基于收入范圍和收入標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人所得稅高收入者的界定

基于收入范圍和收入標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人所得稅高收入者的界定

長期以來，中國科學(xué)家主要從稅率型考慮累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。在中國的個(gè)人所得稅稅率體系中，存在以下主要問題：一開始稅率適用的收入水平非常狹窄。（9）稅率過高。最大的邊境稅率是很高的。本文認(rèn)為,設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)將收入范圍和收入標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來,統(tǒng)籌研究何種收入檔次適用何種稅率。一、關(guān)于平均收入和高收入的定義(一)以中小城鎮(zhèn)等地區(qū)的居民、家庭整體收入標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的低保制度。以基本國內(nèi)學(xué)術(shù)界理論上對(duì)中等收入者的劃分主要采取三種標(biāo)準(zhǔn):一是單純以收入水平來確定,即中等收入者的收入應(yīng)當(dāng)高于本地區(qū)或全社會(huì)平均收入水平,按統(tǒng)計(jì)口徑應(yīng)超過職工年平均工資水準(zhǔn);二是以收入標(biāo)準(zhǔn)為主、以生活指標(biāo)為輔,即收入達(dá)到一定水平,衡量生活質(zhì)量的若干指標(biāo)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn),如恩格爾系數(shù)、家庭耐用消費(fèi)品指數(shù)、住房面積等;三是以區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)為主、以收入標(biāo)準(zhǔn)為輔,即先區(qū)分經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不同程度的城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村,再以各地的個(gè)人平均收入水平為標(biāo)準(zhǔn)來確定。世界銀行一般將全世界各國的人均收入加權(quán)排序,取出其中的中間收入階層,大約是收入中間值的75%~125%,將全球人均收入介于巴西和意大利兩國人均收入之間的收入群體定位為中等收入階層。(1)以聯(lián)合國較為嚴(yán)格的定義,年收入在4000美元~16000美元之間的人群為中等收入者。(2)我國城鄉(xiāng)二元社會(huì)的結(jié)構(gòu),使得城鄉(xiāng)居民的收入差距很大,對(duì)于城市和農(nóng)村的中等收入者應(yīng)分別界定,但由于在個(gè)人所得稅的11個(gè)稅目中還未明確包括農(nóng)民的收入,所以本文主要討論城市中等收入者的收入標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)某大型城市的個(gè)人所得稅征管數(shù)據(jù),按照世界銀行對(duì)中等收入的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),本文對(duì)有稅納稅人人均年收入進(jìn)行加權(quán)排序后取出的中位收入,即收入中間值的75%~125%,大約為6萬元左右。(二)以繳納3.5%的在收入人群繳納了3.關(guān)于高收入者如何界定,不同學(xué)者有不同的看法。OECD國家一般將處于社會(huì)平均收入的3/5作為高收入階層。從高收入和低收入繳納稅收比例來看,美國2008年最富裕的1%人群繳納了40%的個(gè)人所得稅,5%高收入納稅人繳納了60%的個(gè)人所得稅,50%的低收入納稅人繳納了3%的稅收。(3)英國2008~2009年,最富裕的1%人群繳納了25%的個(gè)人所得稅,25%的高收入人群繳納了75%的個(gè)人所得稅,50%的低收入納稅人繳納了11.5%的稅收。(4)我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,從2006年1月1日起,凡年所得達(dá)到12萬元以上的個(gè)人,須在第二年的4月1日前主動(dòng)到主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。由此就提出了12萬元的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)某大型城市的稅收征管實(shí)際數(shù)據(jù),2009年年所得12萬元以上的人數(shù)比重為8.21%,納稅額占全部稅收收入的四分之三。年所得50萬元以上的人數(shù)比重為1%,納稅額占全部收入的30%左右。由此看來,在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握的收入范圍內(nèi),我國個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)程度已與發(fā)達(dá)國家接近。二、不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不同的稅率(一)其他國家的初始稅率適用情況起始稅率就是最低一檔稅率。起始稅率的水平應(yīng)當(dāng)與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定相聯(lián)系,從技術(shù)方法上講,較高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與較高的起始稅率相配合,較低的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與較低的起始稅率相配合。(1)關(guān)于起始稅率的設(shè)置,以部分OECD國家和部分發(fā)展中國家為例,起始稅率在20%以上的國家有奧地利、希臘、比利時(shí)、意大利、冰島、瑞典和愛爾蘭,起始稅率在10%~20%的國家有斯洛文尼亞、波蘭、匈牙利、西班牙、新西蘭、土耳其、加拿大、德國、澳大利亞、挪威和葡萄牙,起始稅率在10%以下(含10%)的國家有英國、美國、芬蘭、盧森堡、韓國、法國、丹麥、墨西哥、荷蘭、瑞士。上述OECD國家起始稅率的平均值為14.65%。(2)從部分發(fā)展中國家和新興國家來看,巴基斯坦0.5%,馬來西亞1%,我國香港2%,新加坡3.5%,智利、印度尼西亞、菲律賓、越南5%,我國臺(tái)灣地區(qū)為6%?？梢钥闯?發(fā)展中國家和新興國家的個(gè)人所得稅起始稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于OECD國家。我國自2008年3月1日起,個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月2000元,起始稅率5%適用的收入?yún)^(qū)間為0~500元,僅為扣除標(biāo)準(zhǔn)的四分之一。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大大低于上述OECD國家和部分發(fā)展中國家。(3)超過500元~2000元適用10%的稅率,當(dāng)個(gè)人應(yīng)稅所得超過費(fèi)用扣除額1倍時(shí),就需要按照15%或以上的稅率計(jì)算納稅。這使得工薪所得者一旦成為納稅人很容易按較高的邊際稅率納稅。(4)在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不宜大幅提高的前提下,應(yīng)適當(dāng)提高起始稅率適用的收入標(biāo)準(zhǔn),5%的起始稅率適用的收入?yún)^(qū)間可擴(kuò)展到0~5000元,即合并當(dāng)前的5%、10%、和15%的稅率,起始稅率適用收入與扣除額之比可上升到2.5倍,達(dá)到世界平均偏下的水平。根據(jù)本文對(duì)某大型城市的實(shí)際稅收征管數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年該市年應(yīng)納稅所得額在6萬元以下,月應(yīng)納稅所得額在5000元以下的納稅人,即適用5%、10%和15%前三檔稅率的納稅人占全部納稅人的80%左右,但稅收收入只占全部稅收收入的10%。降低這部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)稅收收入不會(huì)產(chǎn)生太大影響。(二)中等收入的稅率檔次本文對(duì)OECD國家中等收入適用的稅率檔次進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),(5)澳大利亞、丹麥、法國、韓國、荷蘭和新西蘭的中等收入適用四檔稅率中的第二檔稅率;奧地利、波蘭、英國的中等收入適用三檔稅率中的第二檔;美國和日本的中等收入適用六檔稅率中的第二檔;加拿大、芬蘭、希臘、匈牙利、愛爾蘭、意大利、西班牙、瑞典、捷克、冰島和斯洛文尼亞的中等收入均適用本國稅率的第一檔次,其中四個(gè)國家實(shí)行單一稅,有的實(shí)行“二元所得稅”。在實(shí)行累進(jìn)稅率的26個(gè)OECD國家中,18個(gè)國家的中等收入適用的稅率檔次為前兩個(gè),這也說明在這些國家中,對(duì)于中等收入者適用的稅率接近于起始稅率或在起始稅率與中等稅率檔次之間。在起始稅率與最高稅率之間,我國可以設(shè)置3個(gè)檔次的稅率,這樣稅率總體上為5檔,與世界上大多數(shù)國家接近。為便于計(jì)算和記憶,提高稅制的累進(jìn)性,中間的稅率檔次擬設(shè)定為10%、20%和30%。中等收入者是社會(huì)穩(wěn)定的因素,也是引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)的最主要的群體,擴(kuò)大中等收入者的比重符合現(xiàn)代社會(huì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的趨勢(shì)。個(gè)人所得稅制的改革和完善應(yīng)該助推中等收入階層的形成,而不是遏制。因此,對(duì)中等收入者適用第二檔稅率,即年應(yīng)納稅所得額在6萬元~12萬元的納稅人可以適用10%的稅率。(三)實(shí)行單一的最高邊際稅率,“高收入者”在我國基本文比較了2008年30個(gè)OECD國家和13個(gè)發(fā)展中國家和地區(qū)的最高邊際稅率,在50%以上的國家有3個(gè);45%以上的國家有3個(gè);40%以上的國家和地區(qū)有11個(gè),占43個(gè)國家的40%左右;在30%~40%的國家有12個(gè);20%~30%的國家有11個(gè);20%以下的國家有3個(gè),幾乎是實(shí)行單一稅率的國家。(1)我國最高邊際稅率為45%,在世界上屬于中高水平,可以輕微下調(diào)到40%,也可以保持45%的稅率不變。理由如下:一是考慮到許多國家在對(duì)個(gè)人征收聯(lián)邦個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上,州和地方政府還會(huì)征收個(gè)人所得稅。與這些國家相比,45%的最高邊際稅率不算很高。同時(shí),考慮到我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中社會(huì)貧富差距過大的問題,可以設(shè)置較高的最高邊際稅率。二是從周邊國家和地區(qū)看,日本的最高邊際稅率為40%;韓國中央政府最高邊際稅率為35%,地方適用5%~15%的稅率;泰國、新加坡、菲律