千戶集團稅收風險分析應對工作指引-保險行業(yè)篇

附件2千戶集團稅收風險分析應對工作指引——保險行業(yè)篇目錄TOC\o"1-3"\h\u一、行業(yè)基本情況 4（一）保險業(yè)概述 4（二）保險業(yè)務類型 41.保險業(yè)務 42.投資業(yè)務 6（三）保險公司業(yè)務流程 71.保險產(chǎn)品開發(fā) 72.保險產(chǎn)品銷售 73.保單保全 84.理賠流程 8（四）保險業(yè)財務核算特點 81.保險業(yè)財務核算模式特殊性 82.保險業(yè)核算會計要素特殊性 93.保險業(yè)會計準則的變化的重要性 10（五）保險公司稅收風險應對方式方法的改進 10（六）保險業(yè)特殊稅收政策 111.保險業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件 112.保險業(yè)營業(yè)稅的重要文件 123.保險業(yè)其他稅種的重要文件 12二、保險業(yè)主要稅收風險 13（一）營業(yè)稅稅收風險事項內(nèi)容 131.保費收入營業(yè)稅事項 132.儲金業(yè)務營業(yè)稅事項 133.一年期以上返還性人身保險免征營業(yè)稅事項 144.其他免稅險種的營業(yè)稅事項 155.支付境外支出代扣代繳營業(yè)稅事項 156.聯(lián)共保業(yè)務營業(yè)稅事項 167.手續(xù)費收入營業(yè)稅事項 168.其他應稅收入營業(yè)稅事項 179.買賣金融商品營業(yè)稅事項 17（二）企業(yè)所得稅稅收風險事項內(nèi)容 181.保費收入企業(yè)所得稅事項 182.不征稅收入的補貼、獎勵事項 193.手續(xù)費及傭金支出所得稅稅前扣除事項 204.“未決賠款準備金”所得稅稅前扣除事項 205.取得代位追償款事項 216.國債利息收入稅收優(yōu)惠事項 217.為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務的保費收入的所得稅優(yōu)惠適用事項 228.股息、紅利等權益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項 22（三）個人所得稅稅收風險事項內(nèi)容 231.“三險一金”個人所得稅事項 232.企業(yè)年金個人所得稅事項 243.各類獎金、津貼、補貼扣繳個人所得稅事項 244.支付給營銷員的代理手續(xù)費、獎勵扣繳個人所得稅事項 255.其他所得扣繳個人所得稅事項 266.股權激勵扣繳個人所得稅事項 27（四）印花稅稅收風險事項內(nèi)容 271.財產(chǎn)保險合同印花稅事項 272.減少印花稅計稅依據(jù)事項 28（五）其他稅種稅收風險事項內(nèi)容 281.代收代繳車船稅事項 282.處置固定資產(chǎn)計征增值稅事項 29一、行業(yè)基本情況（一）保險業(yè)概述保險業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益業(yè)務的行業(yè)。保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。保險有廣義和狹義之分，廣義的保險一般包括：由國家政府部門經(jīng)辦的社會保險；由專業(yè)保險公司按商業(yè)經(jīng)營的商業(yè)保險；被保險人集資合辦、體現(xiàn)互保精神的合作保險等。狹義的保險，一般指商業(yè)保險。本指引主要介紹狹義的保險，即商業(yè)保險。（二）保險業(yè)務類型1.保險業(yè)務保險業(yè)務按保險標的區(qū)分可分為財產(chǎn)保險和人身保險。按照保險對象將保險分為財產(chǎn)保險和人身保險是一種基本的分類方法?！侗ｋU法》第12條規(guī)定：“人身保險是以人的壽命和身體為保險標的的保險，財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的的保險”。（1）財產(chǎn)保險這里的財產(chǎn)是指建筑物、貨物、運輸工具、農(nóng)作物等有形資產(chǎn)；有關利益是指預期收益、權益、責任、信用等無形資產(chǎn)。財產(chǎn)保險按其保險標的分類，主要包括普通財產(chǎn)保險、運輸工具保險、海上保險、工程保險、責任保險、特殊保險的財產(chǎn)保險和信用保險等業(yè)務。我國《保險法》第九十一條把財產(chǎn)保險業(yè)務的范圍規(guī)定為財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險等保險業(yè)務。（2）人身保險人身保險業(yè)務按不同的分類標準可進行以下幾方面的分類：在《保險法》中對人身保險業(yè)務以保障范圍為分類標志，分為人壽保險、人身意外傷害保險和健康保險三類。其中，人壽保險又可分為死亡保險、生存保險、兩全保險和年金保險；按合同的性質，人身保險可以分為非賠償性合同和賠償性合同。非賠償性合同是指被保險人對保險標的具有無限的可保權益，而賠償性合同的被保險人對保險標的則只有有限的可保權益。一般而言，人壽保險和人身意外傷害保險是非賠償性合同。近十年來，隨著保險行業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了將人身保險的保障功能與資金運用分紅功能結合，發(fā)展了分紅保險、投資連結保險和萬能保險。分紅型保險是指保險公司將其實際經(jīng)營成果優(yōu)于定價假設的盈余，按照一定比例向保單持有人進行分配的人壽保險。投資連結保險，簡稱投連險。顧名思義就是保險與投資掛鉤的保險，是指一份保單在提供人壽保險時，在任何時刻的價值是根據(jù)其投資基金在當時的投資表現(xiàn)來決定的。萬能型保險是指包含保險保障功能并設立有保底收益投資賬戶的人壽保險。（3）再保險業(yè)務再保險，也稱分保。它是保險公司為了分散風險、均衡業(yè)務，將其經(jīng)營業(yè)務的一部分分給其他保險公司的保險業(yè)務。在再保險中，分出業(yè)務的公司稱為原保險公司，接受分保業(yè)務的公司成為再保險公司。再保險是保險公司之間的一種業(yè)務經(jīng)營活動，原保險公司和再保險公司根據(jù)《保險法》的相關規(guī)定，按照平等互利，相互往來的原則辦理分出分入再保險業(yè)務。2.投資業(yè)務保險業(yè)務因涉及民生的方方面面，其資金運用的安全性尤為重要，對保險資金運用的監(jiān)管也比較嚴格。（1）保險資金運用的范圍受到嚴格限制?！侗ｋU法》第一百零五條規(guī)定：“保險公司的資金運用必須穩(wěn)健，遵循安全性原則，并保證資產(chǎn)的保值增值。保險公司的資金運用，限于在銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務院規(guī)定的其他資金運用形式。保險公司的資金不得用于設立證券經(jīng)營機構，不得用于設立保險業(yè)以外的企業(yè)。（2）保險資金運用形式受到嚴格限制?！侗ｋU資金運用管理暫行辦法》規(guī)定：“保險資金運用限于下列形式：（一）銀行存款；（二）買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價證券；（三）投資不動產(chǎn)；（四）國務院規(guī)定的其他資金運用形式。保險資金從事境外投資的，應當符合中國保監(jiān)會有關監(jiān)管規(guī)定?！保?）保險資金運用的模式也給予明確?！侗ｋU資金運用管理暫行辦法》規(guī)定，保險集團（控股）公司、保險公司應當按照“集中管理、統(tǒng)一配置、專業(yè)運作”的要求，實行保險資金的集約化、專業(yè)化管理。保險資金應當由法人機構統(tǒng)一管理和運用，分支機構不得從事保險資金運用業(yè)務”。（三）保險公司業(yè)務流程根據(jù)《中華人民共和國保險法》第九十五條規(guī)定，“保險人不得兼營財產(chǎn)保險業(yè)務和人身保險業(yè)務；但是，經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的保險公司經(jīng)保險監(jiān)督管理機構核定，可以經(jīng)營短期健康保險業(yè)務和意外傷害保險業(yè)務”?？梢钥闯觯谪敭a(chǎn)保險公司經(jīng)營的業(yè)務范圍中并不僅僅是財產(chǎn)保險，它和人身保險公司有一部分業(yè)務是交叉的。不過，無論是人身保險公司還是財產(chǎn)保險公司在做保險業(yè)務時的流程大致是相同的。保險公司對保險業(yè)務的經(jīng)營主要有以下四個步驟：保險產(chǎn)品的開發(fā)、保險產(chǎn)品的銷售、保單保全以及保險理賠。1.保險產(chǎn)品開發(fā)保險產(chǎn)品開發(fā)是指保險公司根據(jù)市場需要，創(chuàng)造性研制新保險產(chǎn)品，或針對原有產(chǎn)品進行改良的過程。從保險業(yè)務開發(fā)來看，產(chǎn)品的開發(fā)與設計一般由保險公司總公司完成。2.保險產(chǎn)品銷售保險公司根據(jù)保險業(yè)務不同的需求設計一些不同的保險產(chǎn)品進行銷售，從而取得保險公司最重要的收入來源，保費收入。保險業(yè)務傳統(tǒng)的銷售模式包括個人代理人銷售、保險專業(yè)（兼業(yè)）代理機構銷售、電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售、公司直銷等方式。就目前壽險業(yè)務而言，銀行（郵政）兼業(yè)代理業(yè)務成為支撐業(yè)務規(guī)模的主要渠道，個人代理人銷售其次，電話銷售、互聯(lián)網(wǎng)銷售成為新的增長點，公司直銷模式日趨弱化。3.保單保全是指保險公司自簽發(fā)保單至合同終止期間內(nèi)所發(fā)生的一切事務。保全不僅包括續(xù)期保險費的收取、契約內(nèi)容的變更、訂正、更正，還包括保險金、解約金、紅利等各類給付事務以及投保人的借款、保險關系轉移和投保資料的整理、保管等。4.保險理賠保險理賠是保險公司對保險事故進行賠償?shù)倪^程，是指保險合同所約定的保險事故發(fā)生后，被保險人或投保人、受益人提出賠償或給付保險金申請，保險公司按合同履行賠償或給付保險金行為的過程。保險業(yè)務的理賠流程主要分為以下幾個步驟：①客戶出險報案；②客戶正式向保險公司提出索賠申請；③保險公司受理案件及立案；④保險公司對理賠材料及事實進行審核；⑤保險公司進行責任審核；⑥保險公司對理賠事故進行理算；⑦保險公司通知受益人領取保險金。（四）保險業(yè)財務核算特點1.保險業(yè)財務核算模式特殊性核算系統(tǒng)方面：由于保險業(yè)服務的客戶眾多，尤其是壽險業(yè)務，保單服務期限長，一份壽險保單可能服務期達數(shù)十年甚至終身，因此，保險公司對保險業(yè)務必須提供較為完善的系統(tǒng)進行管理。隨著保險業(yè)務管理的不斷規(guī)范，各保險公司基本實行保險業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對接的方式進行核算。核算模式方面：許多大型的保險公司和新興的保險公司，核算模式均采取相對集中的管理模式。其中保險業(yè)務資金運用均為保險公司總部運用，因此資金運用方面的核算均由總部進行核算；保險業(yè)務方面，主要依賴于業(yè)務與財務系統(tǒng)對接的模式，實行總部集中、省級集中或其他模式；業(yè)務支出及其他收支方面，根據(jù)各保險公司的管理情況采取相應的模式。2.保險業(yè)核算會計要素特殊性（1）資產(chǎn)的表現(xiàn)形式具有特殊性。保險公司的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資，沒有原材料、庫存商品等存貨資產(chǎn)，而投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質押貸款等。（2）各種保險責任準備金是保險公司的主要負債。由于在保險期內(nèi)，無法預知保險業(yè)務事故是否發(fā)生及可能造成損失的大小，使保險負債具有或有性和金額上的不確定性。因此，保險公司負債的主要項目是各種責任準備金，責任準備金是指保險公司為了承擔因承諾保險業(yè)務而引起的將來的負債或已有的負債而提取的準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金。（3）收入、成本費用具有特殊性。保險企業(yè)收入主要是保費收入和投資收入，保費收入性質介于收入與負債之間，由于收取保費時保險服務尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后提供服務保險費由負債轉為收入，這就是保險公司計提和轉回責任準備金的原因；保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要。在成本費用方面，主要有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用、提取各種保險責任準備金形成的成本費用。3.保險業(yè)會計準則的變化的重要性2006年財政部新會計準則發(fā)布，2009年《企業(yè)會計準則解釋2號》的實施，對保費收入的確認和計量、保單獲取成本等相關會計政策進行了明確、規(guī)范。比如，保費收入的確認和計量引入重大保險風險測試和分拆處理，該規(guī)定對保費收入的計量方式進行了調(diào)整，明確規(guī)定在能夠單獨計量和區(qū)分時應當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理；不能夠單獨計量或區(qū)分的，應當進行重大保險風險測試。（五）保險公司稅收風險應對方式方法的改進保險行業(yè)是個特殊的行業(yè)，保險經(jīng)營的對象不是商品，而是風險，保險公司具有負債經(jīng)營、經(jīng)營周期長、資金規(guī)模大、投資需求高等特點，保險公司總部對分支機構控制能力強，保險產(chǎn)品、信息系統(tǒng)均由總部統(tǒng)一研發(fā)，大量業(yè)務相關的財務數(shù)據(jù)由業(yè)務系統(tǒng)直接產(chǎn)生，部分保險公司已實現(xiàn)省級或市級財務集中。由于保險業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，在保險公司稅收風險應對中，可以借鑒銀行稅收風險應對的方式方法，包括：總公司和分公司主管稅務機關加強合作；重點關注系統(tǒng)性風險；深入了解保險公司的財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)；注重加強稅企合作等。此外，保險公司的稅收風險應對應特別關注以下方面：1.保險公司的業(yè)務收支類數(shù)據(jù)一般通過業(yè)務系統(tǒng)自動流轉至財務系統(tǒng)，如保費收入、退保金、賠款支出等。一般情況下，保險公司的業(yè)務系統(tǒng)由總部實施高度集中管理，在風險應對中，必須從保險公司總部深入了解系統(tǒng)設置規(guī)則，財務數(shù)據(jù)從業(yè)務系統(tǒng)歸集的方式和路徑。2.保險公司一般由總部向二級分支機構下達費用控制額度，發(fā)生的費用類支出由各分支機構進行歸集，并由二級分支機構匯總后上報總部，具體包括業(yè)務及管理費、手續(xù)費及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收支等。在風險應對中，應重點關注有關費用管理制度、辦法、操作流程，了解費用類系統(tǒng)以及系統(tǒng)管理的設置，分析比對總分公司應該列支的費用金額。3.投資業(yè)務一般由保險公司總部統(tǒng)一開展，二級及以下分支機構無權開展該項業(yè)務。投資業(yè)務是保險公司收入的重要組成部分，稅收風險管理工作中，必須高度重視投資類業(yè)務的稅收風險，分析投資類業(yè)務的類別以及核算方法，了解該類業(yè)務在系統(tǒng)中的設置規(guī)則，以及財務數(shù)據(jù)生成的方式和路徑。（六）保險業(yè)特殊稅收政策由于此次稅收風險分析應對的期間是2010至2014年度，為了體現(xiàn)保險業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策，請在參考使用時注意政策的適用期間。1.保險業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1）《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）（2）《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕48號）（3）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告〔2014〕第29號）2.保險業(yè)營業(yè)稅的重要文件（1）《財政部國家稅務總局關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔1994〕2號）（2）《財政部國家稅務總局關于人壽保險業(yè)務免征營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅〔2000〕118號）（3）《財政部國家稅務總局關于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財稅字〔2000〕191號）（4）《國家稅務總局關于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）（5）《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）（6）《國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）（7）《國家稅務總局關于債券買賣業(yè)務營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第50號）3.保險業(yè)其他稅種的重要文件（1）《國家稅務局關于對保險公司征收印花稅有關問題的通知》（國稅地字第〔1988〕37號）（2）《國家稅務總局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》（國稅函發(fā)〔1990〕428號）（3）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）二、保險業(yè)主要稅收風險（一）營業(yè)稅稅收風險事項內(nèi)容1.保費收入營業(yè)稅事項（1）風險描述采用不同結算方式的保單，存在未按稅法規(guī)定及時確認或者結轉收入申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第十二條（3）核查路徑審核分析“應收保費”、“保費收入”、“預收保費”等科目，檢查保險業(yè)務系統(tǒng)流程及保險協(xié)議、保單、批單簽訂情況。2.儲金業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述儲金業(yè)務，是指保險公司在辦理保險業(yè)務時，不是直接向投保人收取保費，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應返還的資金（稱為儲金），以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務。保險公司存在將儲金的利息收入沖減費用，將儲金對外投資取得收益記入投資收益，未轉入保費收入，從而少繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）（3）核查路徑審核分析“保戶儲金”、“保費收入”、“應收利息”等科目，核對相關的報表資料及納稅申報數(shù)據(jù)，核實是否存在上述情況。3.一年期以上返還性人身保險免征營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司存在將免稅收入與應稅收入相混淆，造成少繳納營業(yè)稅的風險。2015年9月1日前，保險公司可能將待審批免稅產(chǎn)品保費收入直接列入免稅保險收入中，在審核批準前未按規(guī)定繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《財政部國家稅務總局關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字〔1994〕2號）《財政部國家稅務總局關于人壽保險業(yè)務免征營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅〔2001〕118號）《財政部國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2015〕86號）（3）核查路徑審核“保費收入”明細賬中有關一年期以上返還性人身保險業(yè)務，與業(yè)務系統(tǒng)的險種代碼進行比較，核實是否混雜有非人身保險的應稅保費收入、是否將未列入國家稅務總局下發(fā)的免稅保險產(chǎn)品清單內(nèi)的保險產(chǎn)品的保費收入作為免稅收入。4.其他免稅險種的營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司可能存在未分別核算免稅險種營業(yè)額，在納稅申報時作免稅或者減稅處理，造成少申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條、第九條《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十二條《財政部國家稅務總局關于上海建設國際金融和國際航運中心營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2009〕91號）《財政部國家稅務總局關于深圳前海國際航運保險業(yè)務營業(yè)稅免稅政策的通知》（財稅〔2010〕115號）《財政部國家稅務總局關于天津北方國際航運中心核心功能區(qū)營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2011〕68號）《財政部國家稅務總局關于福建省平潭綜合實驗區(qū)營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2012〕60號）（3）核查路徑審核分析“保費收入”等科目，查看保險公司是否分別核算免稅險種，是否按照稅法規(guī)定享受營業(yè)稅免稅或者減稅的優(yōu)惠。5.支付境外支出代扣代繳營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司向境外單位或者個人支付除股息紅利之外的應稅勞務支出是否存在未代扣代繳營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條（3）核查路徑審核“業(yè)務及管理費”等科目，查看是否存在發(fā)生從國外購買專利技術，或者支付國外機構服務費、利息支出等應稅收入時存在未履行代扣代繳營業(yè)稅情況。6.聯(lián)共保業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司作為主承方參與聯(lián)共保業(yè)務時，存在未將收取的出單費計入營業(yè)額而少申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條（3）核查路徑審核“其他業(yè)務收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，查閱相關合同及憑證，核實是否存在少申報繳納營業(yè)稅的情況。7.手續(xù)費收入營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司存在將代理保險業(yè)務手續(xù)費計入往來科目，或者在代理銷售中，以取得手續(xù)費沖減支付費用后的凈額申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條（3）核查路徑審核企業(yè)往來科目，核實是否將手續(xù)費收入計入往來科目，存在不繳營業(yè)稅的情況；審核“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，核實有無將支出抵減收入后的凈額申報繳納營業(yè)稅的情況。8.其他應稅收入營業(yè)稅事項（1）風險描述保險公司取得的其他收入，比如保戶質押貸款利息收入，存在未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條、第五條《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條（3）核查路徑審核分析“其他應收款”、“其他應付款”、“營業(yè)外收入”等科目，查閱相關合同及憑證，核實是否存在上述收入未申報繳納營業(yè)稅的情況。9.買賣金融商品營業(yè)稅事項（1）風險描述金融商品買賣差價計算是否準確；轉讓環(huán)節(jié)是否以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額作為計算差額的扣減項、是否存在跨年度結轉金融商品的負差等風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）《國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號）（3）核查路徑審核“投資收益”、“應收利息”等明細科目，并與“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進行比對分析，核實有無上述風險。（二）企業(yè)所得稅稅收風險事項內(nèi)容1.保費收入企業(yè)所得稅事項（1）風險描述“預收保費”科目核算公司在保險合同成立并開始承擔保險責任前向投保人預收的保險費，保險責任生效保費收入實現(xiàn)時結轉至保費收入。保險公司將收取的預收保費等長期掛賬，存在未按規(guī)定時點結轉保費收入的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）（3）核查路徑審核“預收保費”等賬戶有無余額，分析掛賬原因，對有疑問的，抽查不同保險產(chǎn)品的保單，詢問保險業(yè)務員，核實保險合同是否實際履行。2.不征稅收入的補貼、獎勵事項（1）風險描述企業(yè)將作為不征稅收入的各項補貼、獎勵等財政性資金，未按照企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定處理。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151）《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）（3）核查路徑審核企業(yè)“營業(yè)外收入”、“遞延收益”等科目，核實企業(yè)有無取得補貼、獎勵等各項財政性資金。如果取得各項財政性資金符合作為不征稅收入條件的，有無將不征稅收入對應的費用、資產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者財政性資金在5年內(nèi)未使用，在第6年未并入收入總額繳納企業(yè)所得稅的情況。3.手續(xù)費及傭金支出所得稅稅前扣除事項（1）風險描述存在支付給（非雇員）營銷員的手續(xù)費及傭金支出超過稅法規(guī)定扣除標準在企業(yè)所得稅稅前扣除的風險。（2）政策依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）（3））核查路徑審核“手續(xù)費及傭金支出”、“業(yè)務及管理費”明細賬，核實有無將應計入到手續(xù)費及傭金支出的費用，計入到管理費用等科目一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況。4.“未決賠款準備金”所得稅稅前扣除事項（1）風險描述存在將計提的“理賠費用準備金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，造成少繳納企業(yè)所得稅的風險；或者超過企業(yè)所得稅規(guī)定的標準在稅前扣除未決賠款準備金--已發(fā)生未報告部分，造成少繳納企業(yè)所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）（3）核查路徑審核“未決賠款準備金-理賠費用準備金”、“未決賠款準備金-已發(fā)生未報告”等科目，與企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，核實企業(yè)有無將理賠費用準備金在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況，或者超過稅法規(guī)定標準在企業(yè)所得稅稅前扣除“未決賠款準備金-已發(fā)生未報告”部分。5.取得代位追償款事項（1）風險描述保險公司履行賠付義務后，取得向第三方追償?shù)臋嗬?，并追回全部或者部分款項，有無按照稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條、二十九條（3）核查路徑審核“賠付支出”、“應收代位追償款”等科目，核實企業(yè)有無將收到的代位追償款按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6.國債利息收入稅收優(yōu)惠事項（1）風險描述存在將應稅收入作為企業(yè)所得稅免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）。（3）核查路徑審核國債交易交割單、國債交易臺賬，核實企業(yè)有無將應稅收入作為免稅收入處理，造成少繳納企業(yè)所得稅的情況。7.為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務的保費收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用事項（1）風險描述享受稅收優(yōu)惠的為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務取得的保費收入，是否符合稅法規(guī)定。（2）相關政策依據(jù)《財政部國家稅務總局關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）《財政部國家稅務總局關于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕102號）（3）核查路徑檢查保險業(yè)務系統(tǒng)里具體險種的保單，核實享受稅收優(yōu)惠的為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險服務取得的保費收入，是否符合稅法規(guī)定。8.股息、紅利等權益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項（1）風險描述企業(yè)所得稅免稅收入中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)存在將不符合免稅收入條件的投資收益計入了免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條（3）核查路徑審核“投資收益”明細賬，并與“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目數(shù)據(jù)進行比對分析，核實有無將不符合免稅收入條件的投資收益計入了免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的情況。（三）個人所得稅稅收風險事項內(nèi)容1.“三險一金”個人所得稅事項（1）風險描述保險公司繳存“三險一金”時，存在未將超標準部分并入個人當期的工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）（3）核查路徑審核“應付職工薪酬”等科目，查閱工資明細等資料，核實是否存在上述風險。2.企業(yè)年金個人所得稅事項（1）風險描述2014年1月1日以前，企業(yè)年金計入個人賬戶的部分，存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）（3）核查路徑重點審核“應付職工薪酬”等科目，查閱工資明細、企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）制度等資料，核實是否存在未代扣代繳個人所得稅的情況。3.各類獎金、津貼、補貼扣繳個人所得稅事項（1）風險描述保險公司向職工發(fā)放各種補貼補助、組織職工旅游所發(fā)生的費用等未與員工當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅；保險公司向職工支付的全年一次性獎金以及季度、半年獎金，未按規(guī)定計算并代扣代繳個人所得稅。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）（3）核查路徑審核“應付職工薪酬”、“業(yè)務及管理費”等科目，并比對企業(yè)繳稅情況，分析是否存在發(fā)放給職工的獎金、津貼、補貼未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的情況；核實企業(yè)每年是否只采用一次年終獎方式申報稅款。4.支付給營銷員的代理手續(xù)費、獎勵扣繳個人所得稅事項（1）風險描述保險公司支付給保險代理人(非雇員營銷員)的代理手續(xù)費、業(yè)績獎勵等，存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）《財政部國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1997〕103號）（3）核查路徑重點查核傭金系統(tǒng)數(shù)據(jù)及“業(yè)務及管理費”等科目，查閱相關的支付憑證、繳稅憑證等資料，結合業(yè)務員激勵方案，激勵費等管理辦法，確認有無實物獎勵，業(yè)績獎勵，核實保險公司是否存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的情況。5.其他所得扣繳個人所得稅事項（1）風險描述保險公司在各類經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得存在未按“其他所得”稅目計算扣繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）（3）核查路徑審核分析“業(yè)務及管理費”、“其他業(yè)務成本”等科目，核實企業(yè)在各類經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得是否存在未按“其他所得”稅目計算扣繳個人所得稅的情況。6.股權激勵扣繳個人所得稅事項（1）風險描述對員工的股權激勵，存在未按規(guī)定扣繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）《財政部國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕40號）《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）（3）核查路徑審核企業(yè)的股權激勵計劃以及報備稅務機關資料，查核對員工的股權激勵，是否未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（四）印花稅稅收風險事項內(nèi)容1.財產(chǎn)保險合同印花稅事項（1）風險描述保險公司對簽訂的各類財產(chǎn)保險合同，存在未按規(guī)定申報繳納印花稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條、第三條《國家稅務總局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》（國稅函發(fā)〔1990〕428號）（3）核查路徑審核“業(yè)務及管理費”等科目，查看財產(chǎn)保險合同是否未按規(guī)定繳納印花稅。2.減少印花稅計稅依據(jù)事項（1）風險描述財產(chǎn)保險合同發(fā)生正常退保沖減保費收入時，存在沖減印花稅計稅依據(jù)，少申報繳納印花稅的風險。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條、第三條《國家稅務總局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》（國稅函發(fā)〔1990〕428號）（3）核查路徑審核保單總金額，退保費金額，與印花稅納稅申報數(shù)據(jù)比對，核實是否沖減印花稅計稅金額，少申報繳納印花稅。（五）其他稅種稅收風險事項內(nèi)容1.代收代繳車船稅事項（1）風險描述保險公司收取交強險保險費存在未按規(guī)定代收代繳車船稅的風險。（2）政策依據(jù)《國家稅務總局中國保險監(jiān)督管理委員會關于機動車車船稅代收代繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第75號）（3）核查路徑審核“應交稅費-應交車船稅”科目及交強險的保單，查看是否未按稅法規(guī)定代收代繳車船稅。2.處置固定資產(chǎn)計征增值稅事項（1）風險描述保險公司處理所有權屬于自己的損余物資、全損賠付后的保險標的物時，存在未按規(guī)定計算繳納增值稅的風險。（2）政策依據(jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的通知》(國家稅務總局公告2014年第36號)（3）核查路徑審核“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“其他應收款”、“賠付支出”等科目，確認處置價格，查看是否按規(guī)定計算繳納增值稅?；贑8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構件開發(fā)的技術研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉變壓器-數(shù)字轉換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機