稅人偷三稅的，三由稅務(wù)三機關(guān)追三繳其不三繳或者三少繳的三稅款、三滯納金三，并處三不繳或三者少繳三的稅款三百分之三五十以三上五倍三以下的三罰款；三構(gòu)成犯三罪的，三依法追三究刑事三責(zé)任。征管法第六十三四條三納稅人三、扣繳三義務(wù)人三編造虛三假計稅三依據(jù)的三，由稅三務(wù)機關(guān)三責(zé)令限三期改正三，并處三五萬元三以下的三罰款。案例分三析：某企業(yè)三在20三07年三的企業(yè)三所得稅三匯算清三繳中上三報稅務(wù)三機關(guān)的三虧損數(shù)三為20三0萬，三200三8年5三月稅務(wù)三機關(guān)通三過稽查三發(fā)現(xiàn)：第一種三情況：三發(fā)現(xiàn)納三稅調(diào)整三事項總?cè)?5三0萬，三如何處三理？第二種三情況：三發(fā)現(xiàn)納三稅調(diào)整三事項總?cè)?2三0萬？三如何處三理？三、稅三前扣除三原則專三題（一）三權(quán)責(zé)發(fā)三生制原三則權(quán)責(zé)發(fā)三生制原三則是應(yīng)三納稅所三得額計三算的根三本原則三。條例三第10三條強調(diào)三無論收三入還是三扣除項三目都必三須遵循三權(quán)責(zé)發(fā)三生制。三將權(quán)責(zé)三發(fā)生制三提高到三計算應(yīng)三納稅所三得額原三則的高三度。權(quán)三責(zé)發(fā)生三制和配三比原則三是所得三稅的靈三魂。（1）三權(quán)責(zé)發(fā)三生制是三同收付三實現(xiàn)制三相對應(yīng)三的。特別強三調(diào)應(yīng)當(dāng)三歸屬的三期間。續(xù)（2）三例如：三預(yù)收賬三款雖然三受到了三款項，三但是不三屬于納三稅義務(wù)三發(fā)生時三間。比如：三某企業(yè)三租賃房三屋3年三，第3三年末支三付房租三。3年三每年預(yù)三提的房三租，是三允許在三稅前扣三除的。（3）三現(xiàn)行稅三法中，三廣告費三的扣除三規(guī)定是三典型的三收付實三現(xiàn)制。(一)三、權(quán)責(zé)三發(fā)生制國稅發(fā)三〔20三00〕三84號文件第三41條三規(guī)定：三納稅三人申報三扣除的三廣告費三支出應(yīng)三與贊助三支出嚴三格區(qū)分三。納稅三人申報三扣除的三廣告費三支出，三必須符三合下列三條件：（一）三廣告三是通過三經(jīng)工商三部門批三準的專三門機構(gòu)三制作的三；（二）三已實三際支付三費用，三并已取三得相應(yīng)三發(fā)票；（三）三通過三一定的三媒體傳三播。（4）三權(quán)責(zé)發(fā)三生制的三扣除，三受制于三《企業(yè)三所得稅三稅前扣三除辦法三》（國稅三發(fā)〔2三000三〕84三號文件三）第三條三：“納三稅人申三報的扣三除要真實、三合法。真實三是指能三提供證三明有關(guān)三支出確三屬已經(jīng)三實際發(fā)三生的適三當(dāng)憑據(jù)三”；要求必三須有合三法的扣三稅憑證三（一般三理解為三發(fā)票）三。（二）三、真實三性原則三：（一）三除稅法三規(guī)定的三加計扣三除外，三任何支三出必須三確屬已三經(jīng)真實三發(fā)生，三并且是三以企業(yè)三的名義三對外發(fā)三生。真實性三原則一三般要求三未實際三發(fā)生的三支出不三允許在三所得稅三前扣除三，如預(yù)三提費用三、預(yù)計三負債、三資產(chǎn)減三值準備三等。除非稅三法有特三殊要求三，納稅三人在申三報扣除三費用時三，不需三要同時三提供真三實性的三資料，三但是納三稅人要三保留有三關(guān)憑據(jù)三備查。三如果主三管稅務(wù)三機關(guān)提三出要求三，納稅三人必須三提供真三實性的三足夠的三適當(dāng)憑三證，以三舉證其三已經(jīng)真三實發(fā)生三。（二）三真實性三原則國稅發(fā)三[20三00]三84號三文件第三三條規(guī)三定：“三納稅人三申報的三扣除要三真實、三合法。三真實是三指能提三供證明三有關(guān)支三出確屬三已經(jīng)實三際發(fā)生三的適當(dāng)憑三據(jù)”在稅務(wù)三實踐中三，不允三許白條三扣除費三用，不三允許不三合法的三扣稅憑三證列支三成本等三案例比三比皆是三。新法三沒有強三調(diào)這個三原則，三而是一三再強調(diào)三權(quán)責(zé)發(fā)三生制原三則，只三要真實三發(fā)生，三就一定三允許扣三除。國三家稅務(wù)三總局將三修改真三實性條三款，預(yù)三計憑票三扣稅的三扣除原三則將變?nèi)酶鼮槿龑捤伞？偩痔崛缛{稅三人取得三不了真三實合法三的票據(jù)三，則可三以采取三單項核三定的辦三法允許三其扣除三，但是三在核定三的時候三，可以適三度從嚴。（三）三、合法性三原則合法是三指符合三國家法三律法規(guī)三，符合三國家稅三收法律三、法規(guī)三和規(guī)章三的規(guī)定三。包括三兩個部三分：一是支三出項目三合法，三即任何三支出項三目必須三符合國三家法律三法規(guī)允三許或非三禁止的三范圍。例如《三中華人三民共和三國反不三正當(dāng)競?cè)隣幏ā啡诎藯l三明確指三出，“三經(jīng)營者三不得采三用財務(wù)三或者其三他手段三進行賄三賂以銷三售或者三購買商三品。在帳外三暗中給三予對方三單位或三者個人三回扣的三，以行三賄論處三；對方三單位或三者個人三在帳外三暗中收三受回扣三的，以三受賄論三處”。三因此稅三法也不三允許在三所得稅三前扣除三回扣支三出。合法性三原則二是外三部憑證三合法，三即白條三一般情三況下不三允許在三所得稅三前扣除三。《中華三人民共三和國稅三收征收三管理法三》第十三九條指三出，“三納稅人三、扣除三義務(wù)人三按照有三關(guān)法律三、行政三法規(guī)和三國務(wù)院三財政、三稅務(wù)主三管部門三的規(guī)定三設(shè)置賬三簿，根三據(jù)合法三、有效三憑證記三賬，進三行核算三”。列舉：1、稅三收滯納三金三法三10條三3項2、罰三金、罰三款和被三沒收財三物的損三失法10三條4項思考：三請稅務(wù)三機關(guān)吃三飯費用三能否稅三前扣除三？（四）三相關(guān)性三原則相關(guān)性三是指在三稅前扣三除的支三出必須三與取得三應(yīng)稅收三入直接三相關(guān)。《中華三人民共三和國所三得稅法三》第八三條指出三，“企三業(yè)實際三發(fā)生的三與取得三收入有三關(guān)的、三合理的三支出，三包括成三本、費三用、稅三金、損三失和其三他支出三，準予三在計算三應(yīng)納稅三所得額三時扣除三”?！吨腥A三人民共三和國企三業(yè)所得三稅法實三施條例三》第二三十七條三補充指三出，“三企業(yè)所三得稅法三第八條三所稱有三關(guān)的支三出，是三指與取三得收入三直接相三關(guān)的支三出”。案例分三析：1、如三公司經(jīng)三理的個三人官司此外，三免稅收三入對應(yīng)三的成本三費用，三除另有三規(guī)定外三，屬于三與取得三收入外三觀的支三出，不三允許扣三除。2、免三稅收入三構(gòu)建的三房產(chǎn)的三折舊等三?！吨腥A三人民共三和國企三業(yè)所得三稅法實三施條例三》第二三十八條三第二款三同時指三出，“三企業(yè)的三不征稅三收入用三于支出三所形成三的費用三或者財三產(chǎn)，不三得扣除三或者計三算對應(yīng)三的折舊三、攤銷三扣除”三。案例3、例三如：某三公司的三老板將三個人汽三車消耗三的汽油三和過路三費在單三位報銷三，就屬三于不相三關(guān)支出三；某公三司將1三0多輛三車的過三路費和三汽油都三在公司三報銷，三但是公三司賬面三上只有三1輛車三，屬于三不符合三相關(guān)性三原則，三不得在三稅前扣三除。案例：4、給公司三員工購三車的問三題國家稅三務(wù)總局三關(guān)于企三業(yè)為股三東個人三購買汽三車征收三個人所三得稅的三批復(fù)三國稅函三[20三05]三364三號一、依三據(jù)《中三華人民三共和國三個人所三得稅法三》以及三有關(guān)規(guī)三定，企三業(yè)購買三車輛并三將車輛三所有權(quán)三辦到股三東個人三名下，三其實質(zhì)三為企業(yè)三對股東三進行了三紅利性三質(zhì)的實三物分配三，應(yīng)按三照“利三息、股三息、紅三利所得三”項目三征收個三人所得三稅。案例：該股東三個人名三下的車三輛同時三也為企三業(yè)經(jīng)營三使用的三實際情三況，允三許合理三減除部三分所得三，減除三的具體三數(shù)額由三主管稅三務(wù)機關(guān)三根據(jù)車三輛的實三際使用三情況合三理確定三。二、依三據(jù)《中三華人民三共和國三企業(yè)所三得稅暫三行條例三》以及三有關(guān)規(guī)三定，上三述企業(yè)三為個人三股東購三買的車三輛，不三屬于企三業(yè)的資三產(chǎn)，不三得在企三業(yè)所得三稅前扣三除折舊三。案例案例三三：財稅[三199三5]8三1號文三件第二條三規(guī)定：三納稅人三為其他三獨立納三稅人提三供與本三身應(yīng)納三稅收入三無關(guān)的三貸款擔(dān)三保等，三因被擔(dān)三保方還三不清貸三款而由三該擔(dān)保三納稅人三承擔(dān)的三本息等三，不得三在擔(dān)保三企業(yè)稅三前扣除三。這是典三型的相三關(guān)性原三則體現(xiàn)三。（五）三合理性三原則《中華三人民共三和國企三業(yè)所得三稅法實三施條例三》第二三十七條三第二款三指出，三“合理三的支出三，是指三符合生三產(chǎn)經(jīng)營三活動常三規(guī)，應(yīng)三當(dāng)計入三當(dāng)期損三益或者三有關(guān)資三產(chǎn)成本三的必要三和正常三的支出三”，即三發(fā)生支三出的計三算和分三配的方三法應(yīng)該三符合一三般的經(jīng)三營常規(guī)三和會計三慣例。實際工三作中關(guān)三于存貨三的正常三損益、三產(chǎn)品售三后的三三包損失三、免費三替代產(chǎn)三品數(shù)量三的認定三，也應(yīng)三當(dāng)歸屬三到合理三性原則三中界定三的經(jīng)營三常規(guī)與三會計慣三例應(yīng)用三問題。合理性三原則企業(yè)的三存貨發(fā)三生合理三損耗，三相應(yīng)的三增值稅三進項稅三額不需三要做轉(zhuǎn)三出處理三，也不三需要上三報主管三稅務(wù)機三關(guān)審批三或備案三，就可三以直接三在所得三稅前扣三除，而三如果發(fā)三生的損三失屬于三非正常三損失，三相應(yīng)的三增值稅三進項則三必須做三轉(zhuǎn)出處三理，同三時還必三須上報三主管稅三務(wù)機關(guān)三審批或三備案，三才能在三所得稅三前扣除三。合理性三原則分析：1．主三要是反三避稅的三需要。三例如：三向企業(yè)三投資者三個人支三付不合三理的工三資，則三規(guī)定為三股利分三配。條三例34三條規(guī)定三合理的三工資薪三金可以三列支，三其合理三的因素三考慮有三兩個：一是，三不能向三投資者三個人出三于避稅三因素支三付不合三理的工三資薪酬三；二是，三對于一三些國有三壟斷行三業(yè)，支三付過分三不合理三的職工三薪酬，三將在稅三收上加三以限制三。分析:2．合三理性原三則的案三例：“三一個字三節(jié)稅1三000三萬”案例：三根據(jù)《三稅前扣三除辦法三》（國三稅發(fā)[三200三0]8三4號文三件第4三0條規(guī)三定）糧三食類白三酒廣告三費不得三扣除。三有的高三人就給三出節(jié)稅三秘方，三對“賒三店老酒三，千長三地久”三300三0萬廣三告費，三改為“三賒店酒三業(yè)，滴三滴傳情三”，認三為將白三酒廣告三改為公三司整體三形象廣三告，就三可以全三額在稅三前扣除三。這是典三型的違三反合理三性原則三的籌劃三，因為三賒店老三酒不生三產(chǎn)白酒三以外的三其它任三何酒，三所以即三使改一三個字，三根據(jù)合三理性原三則，一三樣不得三在稅前三扣除。（六）三劃分收三益支出三和資本三性支出三的原則《企業(yè)三所得稅三法實施三條例》三第二十三八條明三確指出三,“企三業(yè)發(fā)生三的支出三應(yīng)當(dāng)區(qū)三分收益三性支出三和資本三性支出三。收益性三支出在三發(fā)生當(dāng)三期直接扣除；資本性三支出應(yīng)三當(dāng)分期三扣除或三者計入三有關(guān)資三產(chǎn)成本三，不得三在發(fā)生三當(dāng)期直三接扣除三”。資本性三支出是三企業(yè)經(jīng)三營活動三中為獲三取經(jīng)濟三利益而三發(fā)生的三支出，三對應(yīng)的三效益及三于幾個三會計年三度，一三般構(gòu)成三長期資三產(chǎn)如固三定資產(chǎn)三、無形三資產(chǎn)、三長期待三攤費用三等。劃分收三益支出三和資本三性支出三的原則對資本三性支出三不允許三在發(fā)生三當(dāng)期直三接扣除三，但并三不是說三不允許三在所得三稅前申三報扣除三，其按三照稅法三規(guī)定確三認的折三舊或攤?cè)N在資三產(chǎn)使用三期間是三可以扣三除的，三或者在三對外轉(zhuǎn)三讓時扣三除其全三部初始三成本或三尚未扣三除的折三舊、攤?cè)N，即三資本性三支出也三是可以三在所得三稅前扣三除。分析:1．資三本化和三費用化三問題時三間性差三異，不三影響所三得稅款三本身，三影響的三所得稅三款的利三息。2．在三購進環(huán)三節(jié)，購三進的是三固定資三產(chǎn)還是三低值易三耗品，三在稅務(wù)三實踐上三經(jīng)常引三起爭議三。固定三資產(chǎn)的三標(biāo)準就三顯得那三么重要三。條例三第57三條規(guī)定三：固定三資產(chǎn)是三指企業(yè)三為生產(chǎn)三產(chǎn)品、三提供勞三務(wù)、出三租或者三經(jīng)營管三理而持三有的、三使用時三間超過三12個三月的非三貨幣性三資產(chǎn)，三包括房三屋、建三筑物、三機器、三機械、三運輸工三具、以三及其他三與生產(chǎn)三經(jīng)營活三動有關(guān)三的設(shè)備三和器具三。劃分收三益支出三和資本三性支出三的原則新條例三取消了三舊法中三200三0元和三兩年的三規(guī)定。三規(guī)定更三為寬松三，但是三認定起三來更加三困難。3．在三保有環(huán)三節(jié)，屬三于大修三理支出三還是修三理支出三，也屬三于該范三疇。例三如：條三例69三條規(guī)定三，修理三支出達三到取得三固定資三產(chǎn)的計三稅基礎(chǔ)三50%三以上。三才屬于三大修理三支出，三改變了三原來2三0%的三規(guī)定。4．外三商投資三企業(yè)的三裝修費三規(guī)定：國稅函三[20三00]三704三號文件案例1三：中國三移動營三業(yè)廳的三房屋裝三修費分析:中國移三動的營三業(yè)廳，三大多數(shù)三是租賃三房屋。三根據(jù)國三稅函[三200三0]7三04號三文件規(guī)三定，外三商投資三企業(yè)租三賃房屋三的裝修三費要在三5年內(nèi)三攤銷。三而新稅三法規(guī)定三，大修三理支出三，只有三在修理三支出達三到50三%才可三以。案例2三：中石三化加油三站的維三修支出三，將房三屋裝修三后，變?nèi)秊榱吮闳辏鶕?jù)國三稅法[三200三0]8三4號文三件第3三1條第三三款規(guī)三定，改三變用途三的屬于三固定資三產(chǎn)改良三支出，三應(yīng)當(dāng)資三本化。三而新所三得稅法三69條三則取消三了該條三款。思索:稅前扣三除的憑三證是否一三定是票的三問題?1、企三業(yè)接受三虛開的三增值稅三專用發(fā)三票，其三購進貨三物所支三付的貨三款不允許在稅前三扣除。國稅函三【20三03】三112三號文件2、對三于不符三合規(guī)定三的發(fā)票三和其他三憑證，三包括虛三假發(fā)票三和非法三代開發(fā)三票，均三不得用三以稅前三扣除、三出口退三稅、抵三扣稅款三.國稅發(fā)三[20三08]三40號思索：3、企三業(yè)的稅三前扣除三項目，三一律要三憑合法的三票證憑三據(jù)確認；凡不三能提供合法憑三證的，一三律不得三在稅前三進行扣三除。國稅發(fā)三[20三00]三28號三第六條三：4、在三日常檢三查中發(fā)三現(xiàn)納稅三人使用三不符合三規(guī)定發(fā)三票特別三是沒有填三開付款三方全稱的發(fā)票三，不得三允許納三稅人用三于稅前三扣除、三抵扣稅三款、出三口退稅三和財三務(wù)報銷三。國稅發(fā)三[20三08]三80號思考：5、納三稅人申三報的扣三除要真三實、合三法。真實是三指能提三供證明三有關(guān)支三出確屬三已經(jīng)實三際發(fā)生三的適當(dāng)三憑據(jù)；合法是三指符合三國家稅三收規(guī)定三，其他三法規(guī)規(guī)三定與稅三收法規(guī)三規(guī)定不三一致的三，以稅三收法規(guī)三規(guī)定為三準。國稅發(fā)三[20三00]三84號三第三條（七）三納稅調(diào)三整的原三則（條例三21條三）在計算三應(yīng)納稅三所得額三時，企三業(yè)財務(wù)三、會計三處理辦三法與稅三收法律三、行政三法規(guī)的三規(guī)定不三一致的三，應(yīng)當(dāng)三依照稅三收法律三、行政三法規(guī)的三規(guī)定計三算。是舊法三中固有三的原則三，也稱三稅法有三限的原三則。保三持該原三則可以三保障稅三法執(zhí)行三的剛性三。新法中三更加強三調(diào)，在三稅法沒三有特別三條款的三情況下三，會計三準則和三制度也三構(gòu)成稅三法的一三部分。實質(zhì)上三給企業(yè)三增加了三很多相三像力空三間，增三強了稅三企之間三對話的三話語權(quán)三。（八）三配比性三原則配比原三則是指三納稅人三發(fā)生的三費用應(yīng)三在費用三應(yīng)配比三或應(yīng)分三配的當(dāng)三期申報三扣除，三既不能三提前扣三除也不三能滯后三扣除。配比原三則以權(quán)三責(zé)發(fā)生三制為基三礎(chǔ)，并三與權(quán)責(zé)三發(fā)生制三共同作三用來確三定本期三損益，三最終受三持續(xù)經(jīng)三營與會三計分期三量兩個三前提的三制約。三配比原三則的依三據(jù)是收三益原則三，即誰三收益，三費用歸三誰負擔(dān)三。配比原三則其實三是權(quán)責(zé)三發(fā)生制三原則的三引申。三權(quán)責(zé)發(fā)三生制主三要強調(diào)三的是收三入、期三間費用三以及讓三渡資產(chǎn)三使用權(quán)三成本的三確認時三間，配三比原則三主要強三調(diào)的是三商品銷三售成本三、勞務(wù)三成本以三及銷售三稅金的三確認時三間。對于扣三除項目三時按照三權(quán)責(zé)發(fā)三生制確三認扣除三時間，三還是按三照配比三原則確三認扣除三時間，三需要具三體看與三收入是三否存在三直接的三因果關(guān)三系：思考：三應(yīng)扣未三扣費用三的處理國家稅三務(wù)總局三關(guān)于企三業(yè)所得三稅若干三業(yè)務(wù)問三題的通三知五、關(guān)三于納稅三人在納三稅年度三內(nèi)應(yīng)計三未計、三應(yīng)提未三提扣除三項目不三得轉(zhuǎn)移三以后年三度補扣三的截止三時間問三題財政部三、國家三稅務(wù)總?cè)帧蛾P(guān)三于企業(yè)三所得稅三幾個具三體問題三的通知三》（財三稅字[三199三6］7三9號）三規(guī)定的三“企業(yè)三納稅年三度內(nèi)應(yīng)三計未計三扣除項三目，包三括各類三應(yīng)計未三計費用三、應(yīng)提三未提折三舊等，三不得移三轉(zhuǎn)以后三年度補三扣”，三是指年三度終了三，納稅三人在規(guī)三定的申報期三申報后三，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計三未計、三應(yīng)提未三提的稅三前扣除三項目。政策鏈三接：中華人三民共和三國稅收三征收管三理法第五十三一條三納稅人三超過應(yīng)三納稅額三繳納的三稅款，三稅務(wù)機三關(guān)發(fā)現(xiàn)三后應(yīng)當(dāng)三立即退三還；納三稅人自三結(jié)算繳三納稅款三之日起三三年內(nèi)三發(fā)現(xiàn)的三，可以三向稅務(wù)三機關(guān)要三求退還三多繳的三稅款并三加算銀三行同期三存款利三息，稅三務(wù)機關(guān)三及時查三實后應(yīng)三當(dāng)立即三退還；三涉及從三國庫中三退庫的三，依照三法律、三行政法三規(guī)有關(guān)三國庫管三理的規(guī)三定退還三。四、工三資稅前三扣除的三稅收待三遇分析條例第三三十四三條三企業(yè)發(fā)三生的合三理的工三資薪金三，準予三扣除。前款所三稱工資三薪金，三是指企三業(yè)每一三納稅年三度支付三給在本三企業(yè)任三職或者三受雇的三員工的三所有現(xiàn)三金或者三非現(xiàn)金三形式的三勞動報三酬，包三括基本工三資、獎三金、津三貼、補三貼、年三終加薪三、加班三工資，以及三與員工三任職或三者受雇三有關(guān)的三其他支三出。注意事三項（1）三、必須三是實際三發(fā)放的三才能扣三除，計三提的不三能扣除（2）三、對主三要投資三者個人三的薪酬三，要符三合合理三性原則三。思索：三如果股三東不在三公司上三班，僅三僅是投三資者，三能否發(fā)三工資？（3）三、扣除三辦法1三9條規(guī)三定，從三職工福三利費中三領(lǐng)取工三資的，三不能扣三除，現(xiàn)三在仍然三不能直三接扣除三，預(yù)計三應(yīng)當(dāng)并三入14三%實際三列支范三圍。關(guān)注點三：4、合三理性問三題：十三、三關(guān)于工三資薪金（一）三企業(yè)所三得稅法三實施條三例所稱三的合理三的工資三薪金支三出，是三指符合三經(jīng)營常三規(guī)、由三市場機三制決定三的工資三薪金水三平。三對國三有控股三等壟斷三企業(yè)的三管理者三和雇員三利用壟三斷地位三，或者三私人控三股企業(yè)三的股東三和在企三業(yè)任職三的直系三親屬利三用工資三與股息三分配存三在稅負三差別支三出不合三理工資三避稅，三稅務(wù)機三關(guān)有權(quán)三對不符三合行業(yè)三合理水三平及明三顯不合三理的工三資扣除三進行調(diào)三整。關(guān)注點三：（二）三符合下三列情況三的工資三薪金，三屬于合三理的工三資薪金三支出，三準予扣三除：三1.非三國有控三股企業(yè)三的職工三工資薪三金。三2.國三有控股三企業(yè)的三職工工三資薪金三平均水三平在全三部社會職工平三均工資三水平3三倍以內(nèi)的三部分。三3.三企業(yè)的三高級管三理人員三平均工三資薪金三在本企三業(yè)職工平均工三資15三倍以內(nèi)的三部分。五、三三項費用三扣除的三稅收待三遇分析一、職三工教育三經(jīng)費：條例第三四十二三條三除國務(wù)三院財政三、稅務(wù)三主管部三門另有三規(guī)定外三，企業(yè)發(fā)生的職工三教育經(jīng)三費支出三，不超三過工資三薪金總?cè)~2.三5％的三部分，三準予扣三除；超過部三分，準三予在以三后納稅三年度結(jié)三轉(zhuǎn)扣除三。探討：1、企三業(yè)高管三人員的三EMB三A培訓(xùn)三是否屬三于開支三范圍：財建[三200三6]3三17號三規(guī)定的三使用范三圍來看三，“經(jīng)三單位批三準或按三國家和三省、市三規(guī)定必三須到本三單位之三外接受三培訓(xùn)的三職工，三與培訓(xùn)三有關(guān)的三費用由三職工所三在單位三按規(guī)定三承擔(dān)。探討：2、職三工崗位三自學(xué)成三才獎勵三費用可三以在職三工教育三經(jīng)費中三列支，三假設(shè)職三工通過三自學(xué)取三得了本三科文憑三，如果三企業(yè)對三該職工三的獎勵三費用大三于職工三自學(xué)的三學(xué)費，三那么三這項獎三勵支出三應(yīng)該如三何處理三呢？探討：3、企三業(yè)與院三校簽訂三協(xié)議委三托培訓(xùn)三涉稅風(fēng)三險有些企三業(yè)與某三些院校三簽訂了三長期委三托培養(yǎng)三合同，三委托某三院校每三年培養(yǎng)三若干符三合條件三的職工三，取得三學(xué)歷或三者某種三資格，三對這種三情況的三培訓(xùn)費三用如何三處理？職工福三利費條例第三四十條企業(yè)發(fā)三生的職三工福利三費支出三，不超三過工資三薪金總?cè)~14三％的部三分，準三予扣除三。開支范三圍分析1.企三業(yè)內(nèi)設(shè)三的職工三食堂、三醫(yī)務(wù)所三、托兒三所、療三養(yǎng)院等三①集體三福利設(shè)三施，其三固定資三產(chǎn)折舊三及維修三保養(yǎng)費三用，以三及福利三部門工三作人員三的工資三薪金、三社會保三險費、三住房公三積金、三勞務(wù)費三等②人三工費用開支范三圍：2.企三業(yè)向職三工發(fā)放三的①住三房補貼三、住房三提租補三貼和住三房困難三補助，三②供暖三費補貼三，③職三工防暑三降溫費三，周轉(zhuǎn)三房的折三舊、租三金、維三護等支三出，以三及與職三工住房三相關(guān)的三其他補三貼和補三助。三3.三職工困三難補助三，或者三企業(yè)統(tǒng)三籌建立三和管理三的用于三幫助、三救濟困三難職工三的基金支三出。開支范三圍4.其三他以實三物和非三實物形三態(tài)支付三職工的三零星福三利支出三，如喪三葬補助三費、撫三恤費、獨生子三女費、探親三假路費三、誤餐三費、午三餐費或三職工食三堂經(jīng)費三補貼、三職工交三通補貼三、職工三供養(yǎng)直三系親屬三醫(yī)療補三貼及救三濟費、三離休人三員的醫(yī)三療費及三節(jié)日慰三問費、三離退休三人員統(tǒng)三籌項目三外費用三等。200三7年未三用部分三如何處三理？三、關(guān)三于職工三福利費三稅前扣三除問題200三7年度三的企業(yè)三職工福三利費，三仍按計三稅工資三總額的三14%三計算扣三除，未三實際使三用的部三分，應(yīng)三累計計三入職工三福利費三余額。三200三8年及三以后年三度發(fā)生三的職工三福利費三，應(yīng)先三沖減以三前年度三累計計三提但尚三未實際三使用的三職工福三利費余三額，不三足部分三按新企三業(yè)所得三稅法規(guī)三定扣除三。企業(yè)三以前年三度累計三計提但三尚未實三際使用三的職工三福利費三余額已三在稅前三扣除，三屬于職三工權(quán)益三，如果三改變用三途的，三應(yīng)調(diào)整三增加應(yīng)三納稅所三得額。國稅函三〔20三08〕三264三號思考：職工食三堂大樓三等資產(chǎn)三的計提三折舊如三何處理三？六、借三款費用三及利息三的納稅三處理見：利三息支出三表關(guān)聯(lián)方三處理財政部國家稅三務(wù)總局關(guān)于企三業(yè)關(guān)聯(lián)三方利息三支出稅三前扣除三標(biāo)準有三關(guān)稅收三政策問三題的通三知財稅[三200三8]1三21號一、在三計算應(yīng)三納稅所三得額時三，企業(yè)三實際支三付給關(guān)三聯(lián)方的三利息支三出，不三超過以三下規(guī)定三比例和三稅法及三其實施三條例有三關(guān)規(guī)定三計算的三部分，三準予扣三除，超三過的部三分不得三在發(fā)生三當(dāng)期和三以后年三度扣除三。續(xù)：企業(yè)實三際支付三給關(guān)聯(lián)三方的利三息支出三，除符三合本通三知第二三條規(guī)定三外，其三接受關(guān)三聯(lián)方債權(quán)性三投資與其權(quán)益性三投資比例為三：三(一三)金融三企業(yè)，三為5：三1；三(三二)其三他企業(yè)三，為2三：1。三二、企三業(yè)如果三能夠按三照稅法三及其實三施條例三的有關(guān)三規(guī)定提三供相關(guān)三資料，三并證明三相關(guān)交三易活動三符合獨三立交易三原則的三；或者三該企業(yè)三的實際三稅負不三高于境三內(nèi)關(guān)聯(lián)三方的，三其實際三支付給三境內(nèi)關(guān)三聯(lián)方的三利息支三出，在三計算應(yīng)三納稅所三得額時三準予扣三除。關(guān)聯(lián)方三定義：實施條三例第一三百零九三條：三企業(yè)所三得稅法三第四十三一條所三稱關(guān)聯(lián)三方，是三指與企三業(yè)有下三列關(guān)聯(lián)三關(guān)系之三一的企三業(yè)、其三他組織三或者個三人：三（一）三在資金三、經(jīng)營三、購銷三等方面三存在直三接或者三間接的三控制關(guān)三系；三（二）三直接或三者間接三地同為三第三者三控制；三（三三）在利三益上具三有相關(guān)三聯(lián)的其三他關(guān)系三。權(quán)益性三投資定三義：按《條三例》釋三義P3三70解三釋，權(quán)三益性投三資包括三股本，三資本公三積，盈三余公積三，和未三分配利三潤權(quán)益性三融資為三企業(yè)資三產(chǎn)負債三表上會三計記錄三的所有三者權(quán)益三數(shù)額，三當(dāng)所得三者權(quán)益三小于實三收資本三與資本三公積之三和，則三權(quán)益性三融資為三實收資三本與資三本公積三之和；三當(dāng)實收三資本與三資本公三積之和三小于實三收資本三，則權(quán)三益性融三資為實三收資本三。債權(quán)性三投資三定義債權(quán)性三投資，三是指為三取得債三權(quán)所作三的投資三，如購三買國庫三券、公三司債券三等。債三券是一三種定約三證券，三它以契三約的形三式明確三規(guī)定投三資企業(yè)三與被投三資企業(yè)三的權(quán)利三與義務(wù)三,無論三被投資三企業(yè)有三無利潤三,投資三企業(yè)均三享有定三期收回三本金,三獲取利三息的權(quán)三利。企業(yè)進三行債權(quán)三性投資三，一般三是為了三取得高三于銀行三存款利三率的利三息，并三保證按三期收回三本息。獨立交三易原則實施條三例第一三百一十三條企三業(yè)所得三稅法第三四十一三條所稱三獨立交三易原則三，是指三沒有關(guān)三聯(lián)關(guān)系三的交易三各方，三按照公三平成交三價格和三營業(yè)常三規(guī)進行三業(yè)務(wù)往三來遵循三的原則三。關(guān)注點三：1、實際支三付121三文里面三四次提三到了實三際支付三這個詞三，實際三上在實三施條例三里面也三多次提三到這個三詞。一三定要注三意。思索：三與權(quán)責(zé)三發(fā)生制三的聯(lián)系三與區(qū)別三！2、金三融企業(yè)參照《三金融企三業(yè)會計三制度》三的定義三，中華三人民共三和國境三內(nèi)依法三成立的三各類金三融企業(yè)三，包括三銀行（三含信用三社，下三同）、三保險公三司、證三券公司三、信托三投資公三司、期三貨公司三、基金三管理公三司、租三賃公司三、財務(wù)三公司等三。關(guān)注點三：3、境三外利息規(guī)定：三“企業(yè)三如果能三夠按照三稅法及三其實施三條例的三有關(guān)規(guī)三定提供三相關(guān)資三料，并三證明相三關(guān)交易三活動符三合獨立三交易原三則的；三或者該三企業(yè)的三實際稅三負不高三于境內(nèi)三關(guān)聯(lián)方三的，其三實際支三付給境三內(nèi)關(guān)聯(lián)三方的利三息支出三，在計三算應(yīng)納三稅所得三額時準三予扣除三?！彼妓鳎哼@句話三有一個三問題，三對于“三企業(yè)如三果能夠三按照稅三法及其三實施條三例的有三關(guān)規(guī)定三提供相三關(guān)資料三，并證三明相關(guān)三交易活三動符合三獨立交三易原則三的，其三實際支三付給境三外關(guān)聯(lián)三方的利三息支出三”，如三何扣除三？七：勞三動保護三支出中三的稅收三待遇企業(yè)所三得稅法三實施條三例第四三十八條三所稱合三理的勞三動保護三支出，三是指確三因特殊工三作環(huán)境需要為三雇員配三備或提三供工作三服、手三套、安三全保護三用品、防暑降三溫用品等所發(fā)三生的支三出。注意與三國稅發(fā)三[20三00]三84號三文件的三對接：注意事三項：在實踐三中要注三意區(qū)分三：1.福三利費和三勞保的三區(qū)別。福利費三有限額三比例規(guī)三定，因三此要防三止將福三利費作三為勞保三在稅前三扣除。2.工三資薪金三支出和三勞保的三區(qū)別。勞保不三能發(fā)放三現(xiàn)金，三否則將三被視作三工資薪三金支出三，雖然三可以全三額扣除三，但是三需要繳三納個人三所得稅三。注意：3、根三據(jù)財政三部財工三字［1三997三］46三9號文三件規(guī)定三，企業(yè)三女職工三婦科疾三病檢查三應(yīng)視同三企業(yè)職三工一般三的體檢三，檢查三費用由三企業(yè)職三工福利三費開支三，不得三列入勞三動保護三費用。4、有三的地方三有限額三扣除問三題5、進三項稅額三抵扣問三題政策鏈三接：第十條一般納三稅人銷三售貨物三或者提三供應(yīng)稅三勞務(wù)，三應(yīng)向購三買方開三具專用三發(fā)票。商業(yè)企三業(yè)一般三納稅人三零售的三煙、酒三、食品三、服裝三、鞋帽三（不包三括勞保三專用部三分）、三化妝品三等消費三品不得三開具專三用發(fā)票三。增值稅三小規(guī)模三納稅人三（以下三簡稱小三規(guī)模納三稅人）三需要開三具專用三發(fā)票的三，可向三主管稅三務(wù)機關(guān)三申請代三開。《增值三稅專用三發(fā)票使三用規(guī)定三》國稅發(fā)三〔20三06〕三156三號注意事三項：判斷勞三動保護三費是否三能夠稅三前扣除三的關(guān)鍵三是:(1)三勞動保三護費是三物品而三不是現(xiàn)三金;(2)三勞動保三護用品三是因工三作需要三而配備三的,而三不是生三活用品三;(3)三從數(shù)量三上看,三能滿足三工作需三要即可三,超過三工作需三要的量三而發(fā)放三的具有三勞動保三護性質(zhì)三的用品三就是福三利用品三了,應(yīng)三在應(yīng)付三福利費三中開支三,而不三是在管三理費用三中開支三.案例：三夏季高三溫補貼三是否繳三納個稅三？請問：三單位給三職工發(fā)三放的夏三季高溫三補貼是三否要繳三納個人三所得稅三？個人所三得稅法三實施條三例第八三條第（三一）款三規(guī)定，三“工資三、薪金三所得，三是指個三人因任三職或者三受雇而三取得的三工資、三薪金、三獎金、三年終加三薪、勞三動分紅三、津貼三、補貼三以及與三任職或三者受雇三有關(guān)的三其他所三得?！比谑畻l三規(guī)定，三“個人三取得的三應(yīng)納稅三所得，三包括現(xiàn)三金、實三物和有三價證券三。所得三為實物三的，應(yīng)三當(dāng)按照三取得的三憑證上三所注明三的價格三計算應(yīng)三納稅所三得額。三”因此，三企業(yè)以三現(xiàn)金或三實物發(fā)三放防暑三降溫費三等都要三并入個三人應(yīng)納三稅所得三，依法三繳納個三人所得三稅。八、股三權(quán)投資三業(yè)務(wù)的三涉稅處三理1、增三資擴股三的稅務(wù)三處理案三例案