產(chǎn)業(yè)稅收制度有效性淺談

產(chǎn)業(yè)稅收制度有效性淺談

一、引言

運用稅收政策引導(dǎo)和支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級進而促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展是世界多數(shù)國家的普遍做法。近年來，我國政府逐漸意識到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整在國民經(jīng)濟發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，制定了與中國經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策，而且力圖通過相關(guān)稅收政策的實施達(dá)到推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的目的。但從實際情況來看，我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級仍步履遲緩。這就促使我們進一步思考產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性問題①，比如我國的稅收政策的目標(biāo)是否明確、作用點是否恰當(dāng)、是否符合博弈的理性化要求？產(chǎn)業(yè)稅收政策是否有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化、高級化？而對我國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性進行評價，正是本文所要研究和回答的問題。當(dāng)前正值強調(diào)提高政府管理效率和提高經(jīng)濟增長質(zhì)量的關(guān)鍵時候，尤其是在討論政府對經(jīng)濟的干預(yù)是否失靈的時候，對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性研究就更加必要，這對于改進政策制定系統(tǒng)，克服政策運行中的弊端和障礙，增強政策的活力和效益，提高政府決策科學(xué)性和完善宏觀調(diào)控機制具有重大意義。此外，2008年全球性經(jīng)濟危機加快了新一輪世界范圍內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，這為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，在這加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，研究如何有效發(fā)揮以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收政策在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式中的作用，對于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，催生新的經(jīng)濟增長點，參與產(chǎn)業(yè)國際競爭，支撐我國經(jīng)濟新一輪發(fā)展具有極其深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義。

二、文獻綜述

當(dāng)今世界各國尤其是發(fā)展中國家都不同程度地利用財稅激勵手段來實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的政策目標(biāo)。從能夠查閱到的國內(nèi)外文獻，我們發(fā)現(xiàn)針對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性方面的研究成果并不多。HallandJorgenson利用1929~1963年美國制造業(yè)和非制造業(yè)設(shè)備和建筑投資時間序列數(shù)據(jù)，研究美國戰(zhàn)后三次稅收政策調(diào)整對投資的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1954年國內(nèi)收入法案采用加速折舊法大大促進了企業(yè)對建筑業(yè)投資，推動了美國建筑行業(yè)的發(fā)展；1962年國內(nèi)收入法案主張縮短機器設(shè)備的折舊年限及對設(shè)備和機器實行投資稅收抵免政策，對設(shè)備投資的激勵效應(yīng)很大。[1]認(rèn)為，日本的產(chǎn)業(yè)政策包括產(chǎn)業(yè)稅收政策對重化學(xué)工業(yè)在經(jīng)濟高速增長期的崛起具有重要貢獻。[2]認(rèn)為，通過將公共資金配置到某些特定的私人產(chǎn)業(yè)，政府能夠使其選定的產(chǎn)業(yè)規(guī)?；@也鼓勵了私人金融機構(gòu)對這些產(chǎn)業(yè)的信貸。[3]Rajagopal和Shah利用時間序列數(shù)據(jù)評價了墨西哥、巴基斯坦和土耳其的R&D的稅收激勵效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)稅收激勵措施僅對部分行業(yè)的R&D有效。[4]當(dāng)然，不同的研究樣本及樣本數(shù)據(jù)差異可能得出不同甚至相左的結(jié)論，如通過對日本不同產(chǎn)業(yè)接受日本發(fā)展銀行貸款、財政補貼、稅收優(yōu)惠及增長速度數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)，1974~1990年期間政府下大力氣扶持和保護的產(chǎn)業(yè)部門的增長率明顯低于獲得政策支持較少的部門。獲得的銀行貸款最多且得到較多稅收優(yōu)惠的精密儀表業(yè)在產(chǎn)業(yè)增長率上明顯落后于獲得較少產(chǎn)業(yè)支持的電子機械和通用機械產(chǎn)業(yè)。[5]我國學(xué)者專門針對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的研究起步較晚，相關(guān)研究主要集中于稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)某一方面的關(guān)系，如R&D稅收激勵效應(yīng)的研究方面等。李麗青建立回歸模型對我國現(xiàn)行R&D稅收優(yōu)惠政策的有效性進行研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行R&D稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)R&D投入具有正的影響，但激勵作用不明顯，原因在于R&D稅收優(yōu)惠政策存在優(yōu)惠范圍較窄、與現(xiàn)行稅制不協(xié)調(diào)等問題。[6]戴晨、劉怡利用面板數(shù)據(jù)對稅收優(yōu)惠和財政補貼兩種政策工具對企業(yè)R&D活動的激勵效果進行比較發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠比財政補貼對企業(yè)R&D具有更強的激勵作用。[7]曾光輝運用AHP分析法對中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策的有效性進行了評價，認(rèn)為中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策總體上是有效的，但高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策的生存環(huán)境較差及稅務(wù)執(zhí)法人員的創(chuàng)造力欠缺在一定程度上制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅政策作用的有效發(fā)揮。[8]綜上文獻回顧可知，關(guān)于產(chǎn)業(yè)稅收政策效應(yīng)方面的研究已經(jīng)取得了一定的成果，而且相關(guān)的研究成果被間接轉(zhuǎn)化在各國產(chǎn)業(yè)稅收政策規(guī)劃之中。但客觀地講，與國外有關(guān)研究相比較，國內(nèi)研究無論是在廣度還是在深度上，都存在一定的差距，本文試圖在此方面進行突破性研究。

三、中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價

眾所周知，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整是一個漸進的發(fā)展過程，因此稅收政策要根據(jù)現(xiàn)實不斷作出調(diào)整，而調(diào)整的依據(jù)就是產(chǎn)業(yè)稅收政策是否有效，能否適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，能否推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的步伐。所以本文運用模糊綜合評價模型對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性進行客觀地評價，以取得政策實施的相關(guān)信息，作為決定該政策變化、政策改進和制定新政策的依據(jù)。

產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價指標(biāo)體系的構(gòu)建是進行政策有效性研究的基礎(chǔ)，該指標(biāo)體系是由一系列相互聯(lián)系、相互獨立、相互補充的各類指標(biāo)所組成的有機整體。產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性可以采用政策制定有效指標(biāo)、政策執(zhí)行有效指標(biāo)和政策效果有效指標(biāo)來衡量。政策制定有效指標(biāo)包括政策目標(biāo)的科學(xué)性、政策工具的科學(xué)性、政策的可操作性；政策執(zhí)行有效指標(biāo)包括政策對經(jīng)濟的適應(yīng)性、政策與其他經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)性和政策運行環(huán)境的支撐性；政策效果有效指標(biāo)包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值增長速度、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度、二三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的比重。產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價的層次結(jié)構(gòu)指標(biāo)如表1所示。

計算指標(biāo)權(quán)重集并確定權(quán)向量

為了對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性進行評價，我們采用問卷調(diào)查和當(dāng)面訪談的形式，邀請財稅政策方面的學(xué)者、稅務(wù)工作者及企業(yè)管理人員對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性情況進行賦值評分。此次調(diào)查共發(fā)出調(diào)查問卷200份，回收185份，回收率達(dá)%，其中有效問卷180份。在對回收的有效問卷進行統(tǒng)計整理的基礎(chǔ)上，采用層次分析法構(gòu)造出各指標(biāo)的判斷矩陣、權(quán)重并進行一致性檢驗。表2中的單、總排序就是根據(jù)相關(guān)判斷矩陣確定的中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性各評價指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。運用上述指標(biāo)權(quán)重，確定目標(biāo)層、準(zhǔn)則層的權(quán)向量。目標(biāo)層權(quán)向量：W=準(zhǔn)則層權(quán)向量：W1=；W2=；W3=

建立評語等級的模糊尺度集和評價矩陣

定義評語集為V=，此處p=5，用“較強、強、一般、弱、較弱”5個等級評語來表述，則V1、V2、V3、V4、V5分別代表評語為較強、強、一般、弱、較弱。將V={較強，強，一般，弱，較弱}作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)財稅政策有效性各指標(biāo)的評價等級。評分采用百分制，“較強”為[90，100]，“強”為[75，89]，“一般”為[60，74]，“弱”為[40，59]，“較弱”為[0，39]。在對回收的問卷進行整理的基礎(chǔ)上確定中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性二級評價指標(biāo)對各評價等級的隸屬度，并對其進行歸一化處理，得到單因素等級評價矩陣如下：R1===

建立模糊綜合評價模型

1.對目標(biāo)層各指標(biāo)做一級模糊綜合評價，得到如下結(jié)果：對政策制定有效的評價為：B1=W1?R1對政策執(zhí)行有效的評價為：B2=W2?R2對政策效果有效的評價為：B3=W3?R32.經(jīng)過二級模糊綜合評價，得到目標(biāo)層綜合評價集為：B=W?B1B2B3000000000000000000000000=3.計算中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的綜合評價值為：D=B?VT=中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的評價分值為，按照評語集及其對應(yīng)的分值段[60，74]，中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的評價分值屬于一般。

簡要評析

本文在運用模糊綜合評價模型對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性評價發(fā)現(xiàn)，中國產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效性一般。那么制約中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性發(fā)揮的因素是什么呢？一是從準(zhǔn)則層的單排序值排名來看，在影響中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的三大因素中，各要素對產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性的影響作用相對而言還是比較均衡的，依次為政策制定有效、政策執(zhí)行有效和政策效應(yīng)有效。從我們分析的結(jié)果可知，我國產(chǎn)業(yè)稅收政策制定是有效的，這構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行有效和效應(yīng)有效的基礎(chǔ)。因此，產(chǎn)業(yè)稅收政策作用能否充分發(fā)揮、預(yù)期目標(biāo)能否順利實現(xiàn)及其實現(xiàn)程度，主要取決于政策本身制定的科學(xué)合理性，其次受制于政策執(zhí)行過程中相關(guān)制度、環(huán)境等因素的影響。二是從指標(biāo)層中各指標(biāo)對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性總排序值來看，作用最大的前三個指標(biāo)分別是政策目標(biāo)的科學(xué)性、政策工具的科學(xué)性、政策的可操作性，作用最弱的后三個指標(biāo)分別是產(chǎn)業(yè)稅收政策與其他經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)性、產(chǎn)業(yè)稅收政策運行環(huán)境的支撐性、產(chǎn)業(yè)稅收政策對經(jīng)濟的適應(yīng)性。這表明現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)稅收政策目標(biāo)的確定基本上是與我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展水平和發(fā)展階段相適應(yīng)的，而且各種政策手段的組合與配置對于推進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級發(fā)揮了應(yīng)有的作用，這進一步論證了我國產(chǎn)業(yè)稅收政策制定是科學(xué)有效的。但與此同時，上述分析結(jié)果也反映出制約我國產(chǎn)業(yè)稅收政策發(fā)揮作用的薄弱點，這些薄弱點也是我們提高稅收政策有效性的著力點，即通過增強產(chǎn)業(yè)稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的適應(yīng)性、強化產(chǎn)業(yè)稅收政策與其他經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)性、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)稅收政策的運行環(huán)境，有效發(fā)揮稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的調(diào)控作用。

四、結(jié)論及政策建議

本文運用模糊綜合評價模型對中國產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效性進行考察，發(fā)現(xiàn)我國稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整還可以釋放更多的潛能，還有較大的作用空間；通過對評價結(jié)果的綜合分析發(fā)現(xiàn)，我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定是合理有效的，但是由于政策執(zhí)行過程中各種制度環(huán)境和非制度環(huán)境的不健全，降低了政策的有效性，制約了稅收政策調(diào)控功能的發(fā)揮。為了強化我國稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控作用，主要應(yīng)從以下幾方面努力：

一是要準(zhǔn)確定位財稅政策的作用領(lǐng)域。有針對性的財稅政策可以介入并促進一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的形成，但這并不意味著財稅政策應(yīng)包攬一切，財稅政策應(yīng)在找準(zhǔn)自身作用領(lǐng)域的前提條件下，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同階段安排相應(yīng)的財稅政策，并在尊重和承認(rèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化、高度化要發(fā)揮市場機制基礎(chǔ)性作用的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮財稅政策的宏觀調(diào)控與引導(dǎo)作用，以保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有序、順利地推進。

二是要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)稅收政策運行的環(huán)境，以保證產(chǎn)業(yè)稅收政策有效性。財稅政策應(yīng)與國家的產(chǎn)業(yè)政策、金融政策、外貿(mào)政策、價格政策、科技政策等密切配合，綜合運用，減少政策內(nèi)耗，最大程度地發(fā)揮政策合力作用，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

三是要構(gòu)建適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的財稅體系，以協(xié)調(diào)配合產(chǎn)業(yè)政策，從而有效發(fā)揮以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的財稅政策在經(jīng)濟增長方