自考企業(yè)成本管理會計考試超全復(fù)習(xí)

自考企業(yè)成本管理會計考試超全復(fù)習(xí)資料僅供參考第1章成本管理會計概述1.1戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運營信息（選擇）戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評價這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細(xì)情況，未來的資金需求等?！埠喆餧戰(zhàn)略信息的特征:①能夠經(jīng)過外部或內(nèi)部渠道獲得.②對信息使用者的知識水平要求較高。③與進(jìn)行長期決策相關(guān)。④所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)。⑤一般基于特定情況。⑥既有定量信息，也有定性信息?！策x擇〕戰(zhàn)術(shù)信息是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。如勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。〔簡答I戰(zhàn)術(shù)信息的特征:①信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部。②對信息使用者的知識水平要求較低。③與中短期決策相關(guān)。④一般描述和分析個別部門或區(qū)域的活動。⑤一般基于常規(guī)情況.⑥只有定量信息.〔選擇〕運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必須的信息.這些信息使她們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。運營信息包括生產(chǎn)工入與設(shè)備的產(chǎn)量報告，每個工入的入工工時，每個工入完成任務(wù)所花費的時間等信息?！埠喆稹惯\營信息的特征:①信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部。②非常詳細(xì)。一般是沒有經(jīng)過加工匯總的原始數(shù)據(jù).③與中期目標(biāo)相關(guān).④與具體任務(wù)相關(guān).⑤應(yīng)連續(xù)編制和提供.⑥本質(zhì)上屬于定量信息.1.2決策過程〔選擇〕決策過程開始于對活動的計劃，結(jié)束于對這些活動的控制。計劃可能由高層或中層管理人員實施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管入員實施。1.3財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別【簡答〕財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別:(表)財務(wù)會計與成本管理會計┌─────────────┬──────────────┐│財務(wù)會計│成本管理會計│├─────────────┼──────────────┤│財務(wù)會計提供企業(yè)一定期間│成本管理會計是管理人員計劃││的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務(wù)│和控制企業(yè)活動，并采取有效決││狀況│策的工具│├─────────────┼──────────────┤│根據(jù)法律要求，法入組織必須│法律沒有要求企業(yè)必須提供成││提供財務(wù)會計信息│本管理會計信息│├─────────────┼──────────────┤│法律和會計監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定了│成本管理會計信息的格式由各││會計信息的格式，從而有助于│企業(yè)自主決定││不同企業(yè)間的比較││└─────────────┴──────────────┘│財務(wù)會計采取整體原則，將企│成本管理會計關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)││業(yè)看作一個整體.其關(guān)注總│域或活動。所收集的信息用于││體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本.其最│幫助決策而不是作為最終結(jié)果││終結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)報表││├─────────────┼──────────────┤│大多數(shù)財務(wù)會計信息是以貨│成本管理會計一般包括非貨幣││幣表示的.事實上。年末財務(wù)│性信息。例如，管理者可能想知││報表是根據(jù)貨幣計量原則編│道銷售入員在某個月走了多少││制的.也就是說只包括那些可│路.有多少客戶拜訪活動沒有成││以用貨幣計量的項目│功。這樣的信息將作為決策過│││程的一部分│├─────────────┼──────────────┤│財務(wù)會計在事件發(fā)生后，進(jìn)行│成本管理會計既包括歷史數(shù)據(jù)，││歸納整理.主要資料根據(jù)相│也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù).││關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計量│兩種信息均用于計劃和決策│││過程│└─────────────┴──────────────┘1.4成本管理會計的性質(zhì)【名詞解釋]成本會計——收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的信息，根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表，將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中去。〔選擇I管理會計——利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會計。使用者能夠利用這些信息做出決策、制訂計劃，并控制企業(yè)的活動?！埠喆稹吵杀緯嬜畛Ｒ姷囊匕ㄒ韵聝?nèi)容:①生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本。②與某個特定部門或地區(qū)的活動有關(guān)的成本.③企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的收入。④企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)取得的利潤。⑤企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系。⑥企業(yè)在會計期末持有的存貨的價值，包括全部原材料、在產(chǎn)品(即部分完工的產(chǎn)品)以及產(chǎn)成品.每一項目應(yīng)單獨計價以便準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況。⑦對企業(yè)未來成本的預(yù)測.⑧實際生產(chǎn)成本與計劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。第2章成本分類2.1直接成本與間接成本〔簡答〕產(chǎn)品或服務(wù)的總成本主要由三個要素構(gòu)成:①原材料成本，指生產(chǎn)過程中使用的原材料。②人工成本，指與生產(chǎn)過程中雇用的勞動力相關(guān)的費用。③其它費用，指與生產(chǎn)相關(guān)的其它費用。例如電費、設(shè)備的折舊費、廠房的租金與稅費等?！埠喆稹澈喪鲋苯映杀九c間接成本。(l)直接成本是指能夠采取追溯方式整體計入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的成本。直接成本包括:①直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過程中使用的材料。②直接入工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)必須支付報酬的勞動力成本。③直接費用，指都些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費用.(2)間接成本或間接費用是指與生產(chǎn)過程相關(guān)，可是不可能采取追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。間接成本包括:監(jiān)管入員的工資、維修成本、保險費等。它們不能采取追溯方式整體計入某個特定對象，因此必須采用特別方法對其進(jìn)行分配.【名詞解釋〕直接材料成本——是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計.能夠不計入直接材料成本。【名詞解釋]直接人工成本——是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而必須支付給生產(chǎn)工入的全部工資?！久~解釋〕直接費用——是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的、且不能計入直接材料或直接入工的費用。直接費用一般指可列支費用。2.2間接費用【選擇、名詞解釋]制造費用——包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)時所發(fā)生的全部間接費用〔選擇、名詞解釋」間接費用——是指所有那些不能直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)中的費用.制造費用也稱為間接生產(chǎn)費用?！策x擇、名詞解釋」管理費用——是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用.包括辦公設(shè)備的折舊費、管理人員的工資、租金、稅金、電話費以及清潔費等?！策x擇、名詞解釋」銷售費用——是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其它間接費用。包括打印費和產(chǎn)品目錄、報價單等辦公費用、支付給銷售團隊的工資和傭金、支付的廣告費以及銷售處與產(chǎn)品展覽室的租金、稅金和保險費等?！久~解釋」配送費用——是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其它間接費用.包括包裝成本、包裝人員、司機及送貨人員的工資，以及與倉庫設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險費用。〔名詞解釋」研究費用——是指為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括研究人員的工資以及與研究設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險費?！久~解釋]開發(fā)費用——是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品能夠有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括參與開發(fā)活動人員的工資以及與開發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險費?！裁~解釋〕財務(wù)費用——是指確保企業(yè)有足夠資金進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。包括財務(wù)人員的工資以及與財務(wù)活動相關(guān)的辦公費、與財務(wù)辦公場所相關(guān)的租金、稅金和保險費。[案例分析]完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費用；完全銷售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費用+銷售及配送費用+一般間接費用2.3固定成本與變動成本〔名詞解釋」固定成本:是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。【名詞解釋」變動成本:是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動的成本?！具x擇」同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本稱為半變動成本.2.4成本中心、成本單位、利潤中心、收入中心和投資中心【名詞解釋〕成本中心——能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它能夠是一個部門，一臺機器，一個特定項目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合?！策x擇〕將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成本。成本單位包括:火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。.〔選擇」利潤中心與成本中心非常相似，可是它不但考慮成本，也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構(gòu)成?！策x擇〕收入中心只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負(fù)責(zé).〔選擇〕一般經(jīng)過對比投資的實際回報與預(yù)期回報來評價一個投資中心成功與否?！具x擇」成本中心、利潤中心和投資中心都稱為責(zé)任中心.2.5總成本、平均成本與邊際成本〔名詞解釋」平均成本:是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實際成本。公式:平均成本=總成本/總產(chǎn)量【名詞解釋]邊際成本:每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。公式:邊際成本=生產(chǎn)(x+1)單位的產(chǎn)品的總成本一生產(chǎn)x單位產(chǎn)品的總成本第3章成本性態(tài)3.1成本性態(tài)的重要性〔簡答〕成本性態(tài)能夠定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部:①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。②銷售產(chǎn)品的數(shù)量.③接受訂單的數(shù)量。④生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。3.2成本性態(tài)的表現(xiàn)形式〔名詞解釋」固定成本:一般能夠被定義為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。〔簡答〕作圖說明固定成本。在圖3-1中，固定成本起始于成本軸上，而且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。固定成本包括以下內(nèi)容:①支付給高層管理入員的工資。②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。③機器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費〔簡答〕解析階梯成本并作圖說明。階梯成本是那些看上去固定，但會受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。圖3-2說明了階梯成本如何受業(yè)務(wù)量水平變動影響。圖3-2表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本.一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要經(jīng)過增加更多的設(shè)備或擴大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升?！埠喆稹辰馕鲎儎映杀?，并作圖說明。變動成本是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會計師一般會假設(shè)對于任何業(yè)務(wù)量，單位變動成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動成本都是一樣的。這種關(guān)系能夠經(jīng)過圖3-3加以說明。圖3-3中的變動成本線起始于原點，表示如果產(chǎn)量為零，則變動成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時，變動成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線.如果將圖3-3與原材料成本聯(lián)系起來，穩(wěn)定的變動成本是以穩(wěn)定的原材料價格和穩(wěn)定的材料用量為基礎(chǔ)的。如果企業(yè)能夠獲得批量購買的折扣，則不屬于這種情況，因為此時材料成本會下降，變動成本也會隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關(guān)系依然成立，能夠經(jīng)過圖3-4加以說明。圖3-4同時給出了獲得折扣前后的變動成本。3.3半變動成本〔簡答〕簡述半變動成本。半變動成本是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。其主要內(nèi)容包括:(1)收取固定服務(wù)費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費等。(2)包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務(wù)費等變動費用。能夠用高低點法來確認(rèn)半變動成本中的固定成分和變動成分。這種方法經(jīng)過考察業(yè)務(wù)量最高點與最低點處的總成本，來確定固定成本和變動成本。為了應(yīng)用這種方法，必須獲得下面的信息:(l)企業(yè)最高點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本。(2)企業(yè)最低點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本.(3)最高點業(yè)務(wù)量。(4)最低點業(yè)務(wù)量。經(jīng)過下面的公式，利用上述信息能夠計算出單位變動成本:單位變動成本=(最高點業(yè)務(wù)量的總成本一最低點業(yè)務(wù)量的總成本)/(最高點業(yè)務(wù)量一最低點業(yè)務(wù)量)然后就能夠計算固定成本，公式如下:固定成本=最高點業(yè)務(wù)量的總成本一(最高點業(yè)務(wù)量X單位變動成本)高低點法能夠用圖3-5表示。圖3-5高低點法圖3-5表示了最高點和最低點業(yè)務(wù)量的總成本.距離a代表最高點與最低點業(yè)務(wù)魚之潤變動成本的增加值.這個數(shù)字就是計算單位變動成本公式當(dāng)中的分子，也是計算單位變動成本的第一步。一般我們假設(shè)單位變動成本是不變的，因此我們能夠計算出各種業(yè)務(wù)量下的變動成本。3.4成本性態(tài)的其它類型[案例分析]平均或單位變動成本能夠用下列公式計算得出:總變動成本/總業(yè)務(wù)量=平均變動成本平均或單位固定成本能夠用下列公式得到:總固定成本/總業(yè)務(wù)量=平均固定成本相應(yīng)的關(guān)系能夠用圖3-6表示。圖3-6平均固定成本圖3-6中的平均固定成本持續(xù)下降.最初成本快速下降，可是隨著業(yè)務(wù)量的上升，平均固定成本下降的速度開始放慢，而且最終這種下降變得越來越不明顯。平均或單位總成本能夠用下列公式表示:總成本/總產(chǎn)量=平均總成本相應(yīng)的關(guān)系能夠用圖3-7表示:能夠看到，圖3-7中的總成本最初下降得非常快，說明產(chǎn)量較低時平均固定成本下降較快。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后.平均總成本下降速度開始放慢.最終平均總成本的下降幅度幾乎能夠忽略?！埠喆稹钞媹D說明什么是規(guī)模報酬遞增，什么是規(guī)模報酬遞減。圖3-8中，變動成本的最初變化很大，可是當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來越小。這與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)，有時候叫做規(guī)模報酬遞增成本圖3-8隨著業(yè)務(wù)且的上升.變動成本的變動幅度越來越小圖3-9中，變動成本的最初變化很小，可是隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來越大。這可能與制造過程中的成本增加有關(guān)，有時候叫做規(guī)模報酬遞減。圖3-9隨業(yè)務(wù)量的上升.變動成本的變動幅度越來越大3.5影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素〔簡答〕業(yè)務(wù)量變化對成本的影響程度可能受以下因素的影響:①企業(yè)在多大程度上作為勞動密集型制造商進(jìn)行運營。②管理方式會影響成本增加的程度。③企業(yè)在多大程度上滿負(fù)荷或接近滿負(fù)荷地運營。④一些外部因素，如經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響。⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。第4章成本要素4.1概述4.2材料成本〔選擇〕企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內(nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品〔簡答〕存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括:①預(yù)訂存貨。②購買存貨。③收取存貨。④儲存存貨.⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平?！竞喆稹潮仨殞Υ尕洺钟辛窟M(jìn)行控制，主要原因在于:①持有大量的存貨.成本昂貴且浪費，因為企業(yè)原來能夠?qū)⑦@些存貨占用的資金用于其它方面。②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在的利潤損失。③儲存存貨會增加企業(yè)額外的成本④長時間持有的存貨可能會變質(zhì)或報廢，從而導(dǎo)致大量浪費?！埠喆稹吵钟写尕浀闹饕蛴?①確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求.②在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖。③能夠獲得可能的批量采購折扣。④能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動.⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。⑥有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。⑦作為生產(chǎn)過程的一個重要部分，例如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵。⑧在通貨膨脹時期，能夠作為對未來價格上漲的一個對沖?！埠喆稹古c購買和持有存貨相關(guān)的成本包括:(1)持有成本包括下列要素:①儲存存貨的成本以及監(jiān)測存貨水平的成本.②用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費用。③為保護存貨而發(fā)生的保險費用。④如果存貨報廢而發(fā)生的成本.⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費成本和處理成本。(2)訂貨(獲得)成本包括:①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費用。②運輸貨物發(fā)生的運輸費。③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購。(3)缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。缺貨成本包括:①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。②不得不緊急訂貨以補充存貨的成本。③生產(chǎn)停工損失.例如機器不得不進(jìn)行額外維護的成本。④工人停工帶來的成本。⑤企業(yè)聲譽和形象受損所帶來的成本。〔案例分析〕最常見的存貨量控制包括:①再訂貨點(ROL)——是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。公式:再訂貨點=今存貨的最高耗用量X收到訂貨的最大間隔時間最大間隔時間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。②最低(緩沖)持有量:是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式:最低持有量=再訂貨點-(平均耗用量X平均間隔時間)③最高持有量:是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平.它與企業(yè)儲備能力的增加有關(guān)，會導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-(最低耗用量X最低間隔時間)④再訂貨量:是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差.公式:再訂貨量=最高持有量-最低持有量⑤平均存貨量:是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量.公式:平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量〔案例分析」經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經(jīng)濟訂貨量。這種機制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲備存貨的企業(yè)不適用于這種機制。這種機制經(jīng)過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲存成本會上升。上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的.在兩條線的交點處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時.存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點就是經(jīng)濟訂貨量.經(jīng)濟訂貨量能夠經(jīng)過下列公式加以推導(dǎo):EOQ=根號下（2CD/H）其中:C=單次訂貨成本；D=一定時間內(nèi)的存貨需求量；H=一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本〔簡答]可使用的其它存貨控制系統(tǒng)包括:①對存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評估.②兩箱系統(tǒng).是指將采購的存貨放入兩個箱子，當(dāng)其中一個箱子中的存貨耗盡時再開始訂貨。③ABC分類法。是指根據(jù)存貨的單價將存貨進(jìn)行分類。A類存貨較為昂貴，因此對其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。C類存貨較為廉價，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對其使用嚴(yán)格控制且管理費用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)摹＂芘晾弁?80/20)分類法.基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價值存貨的有效控制?！裁~解釋、簡答、案例分析]會計師能夠選擇多種方法計算發(fā)出材料的成本，可是最常見的有先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)以及加權(quán)平均法。(1)先進(jìn)先出法。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計價.先進(jìn)先出法的優(yōu)點包括:①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣能夠避免其變質(zhì)或報廢。②容易理解。③剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本.先進(jìn)先出法的缺點包括:①應(yīng)用該方法比較耗費時間，特別是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來。③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠(yuǎn)。(2)后進(jìn)先出法。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計價.后進(jìn)先出法的優(yōu)點包括:①發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價值的價格進(jìn)行計價。②管理者會對當(dāng)前價格更加了解，因為發(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價格。這可能會更有利于進(jìn)行有效決策。后進(jìn)先出法的缺點包括:①對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求。②決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。(3)加權(quán)平均法。該方法要求對企業(yè)持有的所有存貨計算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時，就需要重新計算一次平均成本.發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。計算平均成本的公式如下:存貨的平均成本=收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量加權(quán)平均法的優(yōu)點包括:①材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策。③比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡單，因為不需要確認(rèn)存貨的不同批次。加權(quán)平均法的缺點包括:①計算出的價格與實際成本不符，而且當(dāng)價格波動較大時會變得更加復(fù)雜。②如果存在通貨膨脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。4.3入工成本〔選擇」生產(chǎn)率，能夠?qū)⑵涠x為對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動力效率的一種衡量?！景咐治觥澈饬縿趧恿π实闹笜?biāo):生產(chǎn)率(或效率)=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時生產(chǎn)能力比率=實際工時/預(yù)算工時生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/預(yù)算工時這三個指標(biāo)有如下聯(lián)系:生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率(或效率)X生產(chǎn)能力比率[簡答」用于計算員工工作報酬的薪酬計劃包括:(l)計時工資:用于支付按工作時間計算的員工工資。優(yōu)點：在于使用簡便，員工也更愿意接受，因為這會令她們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時，雇主也愿意使用這種薪酬計劃，因為員工不會匆忙完成工作，從而能保證工作的高質(zhì)量。(2)計件工資:在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。有時候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡單的激勵計劃，因為員工生產(chǎn)的數(shù)量越多，獲得的報酬越高。問題.①它可能不受員工的歡迎，因為如果機器出現(xiàn)故障而員工無法工作時，們也將得不到基本工資。同時員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低.②這種機制在員工中會引發(fā)嫉妒，因為最能干的員工將比其它入賺取更多錢。貿(mào)易聯(lián)合會一直對計件工資機制表示懷疑，因為如果工資率設(shè)置得太低可能會給員工帶來低標(biāo)準(zhǔn)的生活。(3)傭金:這種計酬方法一般見來支付銷售入員的工資，與計件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金.(4)費用:這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。費用金額在工作開始時就約定好，取決于工作耗用的時間及工作的難度.典型的費用是付給職業(yè)工作者的報酬，例如建筑設(shè)計師、律師等。(5)額外福利:額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。在高管人員的薪酬中，額外福利顯得特別重要，一般是聘用過程中談判的重要議題。一般認(rèn)為，為員工提供額外福利而不是高工資，對雇主來說會獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們，因為這么做意味著她們在企業(yè)中達(dá)到了某種地位。然而，提供額外福利可能會在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會帶來納稅義務(wù)?！埠喆稹辜钣媱澞軌蚍譃槿?(1)個入激勵計劃為達(dá)到所設(shè)置的個人目標(biāo)的員工提供獎勵。(2)集體激勵計劃為達(dá)到目標(biāo)的團隊提供獎勵。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會給企業(yè)帶來一定問題，因為這時集體活力將發(fā)生變化，這個集體可能完不成目標(biāo).“好”員工可能會認(rèn)為自己沒有得到公平對待，因為她們不得不與生產(chǎn)率低的員工一起分享獎金。(3)全廠范圍的激勵計劃為達(dá)到目標(biāo)的整個工廠提供獎勵。管理層有時喜歡這種計劃，因為它降低了部門間引發(fā)嫉妒的可能性，而且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。然而，這種計劃也可能存在問題，因為一些認(rèn)為個人努力沒有被認(rèn)可的員工會有意見，她們可能會變得消極?！埠喆稹秤脕砑顔T工的一些典型的激勵計劃有:①計件工資計劃。產(chǎn)量超過目標(biāo)時提供獎勵。獎勵與超過目標(biāo)的額外產(chǎn)量有關(guān)，并為超過目標(biāo)的每件產(chǎn)品支付獎勵。②高工資率計劃.按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種高工資率超過該行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)。③日工作量法。是計酬的另一種方法，它解決了計件工資的某些問題。該計劃以一個工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。如果員工達(dá)到了這一基準(zhǔn)就會賺取約定的固定工資。這意味著其收人是穩(wěn)定的，并能更好地計劃未來生活。管理層能夠更好地做薪酬預(yù)算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。④利潤共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤付給員工。⑤業(yè)績相關(guān)支付計劃。直接將員工的年薪與她們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。這一計劃包括對員工個人工作業(yè)績的評價，然后將員工歸人不同等級的業(yè)績類別中。只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達(dá)到業(yè)績類別要求水平，她們就會得到該類別所對應(yīng)的獎勵。⑥時間節(jié)約計劃:為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時間內(nèi)完成工作的員工提供獎勵。這是激勵個人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法，但它會誘使員工倉促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。⑦遞延股票信托計劃:在這種計劃下，公司將利潤的一部分付給一個企業(yè)內(nèi)部用于購買股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。（選擇）閑暇時間:對損失的生產(chǎn)時間的計量，因為在這段時間里沒有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應(yīng)問題等不可控因素造成。閑暇時間比率=閑暇小時數(shù)/總的生產(chǎn)小時數(shù)X100%勞動力周轉(zhuǎn)能夠定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動力的百分比表示勞動力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量/這段時間的的平均員工數(shù)量X100%發(fā)生勞動力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的，如退休、生病、移民，也可能是可控的，如低工資引起低的工作積極性，復(fù)雜的激勵計劃被員工所誤解.勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本4.4間接費用與完全成本法更換成本:包括招聘成本、培訓(xùn)成本以及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本。預(yù)防成本:企業(yè)為確保人員不離開而負(fù)擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈性退休金計劃?！埠喆稹澈喪鐾耆杀痉ǖ哪康募昂x。完全成本法的目的是——將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確。從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比?！策x擇〕出于完全成本法的目的，一般將要分?jǐn)偟拈g接費用劃分為三類，即制造費用、管理費用及銷售費用與配送費用、如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費用計入主要成本。4.5邊際成本〔選擇〕邊際成本能夠定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來的總成本的增加額.〔案例分析〕邊際成本法在計算銷售成本時只計算變動成本。該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)能夠定義為銷售收入減去變動成本的余額。邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤。因此損益能夠經(jīng)過下式計算:損益=總邊際貢獻(xiàn)-固定成本如果總邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，企業(yè)將賺取利潤;如果總邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。邊際成本法與完全成本法對賬面存貨計價的處理不同。使用邊際成本法時，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際(變動)成本計價，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金?！埠喆餧偏好完全成本法的理由包括:(1)固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要要素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。(2)用這種方法得到的存貨價值與財務(wù)會計師編制的財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。(3)如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說明是否全部彌補了固定成本?！埠喆稹称眠呺H成本法的依據(jù)包括:(1)它比完全成本法更容易操作.(2)不存在按主觀的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯栴}.(3)變動生產(chǎn)成本對于存貨的計價更加真實。(4)是一種更有用的決策工具，因為對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確。(5)邊際成本法更關(guān)注銷售尹生產(chǎn)的增加所帶來的利潤。90-60-30技術(shù):是指當(dāng)存貨量下降到60單位時，將訂購30單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。重置成本法:對發(fā)出材料按重置成本計價的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致，可是對管理層來說比較困難，而且不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。高進(jìn)先出:對當(dāng)前存貨按最高價格進(jìn)行計價的方法。次進(jìn)先出:是指按企業(yè)將購買的下一批材料的價格設(shè)置發(fā)出存貨的價格。這種方法的優(yōu)點是使存貨價值更新最快，可是管理起來非常復(fù)雜。預(yù)計分配率:用于按照持續(xù)的原則分配間接費用的指標(biāo)?！圃熨M用彌補率:是預(yù)計分配率的另一稱謂。邊際銷售成本:包括生產(chǎn)邊際成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。第5章成本核算系統(tǒng)5.1工作成本法、分批法與合同成本法【名詞解釋〕工作成本法:是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng).一般該工作工序短，而且在完成產(chǎn)品的過程中，能夠清楚地分辨其從一個工序到另一個工序?！策x擇]有時候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品.這些成本叫做糾正成本。[選擇]成本加成法將目標(biāo)利潤以加成百分比的方式加到預(yù)計的成本上?！埠喆稹吵杀炯映煞ǖ膬?yōu)點包括:①企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤.②設(shè)置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能夠使銷售量達(dá)到合理的水平。〔簡答〕成本加成法的缺點包括:①企業(yè)沒有動力控制成本水平，因為利潤水平由成本決定，只要完成了銷售，利潤水平就有保障。②數(shù)字是估計出來的，如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分?jǐn)?。③可能存在無效率和浪費。④價格可能會固定在一個很高的水平上，從而導(dǎo)致銷售量的下滑?！埠喆稹澈贤杀痉ǖ奶攸c有:①需要在供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同，包括將要完成的工作的詳細(xì)情況、時間跨度、工作的全部報價和中期付款的細(xì)節(jié)以及違約罰款等.②合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來完成。③相關(guān)工作可能持續(xù)很長時間，因此可能會跨越幾個會計期間。④多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作需在客戶所擁有的場地進(jìn)行.⑤基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的入員在工作地點進(jìn)行的。〔簡答〕合同成本法可能帶來許多潛在的困難，包括:①工作規(guī)模要求幾種一般作為制造費用考慮的項目作為直接生產(chǎn)成本計入該項目，包括對場地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠房的折舊費等。②由于上面提到的分類，工作的間接成本會相對較低。②由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題。④如果該項工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。5.2工序成本法〔簡答」簡述工序成本法的含義及特點。工序成本法是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。工序成本法有許多特點，包括:①生產(chǎn)過程的前一個步驟的產(chǎn)出將作為下一個步驟的投入。②由于浪費或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。③由于產(chǎn)品一般是混合在一起的，因此很難將其與其它產(chǎn)品區(qū)別開來，這樣就很難估算完工產(chǎn)品的價值。④生產(chǎn)工序一般能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品.〔選擇〕正常損失是指預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。非正常損失是指實際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)計算其成本的損失。非正常收益是指實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負(fù)的成本損失。與工序成本法有關(guān)的兩個難題是:殘料與處理成本?！埠喆稹撤峙怂愠杀痉ㄖ袝袣埩习l(fā)生，因為在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會計方法能夠確認(rèn)出售殘料的收入:①簡單地將出售收入計入當(dāng)期的總收入。②將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除?！策x擇」聯(lián)產(chǎn)品是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們在到達(dá)工序的某一階段，即分離點之前彼此之間不能加以區(qū)別。副產(chǎn)品是指伴隨主產(chǎn)品(目標(biāo)產(chǎn)品)而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價值?！埠喆稹掣碑a(chǎn)品的銷售收入不可能很大，因此實踐中一般不對它們進(jìn)行單獨的成本核算。能夠?qū)⑷〉玫氖杖肟醋鲗ζ髽I(yè)的一種獎勵。四種處理這種收入的方法:①在抵減副產(chǎn)品營銷成本之后，將副產(chǎn)品的銷售收入計入主產(chǎn)品收入中去。②將副產(chǎn)品的收入單獨核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。③將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷售成本的扣減項。④將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸?？勺儸F(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。5.3服務(wù)成本法〔選擇]服務(wù)成本法是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時也叫功能成本法。〔簡答〕服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面:①服務(wù)是無形的，服務(wù)提供者有許多無形的表現(xiàn)方面，如每個入的個性.②提供服務(wù)與消費是同時進(jìn)行的，因此在消費之前無法進(jìn)行考察，或者在提供服務(wù)之后無法要求退服務(wù)費。③容易消失而不能儲存，因此不太可能看到進(jìn)展中的工作。④服務(wù)可能會因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。加成百分比:一個可接受的利潤水平，表示為銷售成本的一定百分比。一批:全部完成一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，能夠?qū)⒁慌忻考a(chǎn)品構(gòu)成的總成本歸集起來。施工款:是對已經(jīng)完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價值占全部合同報價的比例作為基準(zhǔn)，完成的工作要經(jīng)過獨立專家的證實并簽署進(jìn)度報告。保留金:是指客戶截留的當(dāng)項目完成時付給供應(yīng)商的資金。殘料:工序成本法中會有殘料發(fā)生，因為在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。處理成本:當(dāng)不得不處理損失時就會發(fā)生處理成本，如可能會有一些有害的廢料。處理成本應(yīng)該計人工序成本。共同成本:是指同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本。可變現(xiàn)凈值:是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。第6章決策6.1本量利分析〔選擇〕本量力分析是對成本、利潤與業(yè)務(wù)量各種水平之間相互關(guān)系進(jìn)行研究的分析方法?！舶咐治觥硴p益平衡點就是總成本等于總收入的業(yè)務(wù)量水平。損益平衡點(BEP)能夠用下面的公式計算:損益平衡點=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)損益平衡點銷售額也能夠用下列公式計算:損益平衡點的銷售額=要求的邊際貢獻(xiàn)(固定成本)/利量比說明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時利潤水平是如何變化的。利量比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價〔名詞解釋〕安全邊際:是指預(yù)計的銷售收入與損益平衡點的銷售額之差，能夠表示為銷售量、預(yù)計銷售量的百分比或預(yù)計銷售收入的百分比。〔簡答」畫出損益平衡圖，并簡要說明。損益平衡圖是用圖形來表示不同業(yè)務(wù)量下的成本與收入之間的關(guān)系，如圖6一l所示。能夠用它來計算不同業(yè)務(wù)量水平下企業(yè)希望達(dá)到的銷售量、成本、收入及利潤或損失水平?？v軸表示成本與收入，橫軸表示銷售量。銷售收入線從原點出發(fā)，以固定斜率上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。固定成本線是水平的，因為固定成本不隨業(yè)務(wù)量的上升而變化?？偝杀揪€開始于固定成本線初端，按固定斜率上升，表示變動成本穩(wěn)定上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。損益平衡點位于收入線與總成本線的交點。安全邊際表示為預(yù)計銷售量與損益平衡點銷售量之差.6.2投資評價〔簡答」有多種方法可用于投資決策。這些方法包括:①回收期法。②平均報酬率法。③折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法，包括凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法?！舶咐治觥够厥掌诜ㄊ峭顿Y評價方法中最簡單的一種方法，指的是經(jīng)過計算收回初始投資額所需要的時間來評價投資決策是否可行的方法。決策的原則是，擁有最短投資回收期的項目要優(yōu)于投資回收期更長的其它投資項目。〔案例分析〕平均報酬率計算的是投資項目的平均期望報酬，表示為投資項目初始成本的一定百分比。一個用于計算平均報酬率的簡單公式為:平均報酬率=年凈收益/初始投資額X100%如果報酬率高于初始資金的成本率，并高于將該資金進(jìn)行其它項目的報酬率，那么企業(yè)就應(yīng)該考慮這項投資。更復(fù)雜的情況要考慮投資固定資產(chǎn)的折舊費以及投資項目的殘值。修正后的平均報酬率的公式為:平均報酬率=(平均凈收益(利潤)一年折舊費)/(初始投資成本一殘值)X100%上述公式計算的企業(yè)實際投資回報更加準(zhǔn)確。平均報酬率的主要缺點是沒有考慮貨幣時間價值，即未來某階段收到的資金價值并不等于現(xiàn)在收到的等量資金價值.這個問題能夠經(jīng)過使用折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法得以解決?！策x擇】折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是考慮資金時間價值的一種投資評價方法，其主要考慮兩個因素:時間的長度和當(dāng)前的利率。[簡答]凈現(xiàn)值法試圖找到按當(dāng)前價格表示的未來現(xiàn)金流的總價值。這種方法涉及五個步驟:①確定投資的有效壽命。②確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，如初始投資成本。如果存在通貨膨脹，未來的現(xiàn)金流入量和流出量都需要折現(xiàn).③確定正確的折現(xiàn)率，一般做法是使用當(dāng)前的銀行利率.④使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計算該項目使用壽命期內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值.總的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值抵減初始投資成本即得到凈現(xiàn)值.如果凈現(xiàn)值是正的，應(yīng)該考慮該投資項目;如果凈現(xiàn)值是負(fù)的.就要拒絕該投資項目。⑤比較相互排斥的項目的結(jié)果，選擇凈現(xiàn)值最高的項目。[選擇〕內(nèi)部報酬率是計算項目獲得的報酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。6.3定價決策〔簡答]不同企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不同，主要包括:①盈利能力。②報酬率。③成長性。④競爭。⑤市場份額?！久~解釋〕撇脂定價法:這種定價策略一般意味著企業(yè)開發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時尚性的產(chǎn)品。在供貨量達(dá)到較高水平之前，價格都能夠很高。一旦開發(fā)這種產(chǎn)品的企業(yè)或進(jìn)入該市場的競爭者提高了商品的供應(yīng)量，就應(yīng)調(diào)低價格。〔名詞解釋〕滲透定價法:利用低價格擴大市場份額，從而向市場滲透;也能夠在市場上推出生命周期長并有增長潛力的新產(chǎn)品.〔名詞解釋〕混合定價法:這種定價法最初使用撇脂定價法，然后當(dāng)競爭加劇后，降低價格?！埠喆稹褂脠D形表示出撇脂定價法、滲透定價法與混合定價法的區(qū)別。圖6一2中，撇脂定價法始于高價，然后加以調(diào)整以適應(yīng)市場的變化。滲透定價法則初始就采用低價策略，并保持不變，直到產(chǎn)品扎根于市場。混合定價法最初用撇脂定價法，當(dāng)競爭加劇后，降低價格?！策x擇、名詞解釋〕差別定價法:這種方法對于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場，采用不同的銷售價格.大客戶一般由于購買量大而獲得折扣，而小客戶則付全價。如果購買者居住在偏遠(yuǎn)地區(qū)，則需要額外的配送費用，這些成本可能轉(zhuǎn)嫁到顧客身上。諸如天然氣、電和電話的價格可能會隨著使用時間的不同以及是居民使用還是商業(yè)使用而不同。〔選擇、名詞解釋〕促銷定價法:這種方法制定的價格比正常要低.該方法能夠在新產(chǎn)品投放市場或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場占有率時使用。提供特價商品一般是超市的特征之一。〔簡答〕簡述邊際成本定價法的含義。邊際成本定價法是有閑置生產(chǎn)能力的企業(yè)一般使用的一種方法。意味著她們在某一階段沒有用完全部的資源，因此原本能夠生產(chǎn)更多產(chǎn)品。無論企業(yè)的資源是否得到充分利用，固定成本都會發(fā)生。這些成本能夠用產(chǎn)品銷售收入來補償。如果企業(yè)有額外的業(yè)務(wù)，在為這些額外業(yè)務(wù)定價時能夠忽略固定成本.只要收入超過其變動成本，那么這些額外的生產(chǎn)就會產(chǎn)生利潤。額外的銷售收入(又稱邊際收入)超過邊際成本(變動成本)產(chǎn)生的利潤能夠抵減一些固定成本。[選擇]協(xié)商(或靈活)定價法，對于行業(yè)市場或街頭小販來說，這種方法很常見。價格由潛在的顧客提出.而賣方則計算她自己的報價。由于顧客需求量大，或者特別原因，或者業(yè)務(wù)的運作模式，價格可能發(fā)生變化。潛在的顧客要討價還價，賣方可能降低最初的報價。潛在的顧客可能會去其它地方詢價，然后返回來接著討價還價.價格、質(zhì)量及送貨時間是這類談判中的重要因素?！策x擇〕統(tǒng)一或系列定價法，這種方法向每一位顧客報送統(tǒng)一價格，沒有折扣。〔簡答〕利用圖形描述在市場定價法下，豁求和供給變化對市場價格的影響。如果經(jīng)濟學(xué)家不使用實際數(shù)據(jù)作圖，均衡價格與銷售量將用恰當(dāng)?shù)淖帜复砥鋬r值—P、Q或氏、Q。.如圖6-3所示。建立起來的市場價格及產(chǎn)量不會永遠(yuǎn)保持不變.需求量會變化，供應(yīng)量也會變化。如果發(fā)生了這種情況，需要畫新的供求曲線，以建立修正后的均衡點。圖6-4說明了需求量發(fā)生變動的情況。D0表示最初的需求曲線，與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點P0、Q0。如果需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線D1。這條線與供給線交于不同的點，因此需求變化的結(jié)果是價格上升到P1，成交量上升至Q1，.因此，需求的上升導(dǎo)致價格與成交量及銷售的上升.如果需求下降，則會產(chǎn)生相反的影響，如圖6-5所示。D0表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點P0、Q0.如果需求下降，則出現(xiàn)新的需求曲線D1。這條線與供給線交于不同的點，因此需求變化的結(jié)果是價格下降到PI而成交量也下降到Q，。因此，需求的下降導(dǎo)致了價格與成交量及銷售的下降。實際中，供給也可能發(fā)生變化。圖6-6說明了如果供給下降將會發(fā)生什么。D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點P，、Q:。如果供給下降，則出現(xiàn)新的供給曲線S2.這條線與需求曲線相交于不同的點，因此供給的下降導(dǎo)致價格上升到P2而成交量下降到Q2.因此，供給的下降導(dǎo)致了價格的上升與成交量的下降。如果供給上升則產(chǎn)生相反的影響，如圖6-7所示。D1表示最初的需求曲線，它與最初的供給曲線相交產(chǎn)生均衡點P1、Q1。如果供給上升.則出現(xiàn)新的供給曲線S2。這條線與需求曲線相交于不同的點，因此供給的上升導(dǎo)致價格下降到P2，而成交量上升到Q2。因此，供給的上升導(dǎo)致了價格的下降與成交量的上升。市場將會在顧客與生產(chǎn)商之間傳遞信號，使得資源能夠按需求進(jìn)行分配。價格是產(chǎn)品價值的信號，因此如果顧客增加對某種產(chǎn)品的需求，價格將會上升，而生產(chǎn)商希望按高價格銷售更多產(chǎn)品，這會讓資源向這類產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移。然而，當(dāng)價格下降時，意味著顧客需求下降，因此生產(chǎn)商將經(jīng)過分配更少的資源給這類產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行回應(yīng).因此，使資源進(jìn)行最優(yōu)配置的努力不斷進(jìn)行并達(dá)到市場均衡。在現(xiàn)實世界里，影響供求的因素是不斷變化的，市場很少能夠達(dá)到上述模型中的均衡狀態(tài)，供需總是試圖達(dá)到均衡。供需也會受到政府等其它因素的影響。[案例分析」圖6-8中總收入線持續(xù)上升，可是上升的速度并不固定，因為有必要降低單價以獲得更高的銷售量。單價乘以銷售量能夠得到總收入。單價也叫做平均收入。總成本線持續(xù)上升，可是在銷售量水平較高時，其上升速度加快了，因為大批量生產(chǎn)使成本快速增加。用銷售量乘以單位成本能夠得到總成本。單位成本也叫做平均成本。當(dāng)平均收入與平均成本的差最大時.企業(yè)的利潤最大。即圖.6-8中兩條線距離最大處，即銷售量水平為M的A、B處。同樣的銷售量水平能夠經(jīng)過不同的方法導(dǎo)出。能夠用邊際收入和邊際成本進(jìn)行推導(dǎo)。邊際收入能夠定義為銷售量每增加一單位時總收入的增加額。在正常情況下，邊際收入會隨著銷售量的增加而下降，因為為了獲得較高的銷售量，有必要進(jìn)行降價。邊際成本能夠定義為生產(chǎn)量每增加一個單位時總成本的增加額。在正常情況下.邊際成本將隨著產(chǎn)量的上升而上升，因為這時企業(yè)的資源將趨向滿負(fù)荷。如果某種產(chǎn)品的邊際收入超過邊際成本，企業(yè)的利潤將增加。多制造并銷售一個單位的產(chǎn)品會增加利潤，但最終會到達(dá)邊際收入與邊際成本恰好相等的那一點。在這一點，企業(yè)的利潤將達(dá)到最大.因為再多生產(chǎn)或銷售一個單位的產(chǎn)品帶來的收入將低于其成本，即發(fā)生虧損。因此利潤最大化時的銷售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點。第7章預(yù)算與業(yè)績評價7.1預(yù)算過程【名詞解釋〕預(yù)算:成本管理會計工作的一項重要內(nèi)容。能夠?qū)㈩A(yù)算定義為，給定時期內(nèi)對計劃收入、費用、資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量等的定量表述?！埠喆稹愁A(yù)算的主要目的是:①協(xié)調(diào)不同部門的行動.達(dá)成統(tǒng)一計劃。②為部門經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo).③經(jīng)過比較實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)。④建立能夠用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的計劃框架?！埠喆稹雇暾念A(yù)算過程為:銷售預(yù)算、完工產(chǎn)品存貨預(yù)算~生產(chǎn)預(yù)算~資源預(yù)算(材料、設(shè)備、入工)~材料存貨預(yù)算、材料采購預(yù)算~間接成本預(yù)算~總預(yù)算(利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表).〔選擇〕預(yù)算控制過程包括公司對未來的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實現(xiàn)這些目標(biāo)。7.2預(yù)算的類型〔選擇〕差異是預(yù)算值與實際值之差?！舶咐治觥橙绻町愂谴笥陬A(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本，就是有利差異.用F表示:如果差異是小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本，就是不利差異，用A表示。總預(yù)算:是指預(yù)算利潤表與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)金預(yù)算:是在獲得預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收人與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制的。預(yù)算控制過程:包括公司對未來的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實現(xiàn)這些目標(biāo)。固定預(yù)算:與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計劃與實際結(jié)果之間有任何差異。彈性預(yù)算:完全按照固定預(yù)算編制的方法編制，但其包括與不同的業(yè)務(wù)量水平對應(yīng)的預(yù)算表，例如業(yè)務(wù)量水平為1000單位，同時也按800單位及1200單位的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。有利差異:是指由大于預(yù)期的收人或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母F表示。不利差異:是指由小于預(yù)期的收人或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的一種差異，以字母A表示。零基預(yù)算:一種與每個業(yè)務(wù)活動的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期的、甚至是考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預(yù)算。對每個業(yè)務(wù)活動都評價其與企業(yè)的相關(guān)性以及預(yù)計取得的資金價值。7.3標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析〔選擇、名詞解釋〕標(biāo)準(zhǔn)成本是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收入與實際結(jié)果相對比以得到差異的一種控制技術(shù)，目的在于對差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績。標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品的單位計劃成本。差異分析是經(jīng)過分析差異來評價企業(yè)的業(yè)績.以便讓管理層采取正確的措施。差異是計劃、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差額。能夠?qū)⒉町惙譃槿?變動成本差異、固定制造費用差異、銷售量差異（案例分析〕直接材料總差異是產(chǎn)品實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構(gòu)成:①直接材料價格差異是生產(chǎn)實際耗用量的標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差額。②直接材料數(shù)量差異是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實際耗用量按單位材料標(biāo)準(zhǔn)成本計算的成本之差。直接人工總差異:是指產(chǎn)品直接人工成本的實際成本與生產(chǎn)過程中應(yīng)該支付的成本之間的差額。它由直接人工價格差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。直接人工價格差異:是指實際耗用工時的標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異。直接人工效率差異:是指生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)耗用工時與實際耗用工時按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的差額。變動制造費用總差異是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它由兩部分構(gòu)成:①變動制造費用支出差異是變動制造費用的實際耗用工時按標(biāo)準(zhǔn)費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差.②變動制造費用效率差異是變動制造費用實際耗用的工時與標(biāo)準(zhǔn)工時按每小時標(biāo)準(zhǔn)制造費用率計算的差額。固定制造費用總差異是發(fā)生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的差額。包括以下四個方面:①固定制造費用支出差異是預(yù)算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出之間的差額。②固定制造費用數(shù)量差異是實際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計算的數(shù)值之間的差異。③固定制造費用效率差異是實際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時與實際工時分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計算的差異。④固定制造費用產(chǎn)能差異是預(yù)算工時與實際工時分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計算的差異。銷售價格差異用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按標(biāo)準(zhǔn)價格應(yīng)該收到的銷售收入與實際銷售收入之間的差異。銷售量利潤差異=實際銷售員與預(yù)算銷售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤計算出的差異.它是對因?qū)嶋H銷售量與計劃銷售量不相等時而使標(biāo)準(zhǔn)利潤變化的衡量。7.4比率分析〔案例分析〕流動性分析①流動(營運資金)比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債②速動(酸性測試)比率=(流動資產(chǎn)-存貨)/流動負(fù)債③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均存貨(或存貨期末余額)/銷售成本×3“平均存貨能夠用“(存貨期初余額+期末余額)/2”得到。④應(yīng)收賬款收賬天數(shù)=應(yīng)收賬款/銷售收入×365⑤應(yīng)付賬款付款天數(shù)=應(yīng)付賬款/賒購金額×365盈利能力分析①