任務(wù)三變動(dòng)成本計(jì)算的原理與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

變動(dòng)成本計(jì)算的原理與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解變動(dòng)成本法的含義能力目標(biāo)：了解變動(dòng)成本法與完全成本法以及各自的優(yōu)缺點(diǎn)素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生具備分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力教學(xué)內(nèi)容一、變動(dòng)成本法概述二、貢獻(xiàn)毛益三、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性一、變動(dòng)成本法概述

（一）變動(dòng)成本法的含義

全部成本法，又稱完全成本法或制造成本法，它是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接入工、制造費(fèi)用)計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)

作為變動(dòng)成本法下計(jì)算的產(chǎn)品成本，一般具有以下兩個(gè)明顯的特征：1．產(chǎn)品成本同某種產(chǎn)品的實(shí)際形成或產(chǎn)出直接相關(guān)，只要有產(chǎn)品產(chǎn)出，就一定有成本發(fā)生，兩者之間存在著內(nèi)在的、必然的聯(lián)系。2．產(chǎn)品成本同某種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量(實(shí)際產(chǎn)出數(shù)量)的增減變動(dòng)直接相關(guān)。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量增加或減少，產(chǎn)品成本總額也會(huì)相應(yīng)增加或減少，兩者之間增減變動(dòng)的比率完全相等。一、變動(dòng)成本法概述

（三）期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)

變動(dòng)成本法的期間成本具有以下特征：1.期間成本同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及正常維護(hù)緊密相關(guān)，只要有產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動(dòng)的發(fā)生，就會(huì)有相應(yīng)的成本發(fā)生，而不論產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)量的多少。2.期間成本同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短緊密相關(guān)，期間成本發(fā)生額的多少，取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期的長(zhǎng)短，兩者之間增減變動(dòng)的方向一致。二、貢獻(xiàn)毛益

（一）貢獻(xiàn)毛益的含義

貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額，又稱邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)或創(chuàng)利額。（二）貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式

貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式有兩種：一種是以絕對(duì)數(shù)表示的貢獻(xiàn)毛益總額(以Tcm表示)和單位貢獻(xiàn)毛益(以cm表示)；另一種是以相對(duì)數(shù)表示的貢獻(xiàn)毛益率(以cmR表示)。有關(guān)公式如下：

貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)＝銷售收入－變動(dòng)成本＝px－bx

單位貢獻(xiàn)毛益(cm)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本＝p－b

貢獻(xiàn)毛益率(cmR)＝貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入×100%

＝單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)×100%二、貢獻(xiàn)毛益

（三）變動(dòng)成本率

變動(dòng)成本率(以bR表示)是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比，或單位變動(dòng)成本占單價(jià)的百分比。計(jì)算公式如下：變動(dòng)成本率(bR)＝變動(dòng)成本/銷售收入×100%＝單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%

貢獻(xiàn)毛益率反映每一元銷售收入所能提供的貢獻(xiàn)毛益,變動(dòng)成本率反映每一元銷售收入中變動(dòng)成本所占的份額。變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系如下：

變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率＝l

可見(jiàn)，貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率之間具有互補(bǔ)性，貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品，則變動(dòng)成本率低，盈利性強(qiáng)；反之，貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品，則變動(dòng)成本率高，盈利性弱。

三、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較（一）應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法是以成本按其經(jīng)濟(jì)職能分類為前提，將全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩部分。

變動(dòng)成本法是以成本性態(tài)分析為前提，將全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。（二）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同全部成本法的產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四個(gè)部份構(gòu)成。變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用三個(gè)部份構(gòu)成。因此，變動(dòng)成本法下單位產(chǎn)品成本應(yīng)小于或等于全部成本法下單位產(chǎn)品成本。三、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較（三）期間成本構(gòu)成的內(nèi)容不同全部成本法的期間費(fèi)用由全部的營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用構(gòu)成。即由全部的非生產(chǎn)成本構(gòu)成。

變動(dòng)成本法的期間費(fèi)用由全部的營(yíng)業(yè)（銷售）費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和固定的制造費(fèi)用構(gòu)成。即由全部的非生產(chǎn)成本和固定的生產(chǎn)成本構(gòu)成。因此，變動(dòng)成本法下的期間費(fèi)用總額應(yīng)大于或等于全部成本法下的期間費(fèi)用總額。（四）銷貨成本與存貨成本的水平不同因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本應(yīng)小于或等于全部成本法下的單位產(chǎn)品成本，所以變動(dòng)成本法下的存貨成本或銷貨成本的總水平應(yīng)小于或等于全部成本法下的存貨成本或銷貨成本的總水平。（五）確定稅前利潤(rùn)的程序及結(jié)果不同三、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較1．在變動(dòng)成本法下，稅前利潤(rùn)的計(jì)算步驟如下：

銷售收入－變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝稅前利潤(rùn)

式中：變動(dòng)成本＝變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)非生產(chǎn)成本

固定成本＝固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成

＝固定制造費(fèi)用+固定銷售及管理費(fèi)用

2．在完全成本法下，稅前利潤(rùn)的計(jì)算步驟如下：

銷售收入－銷售成本＝銷售毛利

銷售毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝稅前利潤(rùn)

式中：銷售成本＝已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

＝期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本

營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝非生產(chǎn)成本＝銷售及管理費(fèi)用

由于兩種成本法確定稅前利潤(rùn)的程序不同，從而使之與相應(yīng)的損益表的格式存在一定的差別。變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式損益表，完全成本法使用職能式損益表。三、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）完全成本法（職能式）銷售收入銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用

變動(dòng)管理費(fèi)用

變動(dòng)成本合計(jì)

銷售成本期初存貨成本

本期生產(chǎn)成本

期末存貨成本

銷售成本合計(jì)

貢獻(xiàn)毛益

銷售毛利

固定成本固定制造費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

稅前利潤(rùn)

稅前利潤(rùn)

四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性

從變動(dòng)成本法和完全成本法的比較分析中,可以很清楚地看出變動(dòng)成本法在確定成本和損益方面的特點(diǎn),與完全成本法相比,它在理論和計(jì)算方面均有一定管理優(yōu)勢(shì),可以更有效地應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理，因此應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中應(yīng)用推廣。（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1.變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系,有利于促使企業(yè)重視銷售工作，做到以銷定產(chǎn)。2.能夠廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核。3.便于分析各部門(mén)的管理責(zé)任，為成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。4.簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本核算過(guò)程。變動(dòng)成本法將固定生產(chǎn)成本列入期間成本,大大簡(jiǎn)化了將固定生產(chǎn)成本計(jì)人產(chǎn)品成本時(shí)的成本分?jǐn)偣ぷ?從而減少了由于分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的多樣性而帶來(lái)的主觀隨意性,簡(jiǎn)化了成本核算,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和準(zhǔn)確性,也使會(huì)計(jì)人員從繁重的成本核算工作中解脫出來(lái)。四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)和局限性

（二）變動(dòng)成本法的局限性1.變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本無(wú)疑應(yīng)包括固定制造費(fèi)用。而變動(dòng)成本法所提供的成本資料不符合這個(gè)定義。2.變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ),以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本固定不變?yōu)榍疤釛l件,這在短期內(nèi)是成立的。但成本性態(tài)受許多因素影響,不可能長(zhǎng)期不變。3.成本性態(tài)的劃分帶有假定性，不能提供準(zhǔn)確的資料。從理論上講，成本按性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本是成立的，但在實(shí)務(wù)中清楚而精確地劃分變動(dòng)成本和固定成本是非常困難的。4.采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響。實(shí)務(wù)操作衡陽(yáng)市泓湘公司2015年銷售某種產(chǎn)品100000件，單位產(chǎn)品售價(jià)80元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本20元，固定生產(chǎn)成本總額為1000000元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用5元，固定銷售與管理費(fèi)用800000元。（1）計(jì)算該種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率。（2）根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。實(shí)務(wù)操作

衡陽(yáng)市泓湘公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品10000件，銷售單價(jià)為6元／件，單位變動(dòng)成本為3元／件，固定成本總額為20000元。

要求：(1)計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額、單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率、變動(dòng)成本率。(2)驗(yàn)證貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。實(shí)務(wù)操作衡陽(yáng)市泓湘公司只產(chǎn)銷1種產(chǎn)品，期初產(chǎn)成品存貨量為零，其他有關(guān)資料如下表所示。生產(chǎn)量（件）5000固定制造費(fèi)用（元）20000銷售量（件）4000固定銷售費(fèi)用（元）6000直接材料（元）20000固定管理費(fèi)用（元）4000直接人工（元）15000銷售單價(jià)(元)20變動(dòng)制造費(fèi)用（元）20000分別按完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本。分別按完全成本法和變動(dòng)成本法編制該年度的損益表。比較兩種成本法下稅前利潤(rùn)的差額。實(shí)務(wù)操作

衡陽(yáng)市泓湘公司從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的生產(chǎn)量均為1800件，3年的銷售量分別為1800件、1500件、2100件，銷售單價(jià)450元／件，銷售及管理費(fèi)用年度總額為60000元，且全部為固定成本。其他有關(guān)數(shù)據(jù)為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為240元／件，固定制造費(fèi)用全年總額為36000元。假定第一年的期初存貨為0，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。

要求：1.分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法編制損益表。2.比較