現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法

------------------------------------------------------------------------現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法一、現(xiàn)金流量表附表的會計平衡公式①資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益②資產(chǎn)＝廣義現(xiàn)金＋存貨（包括生產(chǎn)成本）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目＋其他資產(chǎn)③負(fù)債＝經(jīng)營性負(fù)債＋其他負(fù)債④所有者權(quán)益＝非本年利潤所有者權(quán)益＋本年利潤將②、③、④代入①得：廣義現(xiàn)金＋存貨（包括生產(chǎn)成本）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目＋其他資產(chǎn)＝經(jīng)營性負(fù)債＋其他負(fù)債＋非本年利潤所有者權(quán)益＋本年利潤移項得：廣義現(xiàn)金＝本年利潤＋經(jīng)營性負(fù)債＋其他負(fù)債＋非本年利潤所有者權(quán)益－存貨（包括生產(chǎn)成本）－經(jīng)營性應(yīng)收項目－其他資產(chǎn)此為靜態(tài)表達(dá)方式，若考慮動態(tài)（期末與期初比較的變化額），可將現(xiàn)金凈流量表達(dá)為：現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋經(jīng)營性負(fù)債增加額（期末－期初）＋其他負(fù)債增加額（期末－期初）＋非本年利潤所有者權(quán)益增加額（期末－期初）－存貨增加額（期末－期初）－經(jīng)營性應(yīng)收項目增加額（期末－期初）－其他資產(chǎn)增加額（期末－期初）進(jìn)一步調(diào)整，即均調(diào)整為相加關(guān)系—加項關(guān)系，公式如下：⑤現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋經(jīng)營性負(fù)債增加額（期末－期初）＋其他負(fù)債增加額（期末－期初）＋非本年利潤所有者權(quán)益增加額（期末－期初）＋存貨減少額（期初－期末）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（期初－期末）＋其他資產(chǎn)增加額（期初－期末）此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項目，以及相關(guān)原理，只不過此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達(dá)為經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如下所示：⑥經(jīng)營性現(xiàn)金流量＝凈利潤＋經(jīng)營性負(fù)債增加額（期末－期初）＋存貨減少額（期初－期末）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（期初－期末）±調(diào)整項目二、調(diào)整項目說明1．調(diào)增項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類費用，對凈利潤有降低的影響額，涉及的科目主要有：財務(wù)費用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財務(wù)費用，會計處理時，是計入當(dāng)期的“財務(wù)費用”，但因其不是經(jīng)營性活動，屬于投資性活動，故應(yīng)調(diào)增2．調(diào)減項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類利得，對凈利潤有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的凈收益，會計處理時，是計入當(dāng)期的“營業(yè)外收入“，使當(dāng)期凈利潤增加，但因其不是經(jīng)營性活動，故應(yīng)調(diào)減。從公式⑥，我們可以得出，對其運用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘嬏幚?，對會計科目的運用，即：如何區(qū)分經(jīng)營性會計科目與非經(jīng)營性會計科目，以及會計科目對應(yīng)的現(xiàn)金流量項目，一般地講，經(jīng)營性會計科目，對應(yīng)的是經(jīng)營性現(xiàn)金流量項目，但也有特例，例如：購入固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，此負(fù)債，不屬于長期負(fù)債，因此，不可能在“長期應(yīng)付款”中進(jìn)行處理，而是屬于流動負(fù)債。一般情況下，我們會在“其他應(yīng)付款”中進(jìn)行處理（從此處我們也可看出流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的會計科目并不一定全部是經(jīng)營性現(xiàn)金流量的會計科目），對此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級科目—如：“非經(jīng)營性應(yīng)付款”，在“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”的現(xiàn)金流量表處理時，將此“非經(jīng)營性應(yīng)付款”因素剔除。同理，非經(jīng)營性應(yīng)收項目按此原則處理。預(yù)提費用、待攤費用按科目屬性應(yīng)歸入“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”。其處理方式及調(diào)整方式，參照“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理。＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1．計提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備包括應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備，存貨、短期投資跌價準(zhǔn)備，長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項計算的壞帳準(zhǔn)備——“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額；或者，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記壞賬準(zhǔn)備，管理費用增加，導(dǎo)致利潤減少，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期提取數(shù)調(diào)增利潤。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。管理費用減少，導(dǎo)致利潤增加，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故應(yīng)將當(dāng)期沖銷數(shù)調(diào)減凈利潤。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)“管理費用”賬戶分析填列。（2）存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額—“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記存貨跌價準(zhǔn)備。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則為轉(zhuǎn)銷數(shù)，作相反記錄。其調(diào)整原理及方法同上。（3）短期投資、長期投資、委托貸款減值損失當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資市價低于其成本的金額—“短期投資跌價準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額；當(dāng)期應(yīng)提取的長期投資或委托貸款減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額—“長期投資減值準(zhǔn)備”或“委托貸款-減值準(zhǔn)備”帳戶貸方余額。當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為正數(shù)，則借記投資收益，貸記短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，委托貸款一減值準(zhǔn)備、當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作出相反的記錄。這里的投資收益的減少或增加，都引起利潤發(fā)生了相同的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金的流出或流入，另投資收益屬于投資活動范籌，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的固定資產(chǎn)或在建工程或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額—“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“在建工程減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額。當(dāng)期三項減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為正數(shù)，則借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期二項減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。這里的營業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤發(fā)生了相反的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出或流入，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶分析填列。2．固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊時，借記管理費用、制造費用，貸記累計折舊。管理費用增加抵減了利潤，制造費用通過銷售成本也抵減了利潤，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期計提的折舊調(diào)增利潤。需要說明一點，當(dāng)期制造費用只有一部分轉(zhuǎn)化為銷售成本。其余轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。這里把全部制造費用當(dāng)作銷售成本調(diào)增利潤是不妥當(dāng)?shù)?，故將在“存貨”項目中把多調(diào)增的利潤調(diào)減。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。3．無形資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，借記管理費，貸記無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷時，借記管理費用、制造費用等。貸記長期待攤費用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長斯待攤費用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。4．待攤費用的攤銷預(yù)付有關(guān)費用時，借記待攤費用，貸記現(xiàn)金，待攤費用增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減利潤。攤銷待攤費用時，借記管理費用、制造費用等，貸記待攤費用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。簡言之，待攤費用增加，就調(diào)減凈利潤；待攤費用減少、就調(diào)凈利潤。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)減凈利潤；若差額為凈減少，調(diào)整凈利潤。5．經(jīng)營性預(yù)提費用此項不包括預(yù)提的財務(wù)費用。實務(wù)中，除了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等幾項比較重要的先發(fā)生后支付的費用專設(shè)相關(guān)賬戶反映外，還有一些先發(fā)生后支付的費用在“預(yù)提費用”賬戶核算。計提各項經(jīng)營性費用時，借記管理費用，營業(yè)費用、制造費用等，貸記預(yù)提費用。其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。支付預(yù)提的各項經(jīng)營性費用時，借記預(yù)提費用，貸記現(xiàn)金。預(yù)提費用減少，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但其屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。簡言之，預(yù)提費用增加，調(diào)增凈利潤項提費用減少，調(diào)減凈利潤。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)增凈利潤，若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤。但若“預(yù)提費用”項中包含有預(yù)提的籌資性財務(wù)費用時，應(yīng)將其剔除。6．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益處置固定資產(chǎn)發(fā)生損失或收益時，借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理；或借記固定資產(chǎn)清理，貸記營業(yè)外收入。處置無形資產(chǎn)發(fā)生收益時，借記現(xiàn)金，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款，營業(yè)外收入；發(fā)生損失時為借差，借差為“營業(yè)外交出”。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬投資活動、其處置損益無論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整利潤。若為損失調(diào)增凈利潤；若為收益調(diào)減凈利潤。實務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外出”賬戶記錄分析填列。7．固定資產(chǎn)報廢損益固定資產(chǎn)報廢損益包括固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報廢等發(fā)生的損益。固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)作損失處理時，借記營業(yè)外支出，貸記待處理財產(chǎn)損益；固定資產(chǎn)盤盈批準(zhǔn)作收益處理時，借記待處理財產(chǎn)損益，貸記營業(yè)外收入。固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報廢處理，都引起利潤發(fā)生了變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此。發(fā)生的損失應(yīng)調(diào)增凈利潤；發(fā)生的收益應(yīng)調(diào)減凈利潤。實務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。8．財務(wù)費用此項目只包括投資活動、籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可分為以下三類（1）經(jīng)營性財務(wù)費用。主要指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、計提應(yīng)收票據(jù)利息、計提應(yīng)付票據(jù)利息、存貨購銷產(chǎn)生的匯兌損益等。這些業(yè)務(wù)發(fā)生時會引起財務(wù)費用發(fā)生增減變動，導(dǎo)致利潤減少或增加，而不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出流人，按說應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤，但與經(jīng)營性財務(wù)費用相對應(yīng)的是經(jīng)營性應(yīng)付項目，為避免重復(fù)，經(jīng)營性財務(wù)費用在此不作調(diào)整，而在經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目進(jìn)行調(diào)整。（2）投資性財務(wù)費用。主要指購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的不計入成本的利息和匯兌損益。這里的利息和匯兌損益是由投資活動產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤發(fā)生了變化，不論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤。（3）籌資性財務(wù)費用。主要指短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤發(fā)生了變化，不論其是否產(chǎn)中現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤。實務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶記錄分析填列。為方便調(diào)整。可在財務(wù)費用總分類帳戶下按“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”分設(shè)明細(xì)分類賬，積累相關(guān)資料，以便編制現(xiàn)金流量表。9．投資損益投資損益是因各項投資活動產(chǎn)生的，引起利潤發(fā)生變化，無論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整凈利潤。若為投資損失，調(diào)增凈利潤。實務(wù)中，應(yīng)根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列。10．遞延稅款采用納稅影響會計法計提所得稅時分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應(yīng)交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應(yīng)交所得稅。上交所得稅時，借記應(yīng)交所得稅，貸記現(xiàn)金。第一種情況下。所得稅費用增加，導(dǎo)致利潤減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調(diào)整；遞延稅款借項不是費用，雖與利潤無關(guān)，但產(chǎn)生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故在此應(yīng)調(diào)減凈利潤。第二種情況下，遞延稅款貸項雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費用增加，利潤減少，故應(yīng)將遞延稅款貸項金額調(diào)增凈利潤。簡言之，遞延稅款借項發(fā)生額調(diào)減凈利潤；遞延稅款貸項發(fā)生額調(diào)增凈利潤。實務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”的期初、期末余額的差額分析填列。將其借項期末大于期初的差額和其貸項期初大于期末的差額調(diào)減凈利潤；將其借項期初大于期末的差額和其貸項期末大于期初的差額調(diào)增凈利潤。11．存貨存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購情況下，存貨增加更與利潤無關(guān)，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。由于現(xiàn)購增加的存貨與賒購及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先按存貨增加總額調(diào)減凈利潤。而后在經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目中再將多調(diào)減的凈利潤調(diào)回。存貨減少會引起成本費用增加，利潤減少，但現(xiàn)金不會流出，故應(yīng)將存貨的減少額調(diào)增凈利潤。簡言之，存貨增加，就調(diào)減凈利潤；存貨減少，就調(diào)增凈利潤。實務(wù)中。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加；調(diào)減凈利潤；若差額為凈減少、調(diào)增凈利潤。12．經(jīng)營性應(yīng)收項目經(jīng)營性應(yīng)收項目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。賒銷貨物時，借記應(yīng)收款項，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項稅額。收入增加導(dǎo)致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入、應(yīng)調(diào)減凈利潤；應(yīng)交增值稅銷項稅額未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且與利潤無關(guān)，并不需要調(diào)整，但它屬經(jīng)營性應(yīng)付項目，在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅中調(diào)增了凈利潤，故應(yīng)將其多調(diào)增的利潤部分在此沖銷。收回款項時，借記現(xiàn)金，貸記應(yīng)收款項。收回的貸款雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故將收回的貸款調(diào)增凈利潤。簡言之，應(yīng)收款項增加，就調(diào)減凈利潤；應(yīng)收款項減少，就調(diào)增凈利潤。（2）預(yù)付賬款。預(yù)付款項時，借記預(yù)付賬款，貸記現(xiàn)金。這里，現(xiàn)金流出雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將預(yù)付的金額調(diào)減凈利潤。收到存貨時，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額，貸記預(yù)付賬款。調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)付項目時，己將這部分調(diào)減了凈利潤，但這部分存貨的增加和應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應(yīng)將預(yù)付賬款的減少額加回到凈利潤中。簡言之，預(yù)付賬款增加，就調(diào)減凈利潤；預(yù)付賬款減少，就調(diào)增凈利潤。（3）經(jīng)營性其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，如應(yīng)收各種存出保證金、備用金，罰款、租金，賠償金等。發(fā)生時，借記其他應(yīng)收款，貸記現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，收回時，借現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，貸記其他應(yīng)收款。其調(diào)整原理同前。即其他應(yīng)收款增加，就調(diào)減凈利潤；其他應(yīng)收款減少，就調(diào)增凈利潤。實務(wù)中，經(jīng)營性應(yīng)收項目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，就調(diào)整凈利潤；若差額為凈減少，就調(diào)增凈利潤。13．經(jīng)營性應(yīng)付項目經(jīng)營性應(yīng)付項目主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付上資、應(yīng)付福利費，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。（1）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款。賒購存貨時，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。此業(yè)務(wù)與利潤無關(guān)，又沒有現(xiàn)金流量，不屬調(diào)整項目。但在調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值時調(diào)減了凈利潤，故在此應(yīng)將多調(diào)減的凈利潤加回。支付欠款時，借記應(yīng)付貼款、應(yīng)付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。還款所付現(xiàn)金雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將還款額調(diào)減凈利潤。銷貨預(yù)收帳款時，借記現(xiàn)金，貸記預(yù)收貼款。此業(yè)務(wù)雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入，故應(yīng)將預(yù)收款調(diào)增凈利潤。發(fā)出存貨時，借記預(yù)收賬款，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項稅額。銷貨收入導(dǎo)致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入，故應(yīng)將其調(diào)減凈利潤；應(yīng)交增值稅銷項稅額，雖未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅時調(diào)增了凈利潤，故在此將其多調(diào)增的部分從凈利潤中沖銷。簡言之，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款增加，就調(diào)增凈利潤；三者減少，就調(diào)減凈利潤。（2）經(jīng)營性應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費。此項不包括工程人員的工資、福利費。計提工資、福利費時，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用等，貸記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費。生產(chǎn)成本、制造費用屬于存貨項目，雖與利潤無關(guān)，又未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不屬于調(diào)整項目，但調(diào)整存貨時，已將因計提工資，福利費而增加的存貨當(dāng)作現(xiàn)購調(diào)減了凈利潤，故在此應(yīng)將該部分加回到凈利潤中。管理費用、營業(yè)費用作為期間費用抵減了利潤，但現(xiàn)金并未流出，故應(yīng)將其加的到凈利潤中。支付工資、福利費時，借記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費，貸記現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金流出雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將支付的工資、福利費調(diào)減凈利潤。簡言之。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費增加，就調(diào)增凈利潤；它們減少就調(diào)減凈利潤。（3）經(jīng)營性應(yīng)交稅金。此項不包括投資，籌資業(yè)務(wù)應(yīng)交納的各項稅金及附加。計提各項應(yīng)交稅金時，借記主營業(yè)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、所得稅等，貸記應(yīng)交稅金。這里各項費用增加，抵減了利潤，但并沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)增凈利潤。上交各項稅金時，借記應(yīng)交稅金，貸記現(xiàn)金。上交各項稅金雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。簡言之，應(yīng)交稅金增加，就調(diào)增凈利潤；應(yīng)交稅金減少，就調(diào)減凈利潤。關(guān)于應(yīng)交增值稅和其他各項應(yīng)交稅金不同，它不需要計提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購進(jìn)和銷售過程中，有必要作進(jìn)一步說明。現(xiàn)購存貨時，借記在貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額，貸記現(xiàn)金。這里，增值稅進(jìn)項稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)將其調(diào)減凈利潤。但在實際業(yè)務(wù)中，增值稅進(jìn)項稅額哪些是現(xiàn)購形成的，哪些是賒購形成的很難分清，為簡化調(diào)整，無論現(xiàn)購或賒購發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額，一律調(diào)減凈利潤?，F(xiàn)銷存貨時，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項稅額。這里，增值稅銷項稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流人，雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將其調(diào)增凈利潤。但在實際業(yè)務(wù)中，增值稅銷項稅額哪些是現(xiàn)銷形成的，哪些是賒銷形成的，很難分清楚。為簡化調(diào)整，無論是現(xiàn)銷還是賒銷發(fā)生的增值稅銷項稅額，一律調(diào)增凈利潤。上交增值稅時，借記應(yīng)交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。總而言之，借記應(yīng)交增值稅，就調(diào)減凈利潤；貸記應(yīng)交增值稅，就調(diào)增凈利潤與其他應(yīng)交稅金調(diào)整一致。（4）經(jīng)營性其他應(yīng)交款。此項主要包括應(yīng)交教育費用附加、車輛購置附加費、礦產(chǎn)資源補償費以及其他暫收及應(yīng)付款等。不包括投資業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)交款。計提其他應(yīng)交款時，借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用等、貸記其他應(yīng)交款；上交時，借記其他應(yīng)交款，貸記現(xiàn)金。其調(diào)整原理同應(yīng)交稅金。簡言之，其他應(yīng)交款增加，就調(diào)增凈利潤；其他應(yīng)交款減少，就調(diào)減凈利潤。（5）經(jīng)營性其他應(yīng)付款。此項主要包括應(yīng)付各項稅金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付存入保險金等一些應(yīng)付、管收其他單位或個人的款項。不包括投資、籌資活動產(chǎn)生的其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款發(fā)生時，借記現(xiàn)金、管理費用等，貸記其他應(yīng)付款；支付時，借記其他應(yīng)付款，貸記現(xiàn)金。經(jīng)營性其他應(yīng)付款的調(diào)整原理不再贅述。簡言之，其他應(yīng)付款增加，就調(diào)增凈利潤；其他應(yīng)付款減少就調(diào)減凈利潤。實務(wù)中，各項經(jīng)營性應(yīng)付項目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”“其他應(yīng)付款”等項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加調(diào)增凈利潤；若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤。但上述各項中若含有投資、籌資性應(yīng)付款項時，應(yīng)將其剔除。＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——間接法各項目的確定補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理資用——無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內(nèi)容說明如下：（1）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，記入當(dāng)期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項目中再將其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費用的減少（減：增加）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費用等。（6）預(yù)提費用的增加（減：減少）本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費用的增減變化，預(yù)提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（9）財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計入“財務(wù)費用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）“項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響