預(yù)算控制循環(huán)與組織程序

預(yù)算控制OPERATIONALBUDGETING

本章重難點預(yù)算控制循環(huán)控制的指導(dǎo)思想預(yù)算管理組織預(yù)算執(zhí)行組織預(yù)算編制的組織程序資本預(yù)算的涵義資本分配預(yù)算預(yù)算之根本概念1在未來某特定期間內(nèi)，以數(shù)量單位說明企業(yè)資金及其他資源如何取得與運用的詳細計劃。預(yù)算（Budget)預(yù)算編制程序（BudgetingProcess)即企業(yè)為達到未來的營業(yè)目標，編制各單位的預(yù)測性財務(wù)報表之程序。預(yù)算控制（BudgetaryControl)運用預(yù)算以控制企業(yè)活動之作業(yè)。(一般企業(yè)內(nèi)的預(yù)算控制，是指公司以預(yù)算達成的程度，來評估經(jīng)理人的工作表現(xiàn)的過程。）預(yù)算的功能與目的1激勵績效評估控制資源分配溝通與協(xié)調(diào)規(guī)劃企業(yè)較有前瞻性并可及早發(fā)現(xiàn)未來潛在瓶頸，以提早因應(yīng)未來環(huán)境變化。在預(yù)算編制過程當中，透過溝通與協(xié)調(diào)，員工對高層想法有了解，可確保目標與企業(yè)利益。預(yù)算可視為一種標準，可找出差異原因，采取更正措施。資源可做最適當分配，優(yōu)先分配給獲利最高的計畫，降低無效率或浪費之情形?？稍u估個人、部門以及企業(yè)作業(yè)績效。部門親自參與，易獲認同，可鼓勵員工自發(fā)努力。預(yù)算編制的根本原那么建立企業(yè)的長期目標確認短期目標決定預(yù)算執(zhí)行長確認預(yù)算編制的所有參與者獲得高階主管的全力支持與主動溝通預(yù)算須符合真實性預(yù)算資料要有適時性適應(yīng)多變的環(huán)境追蹤和資訊的回饋做為未來參考依據(jù)預(yù)算的重要性預(yù)算規(guī)劃控制預(yù)算可使規(guī)劃具體表達當預(yù)算被編列后，便確立單位開展的目標與方向，而成為企業(yè)開展規(guī)劃的工具。預(yù)算可做為控制的基準預(yù)算成為衡量單位對資源消耗的標準之后，預(yù)算就成為企業(yè)的控制工具了！對于預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生差異時，單位必須提出解釋。當預(yù)期預(yù)算將超支時，管理者必須要采取回應(yīng)措施。預(yù)算與獎懲經(jīng)常做結(jié)合。含義：

所謂預(yù)算控制或稱預(yù)算管理，就是將企業(yè)集團的決策目標及其資源配置規(guī)劃加以定量化并使之得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理活動或過程。此處“定量〞包括“數(shù)量〞與“金額〞兩個方面。預(yù)算控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及各預(yù)算執(zhí)行部門全面落實和實現(xiàn)全面預(yù)算的過程。

預(yù)算控制的涵義與特征特征：

風險自抗、權(quán)力制衡、以人為本目標控制價值控制制度控制預(yù)算控制的種類按控制方法分類：授權(quán)控制、反響控制、調(diào)整控制和制度控制按控制功能分類：預(yù)防性控制、導(dǎo)向性控制、糾正性控制和補償性控制按控制時序分類：事前控制、事中控制和事后控制按控制對象分類：資金控制、銷售控制、生產(chǎn)控制、采購控制和投資控制預(yù)算控制的主體出資者預(yù)算控制經(jīng)營者預(yù)算控制預(yù)算控制循環(huán)是指從預(yù)算目標擬定與預(yù)算編制、責任落實與推動實施、業(yè)績報告與偏差診治、業(yè)績評價與責任辨析、獎罰兌現(xiàn)到總結(jié)改進的系統(tǒng)化過程。

〔一〕目標擬定與預(yù)算編制

〔二〕責任落實與推動實施

〔三〕業(yè)績報告與偏差診治

〔四〕責任辨析與業(yè)績評價

〔五〕獎罰兌現(xiàn)

〔六〕總結(jié)改進

預(yù)算控制循環(huán)

一個高效率的預(yù)算控制體系，必須遵循的根本指導(dǎo)思想是：以市場開拓為龍頭，以效率和效益為核心，以財務(wù)管理為樞紐，將企業(yè)集團的經(jīng)營理財活動全部納入嚴格的預(yù)算控制體系。包括兩層根本涵義：

〔一〕建立開放型的預(yù)算控制體系

〔二〕明確財務(wù)管理在預(yù)算控制體系中的樞紐地位

預(yù)算控制的指導(dǎo)思想預(yù)算種類預(yù)算在形式上是一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表。按照不同的內(nèi)容可以將預(yù)算分為銷售預(yù)算.生產(chǎn)預(yù)算.直接材料預(yù)算.直接人工預(yù)算.制造費用月算.生產(chǎn)本錢和銷售及管理預(yù)算2

企業(yè)預(yù)算的主要相互關(guān)系銷售預(yù)算銷售預(yù)算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為根底。銷售預(yù)算把費用與銷售目標的實現(xiàn)聯(lián)系起來。銷售預(yù)算是一個財務(wù)計銷售預(yù)算劃，它包括完成銷售方案的每一個目標所需要的費用，以保證公司銷售利潤的實現(xiàn)。銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測完成之后才進行的，銷售目標被分解為多個層次的子目標，一旦這些子目標確定后，其相應(yīng)的銷售費用也被確定下來。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測為根底，預(yù)測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場預(yù)測中各種產(chǎn)品開展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他工程分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷售預(yù)測確定未來期間預(yù)計的銷售量的和銷售單價后，求出預(yù)計的收入:預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量×預(yù)計銷售單價銷售預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算什么是生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，方案為滿足預(yù)算期的銷售量以及期末存貨所需的資源。方案期間除必須有足夠的產(chǎn)品以供銷售之外，還必須考慮到方案期期初和期末存貨的預(yù)計水平，以防止存貨太多形成積壓，或存貨太少影響下期銷售。計算公式：預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨－預(yù)計期初存貨為了了解現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否能夠完成預(yù)計的生產(chǎn)量，生產(chǎn)設(shè)備管理部門有必要再審核生產(chǎn)預(yù)算，假設(shè)無法完成，預(yù)算委員會可以修訂銷售預(yù)算或考慮增加生產(chǎn)能力；假設(shè)生產(chǎn)能力超過需要量，那么可以考慮把生產(chǎn)能力用于其他方面。生產(chǎn)預(yù)算的內(nèi)容生產(chǎn)預(yù)算涵蓋生產(chǎn)過程。企業(yè)由銷售預(yù)算中得出生產(chǎn)總額和總產(chǎn)量，以滿足預(yù)算期內(nèi)預(yù)計的銷售需要和為下一期準備的存貨需要。完成生產(chǎn)總量的需要后，企業(yè)就可以制訂附屬生產(chǎn)預(yù)算：1。原材料預(yù)算；2。勞動力預(yù)算；3。生產(chǎn)間接費用預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的編制，除了考慮方案銷售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算。產(chǎn)品本錢預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算直接材料的預(yù)算是一項采購預(yù)算，預(yù)計采購量取決于生產(chǎn)材料的耗用量和原材料存貨的需要量。計算公式：直接材料預(yù)計采購量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量＋預(yù)期期末直接材料存貨－預(yù)期期初直接材料存貨＝預(yù)計生產(chǎn)需用量＋預(yù)期期末直接材料存貨－預(yù)期期初直接材料存貨直接材料預(yù)計采購金額＝預(yù)計材料采購量×預(yù)計材料單價為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，預(yù)計材料單價是指該材料的平均價格，通?？蓮牟少彶块T獲得。通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計算，包括上期采購的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購的材料中應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算列示根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量進行生產(chǎn)所需的直接人工小時以及相應(yīng)的本錢。直接人工本錢通常從生產(chǎn)管理部門和工程技術(shù)部門獲得，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的每單位產(chǎn)出所需直接人工以及生產(chǎn)量，就可編制直接人工預(yù)算。計算公式：預(yù)計直接人工總本錢＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×單位工時工資率制造費用預(yù)算制造費用是在直接材料和直接人工以外為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用。制造費用工程不存在易于識別的投入產(chǎn)出關(guān)系，其預(yù)算需要根據(jù)生產(chǎn)水平、管理當局的意愿、長期生產(chǎn)能力、公司政策和國家的稅收政策等外部因素進行編制?？紤]到制造費用的復(fù)雜性，為簡化預(yù)算的編制，通常按本錢性態(tài)將制造費用分為變動性制造費用通常包括動力、維修費、直接材料、間接材料、間接制造人工等，計算變動性制造費用的關(guān)鍵在于確認哪些可變的具體工程，并選擇本錢分配的根底。和固定性制造費用通常包括廠房和機器設(shè)備的折舊、租金、財產(chǎn)稅及一些車間的管理費用，他們支撐企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營能力，一旦形成，短期內(nèi)不會改變。兩大類，并采用不同的預(yù)算編制方法。計算公式：預(yù)計制造費用＝預(yù)計變動性制造費用＋預(yù)計固定性制造費用＝預(yù)計業(yè)務(wù)量×預(yù)計變動性制造費用分配率＋預(yù)計固定性制造費用制造費用的編制通常還包括費用方面預(yù)計的現(xiàn)金支出的計算，以便為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。生產(chǎn)本錢預(yù)算生產(chǎn)本錢預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算，直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算為根底編制的。他的貶值比較簡單。是編制預(yù)算利潤表和預(yù)算資產(chǎn)負債表的根底銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算是指對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)日常銷售和經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用的預(yù)算。他的編制方法有兩種；一種方法是制造費用的分類像是，根據(jù)本錢形態(tài)將其分為變動局部和固定局部兩種。另一種方法是分別編制銷售預(yù)算和管理預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算流程投資預(yù)算

投資預(yù)算是對企業(yè)的固定資產(chǎn)的購置擴建、改造、更新等，在可行性研究的根底上編制的預(yù)算。它具體反映在何時進行投資、投資多少、資金從何處取得、何時可獲得收益、每年的現(xiàn)金流量為多少、需要多少時間回收全部投資等。由于投資的資金來源往往是何企業(yè)的限定因素之一，而對廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資又往往需要很時間才能回收，因此，投資預(yù)算應(yīng)當力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期方案緊密系在一起。財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在方案期內(nèi)反映有預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。它主要包括“現(xiàn)金預(yù)算〞、“預(yù)算收益表〞和“預(yù)計資產(chǎn)負債表〞。必須指出的是，前述的固定費用隨銷售量的變化關(guān)系各種經(jīng)營預(yù)算投資預(yù)算中的資料，都可以折算成金額反映在財務(wù)預(yù)算內(nèi)。這樣，財務(wù)預(yù)就成為各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體方案，故亦稱“總預(yù)算〞。1.現(xiàn)金預(yù)算主要反映方案期間預(yù)計的現(xiàn)金收支的詳細情況。在完成了步的現(xiàn)金預(yù)算后，就可以知道企業(yè)在方案期間需要多少資金，財務(wù)主管人就可以預(yù)先安排和籌措，以滿足資金的需求。為了有方案地安排和籌措資金現(xiàn)金預(yù)算的編制期應(yīng)越短越好。西方國家有不少企業(yè)以周為單位，逐周編預(yù)算，甚至還有按天編制的。我國最常見的是按季和按月進行編制。2.預(yù)計收益表〔或稱為預(yù)計利潤表〕。是用來綜合反映企業(yè)在方案期生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)情況，并作為預(yù)計企業(yè)經(jīng)營活動最終成果的重要依據(jù)，是業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。3.預(yù)計資產(chǎn)負債表主要用來反映企業(yè)在方案期末那一天預(yù)計的財務(wù)況。它的編制需以方案期間開始日的資產(chǎn)負債表為根底，然后根據(jù)方案期各項預(yù)算的有關(guān)資料進行必要的調(diào)整。綜上所述可見，企業(yè)的預(yù)算實際上是包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類，由各種不同的預(yù)算所組成的預(yù)算體系。1．母公司董事會

作為最高決策機構(gòu)的母公司董事會居于集團整個預(yù)算組織體系的核心領(lǐng)導(dǎo)地位，掌握著集團各項預(yù)算的終審權(quán)以及涉及資本性支出、企業(yè)并購等重大資本預(yù)算的最后批準權(quán)，同時對集團預(yù)算的日常執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果擁有監(jiān)督、檢查權(quán)。

2．預(yù)算管理委員會

預(yù)算管理委員會是在母公司董事會或母公司經(jīng)營者〔總經(jīng)理〕直接領(lǐng)導(dǎo)下的專司集團預(yù)算管理事務(wù)的常設(shè)權(quán)力機構(gòu)，下設(shè)預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算信息反響等具體執(zhí)行機構(gòu)。3預(yù)算管理組織預(yù)算管理委員會的職責主要包括：①集團預(yù)算政策〔草案〕、預(yù)算目標〔草案〕、預(yù)算程序〔草案〕、考核獎罰標準〔草案〕的制定權(quán)；②將集團預(yù)算提交經(jīng)營者或董事會審核批準的報送權(quán)；③已獲批準集團預(yù)算下達執(zhí)行與組織實施權(quán)；④各項責任預(yù)算的審議、監(jiān)督、控制與調(diào)整修訂權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行業(yè)績的考核權(quán)；⑥預(yù)算糾紛的仲裁權(quán)，等等?！?〕預(yù)算編制機構(gòu)

實現(xiàn)與市場的充分對接，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下編制預(yù)算以及實施預(yù)算管理的根本特征。因此，銷售預(yù)算對整個預(yù)算體系發(fā)揮著整體限量的作用。

〔2〕預(yù)算監(jiān)控機構(gòu)

預(yù)算監(jiān)控的關(guān)鍵是建立起一套行之有效的鼓勵與約束制度，實現(xiàn)由上到下逐層監(jiān)督、約束與鼓勵。整個監(jiān)控工作應(yīng)著重抓住銷售進度、本錢、質(zhì)量、現(xiàn)金流這幾項關(guān)鍵要素來展開。

〔3〕預(yù)算協(xié)調(diào)機構(gòu)

預(yù)算協(xié)調(diào)組織的根本職責包括對各項資源間、每項資源內(nèi)部的協(xié)調(diào)；各層次、環(huán)節(jié)預(yù)算組織間以及同一預(yù)算組織內(nèi)部行為與利益的協(xié)調(diào)，等。

〔4〕預(yù)算信息反響機構(gòu)

企業(yè)集團除了應(yīng)設(shè)置專司價值信息管理機構(gòu)外，還應(yīng)當進一步結(jié)合集團預(yù)算組織機構(gòu)的設(shè)置情況與可能，構(gòu)建一個預(yù)算責任核算網(wǎng)絡(luò)。

預(yù)算執(zhí)行組織的構(gòu)建過程實際上是如何明晰相應(yīng)的權(quán)責利關(guān)系并使之對稱的過程。較為流行的是自集團母公司依序向下由“投資中心〞、“利潤中心〞、“本錢中心〞三個根本的層面的預(yù)算責任體系。

預(yù)算執(zhí)行組織在金字塔型的多層次的組織結(jié)構(gòu)框架下，針對中間管理層“利潤中心〞的設(shè)置，不同的企業(yè)集團也有著不同程度的差異。較為典型的中間管理層主要有兩種類型：一是事業(yè)部制；二是核心企業(yè)〔或稱旗艦企業(yè)〕制。

一般來說，事業(yè)部模式在貫徹集團戰(zhàn)略意圖上最為直接了當，而且還可以方便地轉(zhuǎn)移定價與合理避稅，能夠更好地發(fā)揮集團優(yōu)勢；在上述方面，旗艦?zāi)Ｊ搅佑谑聵I(yè)部模式，但在利用當?shù)刭Y本市場和產(chǎn)權(quán)交易等方面，旗艦?zāi)Ｊ侥敲锤鼮殪`活，從而更有利于企業(yè)集團的快速增長。

預(yù)算編制的根本程序應(yīng)當符合兩個方面的要求：一是符合集團現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的要求，在表達出資人報酬期望、協(xié)調(diào)各成員企業(yè)相互利益關(guān)系的根底上，通過預(yù)算的編制與實施，發(fā)揮集團資源與管理的整合協(xié)同效應(yīng)，確立集團持續(xù)開展的競爭優(yōu)勢地位；二是符合高效、良性預(yù)算機制的內(nèi)在要求，貫徹全員民主參與的人本管理思想，使編制形成的預(yù)算具有廣泛的群眾根底。包括由上至下與自下而上兩種主要編制程序。預(yù)算編制的組織程序母公司董事會母公司經(jīng)營者預(yù)算管理委員會中層執(zhí)行組織基層執(zhí)行組織預(yù)算的初期流程圖預(yù)算資料的初期流程是由較高權(quán)責的階層流向較低權(quán)責的階層。高階主管要求下屬要達成既定目標，達成者給予報酬，未達成者給予懲罰，較適用于剛成立的企業(yè)或小公司或有危機的企業(yè)。高級管理階層。中級管理階層。中級管理階層作業(yè)管理階層作業(yè)管理階層作業(yè)管理階層作業(yè)管理階層整體預(yù)算的根本架構(gòu)(制造業(yè))銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算制成品庫存直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算直接人工預(yù)算銷管費用預(yù)算銷貨本錢預(yù)算銷管費用預(yù)算預(yù)計損益表資本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表營業(yè)預(yù)算財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算編制的四種常見方法正確選擇預(yù)算編制方法是保證預(yù)算科學(xué)性、可行性的重要前提，預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等。下面就這四種常見的預(yù)算編制方法進行一下簡單的介紹。4一、固定預(yù)算

又叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如銷售量、生產(chǎn)量)水平作為唯一根底來編制的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。固定預(yù)算的特點是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為根底制定有關(guān)的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行期末，將預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與固定的預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進行效績評價和業(yè)績考評。二二、零基預(yù)算

對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。一般運用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制根底變化較大的預(yù)算工程，如對外投資、對外捐贈等，也可用于產(chǎn)出較難識別的效勞性部門費用預(yù)算的編制。零基預(yù)算缺乏之處：工作量大，本錢較高，加之對企業(yè)資源的分配帶有一定的主觀性，容易引起部門之間的矛盾。三、彈性預(yù)算

又叫變動預(yù)