對新《準(zhǔn)則》研究開發(fā)費(fèi)用資本化及會計(jì)處理的探討

對新《準(zhǔn)則》研究開發(fā)費(fèi)用資本化及會計(jì)處理的探討新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修改將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中，研究階段的指出，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的指出，在滿足一定條件下，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，既內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行資本化處理。本文就內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用資本化的特點(diǎn)、會計(jì)處理進(jìn)行探討。一、新《準(zhǔn)則》關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用資本化的特點(diǎn)1、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用資本化是有條件的資本化首先，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用資本化是對開發(fā)階段的支出資本化。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，研究階段的支出均應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，只有開發(fā)階段的支出才可能資本化。其次，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用是在開發(fā)階段的支出滿足一定條件下才能資本化。2、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用資本化體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)本次頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在諸多方面體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用資本化同樣也是如此。新《準(zhǔn)則》在將內(nèi)部研究開發(fā)劃分兩個階段，開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件等方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致。二、研究與開發(fā)活動的階段界定在2001年度發(fā)布的舊會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。在2006年度發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對于符合條件的開發(fā)支出可以資本化。因此，正確界定企業(yè)的研究與開發(fā)活動，是恰當(dāng)進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息揭示的關(guān)鍵。企業(yè)的研究與開發(fā)活動區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段兩部分。1、研究階段研究階段是指為取得新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)是計(jì)劃性和探索性。計(jì)劃性體現(xiàn)的研究活動的開展是在經(jīng)過董事會或相關(guān)的管理層批準(zhǔn)后進(jìn)行的資料收集、市場調(diào)查、比較分析等。探索性體現(xiàn)在為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料和相關(guān)方面的準(zhǔn)備，不會形成階段性成果。2、開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或?qū)嵱们?，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的具有實(shí)質(zhì)四、研究與開發(fā)支出的會計(jì)處理1、研究與開發(fā)支出的會計(jì)核算科目的設(shè)置在會計(jì)核算上，設(shè)置一級科目――研發(fā)支出。根據(jù)該項(xiàng)支出是資本化或費(fèi)用化，設(shè)置二級科目――資本化支出、費(fèi)用化支出。2、研究與開發(fā)支出的會計(jì)計(jì)量在會計(jì)計(jì)量上，資本化支出包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至該項(xiàng)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，即開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷以及按照準(zhǔn)則規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在會計(jì)計(jì)量上，費(fèi)用化支出包括在研究開發(fā)支出不能計(jì)入資本化支出的其他支出，即研究階段的全部支出，包括開發(fā)階段的達(dá)到的資本化條件之前發(fā)生的支出；開發(fā)階段的達(dá)到目的資本化條件后但不能直接歸屬于將形成無形資產(chǎn)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用；無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辯認(rèn)的無效的和初始運(yùn)作損失；為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出；同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段符合資本化支出但不能在各項(xiàng)目之間進(jìn)行明確分配的支出等。3、財(cái)務(wù)處理如下：（單位為萬元）（1）2007年2月至4月為研究階段，此階段支出為費(fèi)用化支出。借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出300貸：應(yīng)付職工薪酬120銀行存款等180（2）2007年5月為開發(fā)階段，此階段支出為費(fèi)用化支出。借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出300貸：應(yīng)付職工薪酬160銀行存款等140（3）2007年6月至9月為開發(fā)階段，此階段支出中資本化支出980萬元，費(fèi)用化支出20萬元。借：研發(fā)支出――資本化支出980貸：應(yīng)付職工薪酬300材料費(fèi)400累計(jì)折舊160銀行存款等120借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出20貸：銀行存款等20