注冊會計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷15（共439題）

注冊會計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷15（共9套）（共439題）注冊會計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題（含3小題）(本題共9題，每題1.0分，共9分。)ABC公司董事會決定將2006年的會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)委托給X事務(wù)所，x事務(wù)所委派注冊會計(jì)師J任該項(xiàng)目經(jīng)理，具體業(yè)務(wù)承接和制定審計(jì)計(jì)劃、對助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作。請代為作出正確的專業(yè)判斷。1、在簽定業(yè)務(wù)約定書之前的工作較恰當(dāng)?shù)氖?)。A、了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)情況、內(nèi)部控制等B、了解上年度年報(bào)審計(jì)的情況，包括事務(wù)所的名稱、審計(jì)報(bào)告的意見類型C、商談審計(jì)收費(fèi)，約定按審計(jì)后資產(chǎn)的2‰收取D、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作，包括審計(jì)結(jié)束后與客戶管理人員在某風(fēng)景區(qū)召開財(cái)務(wù)管理研討會議程和旅游行程標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：A屬被審計(jì)單位的具體情況，這是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)著重了解的，在簽約之前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位的基本情況。C、D均違反了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定。2、下列有關(guān)注冊會計(jì)師利用專家工作的論述中不正確的是()。A、專家，是指除會計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位B、如果認(rèn)為專家工作的結(jié)果與會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見C、如果專家的工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師可考慮在說明段中提及專家的工作D、如果被審計(jì)單位不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：暫無解析3、在本期審計(jì)開始時(shí)應(yīng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中不應(yīng)屬于初步業(yè)務(wù)活動的是()。A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B、評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況C、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境D、及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是在審計(jì)開始后進(jìn)行的。ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師主要負(fù)責(zé)對上市公司年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)重要審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。在對2006年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)形成的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，有下列問題需作出判斷。4、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人X注冊會計(jì)師對甲公司會計(jì)報(bào)表提出的下列披露建議中，恰當(dāng)?shù)氖?)。A、甲公司2006年售出的商品在2007年2月15日被退回(審計(jì)報(bào)告日為3月1日)，X注冊會計(jì)師建議其在會計(jì)報(bào)表附注中披露B、甲公司的債務(wù)人乙公司，由于財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化而進(jìn)入破產(chǎn)程序，甲公司根據(jù)乙公司的具體情況，將應(yīng)收乙公司賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，X注冊會計(jì)師建議其在會計(jì)報(bào)表附注中披露C、甲公司當(dāng)年以一項(xiàng)專利權(quán)從丁公司換入了一臺設(shè)備，X注冊會計(jì)師建議甲公司在會計(jì)報(bào)表附注中披露該設(shè)備在丁公司的賬面價(jià)值D、甲公司與其聯(lián)營企業(yè)戊公司本期未發(fā)生任何交易，x注冊會計(jì)師建議甲公司在會計(jì)報(bào)表附注中披露與戊公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：在壞賬準(zhǔn)備的披露內(nèi)容中應(yīng)包括本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。5、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)系制造企業(yè)，其會計(jì)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Y注冊會計(jì)師對乙公司的會計(jì)報(bào)表提出下列調(diào)整建議中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、將采購存貨發(fā)生的裝卸費(fèi)，建議由銷售費(fèi)用調(diào)整至存貨的采購成本B、將委托貸款發(fā)生的減值損失，建議由財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整至投資收益C、將為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)費(fèi)用，建議由管理費(fèi)用調(diào)整至長期股權(quán)投資的成本D、將為取得專利當(dāng)期發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，建議由無形資產(chǎn)調(diào)整至管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：為投資發(fā)生的評估等費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入投資成本。6、丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)，其會計(jì)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Z注冊會計(jì)師，在對丙公司進(jìn)行審計(jì)后得出的下列審計(jì)結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)氖?)。A、由于對應(yīng)收B公司的賬款進(jìn)行函證未取得回函，則以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見的審計(jì)報(bào)告B、由于負(fù)責(zé)丙公司2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的N會計(jì)師事務(wù)所對丙公司2005年度的會計(jì)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，則自然認(rèn)定丙公司2006年度會汁報(bào)表的期初余額不存在對會計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)C、丙公司因?yàn)镃公司的銀行借款提供擔(dān)保而被銀行起訴承擔(dān)連帶償還責(zé)任，雖法院尚未宣判，丙公司已根據(jù)C公司的具體情況確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，且在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，則對此準(zhǔn)備出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告該事項(xiàng)影響并不重大D、丙公司對當(dāng)年發(fā)生與關(guān)聯(lián)方的商品銷售業(yè)務(wù)，已進(jìn)行了正確的會計(jì)處理，但對此拒絕在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，由于該關(guān)聯(lián)方交易比較重要，z注冊會計(jì)師準(zhǔn)備在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：由于該或有事項(xiàng)的處理被審計(jì)單位是正確的，所以可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。A注冊會計(jì)師作為XYZ股份有限公司2006年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，正在對助理人員編制的采購付款循環(huán)的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，需要對有關(guān)問題做出專業(yè)判斷。7、助理人員對采購付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測試，下列內(nèi)部控制中構(gòu)成重大缺陷的是()。A、倉庫負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)B、采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制訂購單采購貨物C、貨物到達(dá)，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門驗(yàn)收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號的驗(yàn)收單D、記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：驗(yàn)收單應(yīng)連續(xù)編號以保證采購業(yè)務(wù)的完整性。而未連續(xù)編號容易造成采購業(yè)務(wù)的漏記或重記。8、應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿中顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實(shí)施函證程序B、由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高，決定仍實(shí)施應(yīng)付賬款的函證程序C、由于正常情況下應(yīng)付賬款很少被高估，因此應(yīng)付賬款一般不需要函證D、由于應(yīng)付賬款容易被漏記，因此，應(yīng)對其進(jìn)行函證標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點(diǎn)解析：函證應(yīng)付賬款不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。9、下列各項(xiàng)中，能夠證明XYZ股份有限公司確實(shí)存在未入賬應(yīng)付賬款的是()。A、12月31日未將單到貨未到的在途物資納入盤點(diǎn)范圍B、12月31日未將貨到單未到的材料暫估入賬C、當(dāng)年購人的材料，至12月31日仍未付款D、2007年1月3日支付的材料款標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：選項(xiàng)C和D不能證明就一定是未入賬的應(yīng)付賬款。二、單項(xiàng)選擇題（含4小題）(本題共4題，每題1.0分，共4分。)XYZ公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶，2006年度在經(jīng)營形式、內(nèi)部管理等方面與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊會計(jì)師作為2006年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，注意到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。10、XYZ公司2006年5月，以400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊為200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為250萬元。假定固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的營業(yè)稅稅率為5%(不考慮其他稅費(fèi))。XYZ公司轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益為()萬元。A、-220B、-200C、50D、30標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點(diǎn)解析：暫無解析11、XYZ公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為10元，預(yù)計(jì)殘值率10%，折舊年限為9年，不考慮減值因素時(shí)的年折舊額為1萬元，到第4年末的賬面凈值為6萬元。假定在第4年末計(jì)提了減值準(zhǔn)備2萬元，則計(jì)提減值準(zhǔn)備后的年折舊額為6000元[(計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值47元-預(yù)計(jì)凈殘值1萬元)/剩余折舊年限5年]，第5、6兩年共計(jì)提折舊1．2萬元，到第6年末的累計(jì)折舊為5.2萬元(第1~4年共計(jì)提折舊4萬元+第5、6年共計(jì)提折舊1.2萬元)，賬面價(jià)值為2.8(4-1.2)萬元。假定到第6年末，可收回金額回升到3.4萬元，則應(yīng)恢復(fù)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為()元。A、8000B、6000C、28000D、7000標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。12、在對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊會計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計(jì)折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價(jià)格與評估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是()。A、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元B、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元C、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元D、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：接受投資時(shí)：借：固定資產(chǎn)(1500-900+200)800貸：股本8002003年上半年計(jì)提折舊時(shí)借：管理費(fèi)用等(800/4×6/12)100貸：累計(jì)折舊l00進(jìn)行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入到在建工程科日中，即：借：在建工程700累計(jì)折舊l00貸：固定資產(chǎn)800發(fā)生的更新改造支出，借：在建工程1000貸：工程物資10002003年12月31日工程竣工：借：固定資產(chǎn)(700+1000)1700貸：在建工程1700但是原題中記人到固定資產(chǎn)科目的金額是2700萬元，所以應(yīng)該沖減的固定資產(chǎn)金額是2700-1700=1000(萬元)。對于累計(jì)折舊來說，已經(jīng)計(jì)入到在建工程，工程完工后轉(zhuǎn)入到了固定資產(chǎn)科目了，而且在更新改造過程中是不計(jì)提折舊的，因?yàn)榇藭r(shí)沒有固定資產(chǎn)科目，而是在建工程科目，對于在建工程是不計(jì)提折舊的。所以應(yīng)該將企業(yè)原來計(jì)提的折舊1100萬元全部沖減了，即正確答案是固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元。即選項(xiàng)C。13、助理人員所做應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)審計(jì)工作底稿中有以下審計(jì)結(jié)論，其中不正確的是()。A、盡管本次審計(jì)并非稅務(wù)審計(jì)，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅費(fèi)用時(shí)仍須考慮納稅凋整因素B、盡管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)已在增值稅納稅申報(bào)表上加蓋公章，但對與調(diào)整營業(yè)收入事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整C、對于XYZ公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)進(jìn)行抵銷D、對于XYZ公司向獨(dú)立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制匯總會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點(diǎn)解析：：選項(xiàng)A正確，所得稅法屬于對會計(jì)報(bào)表有直接影響的法規(guī)，有關(guān)確認(rèn)應(yīng)交所得稅費(fèi)用的納稅調(diào)整因素應(yīng)該是注冊會計(jì)師會計(jì)報(bào)表審汁的范圍；選項(xiàng)B正確，會計(jì)報(bào)表是否公允、合法注冊會計(jì)師應(yīng)作出獨(dú)立判斷，其中合法性的標(biāo)準(zhǔn)是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；選項(xiàng)C正確，母公司和子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅形成集團(tuán)應(yīng)交稅費(fèi)之和，不屬于內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，XYZ公司和作為獨(dú)立納稅主體的分公司銷售商品形成的應(yīng)交稅費(fèi)，是各自作為納稅主體形成的負(fù)債，在分部報(bào)告的匯總時(shí)不應(yīng)抵銷，以真實(shí)反映集團(tuán)對外的負(fù)債。三、多項(xiàng)選擇題（含3小題）(本題共12題，每題1.0分，共12分。)李注冊會計(jì)師是N公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理，在審查N公司與收入及相關(guān)稅費(fèi)科目的會計(jì)記錄時(shí)，需要運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定判斷企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。請代為做出正確的決策。14、一般工業(yè)企業(yè)繳納的各種稅金中，可能通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識點(diǎn)解析：營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、十地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。15、按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點(diǎn)解析：企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，有時(shí)會代第三方或客戶收取一些款項(xiàng)，如企業(yè)代國家收取增值稅，旅行社代客戶購買門票、飛機(jī)票等收取的票款，這些代收款應(yīng)作為暫收款，即如相關(guān)的負(fù)債類科日，不作為企業(yè)的收入處理。銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的應(yīng)收賬款反映。16、下列各項(xiàng)收入中，屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點(diǎn)解析：“提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得收入”、“出租無形資產(chǎn)所取的收入”和“銷售材料所產(chǎn)生的收入”屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容；“提供加工裝配勞務(wù)”所取得收入屬于主營業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容；“出售無形資產(chǎn)取得的收入”在營業(yè)外收支中核算。注冊會計(jì)師羅蘭正在對E公司貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。請針對下列與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的問題形成正確的結(jié)論。17、注冊會計(jì)師羅蘭在對E公司貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施控制測試時(shí)，決定檢查E公司的收款憑證，羅蘭應(yīng)檢查的內(nèi)容包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點(diǎn)解析：D中應(yīng)付賬款應(yīng)改為應(yīng)收賬款。18、為確保收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入的完整性控制目標(biāo)，E公司應(yīng)當(dāng)采取的關(guān)鍵控制措施包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點(diǎn)解析：現(xiàn)金收入的特征決定了程序D與目標(biāo)不相關(guān)。19、在貨幣資金項(xiàng)目的各種內(nèi)部控制中，使現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離是一項(xiàng)有用的內(nèi)部控制。這項(xiàng)控制措施有助于E公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的()控制目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點(diǎn)解析：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)屬于定量目標(biāo)，職務(wù)分離措施屬于定性措施，后者難以達(dá)到前者的目標(biāo)。在編制Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，作為項(xiàng)目經(jīng)理的Z注冊會計(jì)師正在考慮如何正確使用分析程序的問題。請代為做出相關(guān)的專業(yè)結(jié)論。20、研究()的內(nèi)在關(guān)系是注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識點(diǎn)解析：如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序；研究兩個(gè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可能對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有任何幫助。21、()越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B知識點(diǎn)解析：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序?qū)⒏行В活A(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。22、在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B知識點(diǎn)解析：審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。見教材473頁。M是ABC會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師，正在對本所近期執(zhí)行的若干審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總體質(zhì)量檢查，以確保注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見是正確的。下面是M在檢查中發(fā)現(xiàn)的需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。23、對于以下()事項(xiàng)，注冊會計(jì)師無須出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點(diǎn)解析：情況A屬于重大的不確定事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表予以適當(dāng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。24、注冊會計(jì)師羅蘭在確定對I公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見時(shí)，在與I公司管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導(dǎo)致其出具保留意見的情形包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點(diǎn)解析：B不影響審計(jì)意見的類型；對C應(yīng)發(fā)表否定意見。25、當(dāng)以下()情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，注冊會計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D知識點(diǎn)解析：暫無解析四、判斷題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)26、當(dāng)被審計(jì)單位委托注冊會計(jì)師對依據(jù)已審計(jì)會計(jì)報(bào)表編制的簡要會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該注冊會計(jì)師如未對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對該簡要會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：簡要會計(jì)報(bào)表是依據(jù)已審會計(jì)報(bào)表編制的。27、如果后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師所審計(jì)的對象存在重大錯(cuò)報(bào)，可以提請審計(jì)客戶告知前任，并考慮是否建議客戶安排三方會談，以便妥善處理。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：注冊會計(jì)師必須建議客戶安排三方會談。28、在有些情況下，注冊會計(jì)師出于對成本效益原則的考慮并不一定選取最有力的證據(jù)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：在滿足充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯拢詴?jì)師會考慮成本效益原則，獲取最為妥當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并不一定是最有力的證據(jù)。29、由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零，需要通過實(shí)質(zhì)性測試降低檢咨風(fēng)險(xiǎn)。因此，無論企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的多么合理，運(yùn)用的如何有效，注冊會計(jì)都必須對其會計(jì)報(bào)表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：暫無解析30、注冊會計(jì)師如認(rèn)為被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切合突際，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審核報(bào)告。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：在題中所述情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，拒絕出具盈利預(yù)測審核報(bào)告，而不是出具否定意見的審核報(bào)告。31、注冊會計(jì)師如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，表明重估后的抽樣的風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：暫無解析32、為提高審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量，在制定計(jì)劃前應(yīng)進(jìn)行周密細(xì)致的調(diào)查，并且同被審計(jì)單位管理當(dāng)局共同制訂審計(jì)計(jì)劃。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：獨(dú)立制訂審計(jì)計(jì)劃是注冊會計(jì)師的責(zé)任。33、即使主審注冊會計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作，并指明了其他注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任，主審注冊會計(jì)師仍不能將審計(jì)責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號——利用其他注冊會計(jì)師的工作》第16條規(guī)定，當(dāng)存在以下情況時(shí)，主審注冊會計(jì)師可考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師。無法對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序；其他注冊會計(jì)師的工作不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序。34、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰，注冊會計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：注冊會計(jì)師接受其他委托人的委托時(shí)，查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)資料和文件應(yīng)按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。35、審計(jì)人員對內(nèi)控制度的檢查評價(jià)可以獲取到環(huán)境證據(jù)。()A、正確B、錯(cuò)誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：暫無解析五、簡答題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)36、A注冊會計(jì)師是XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，助理審計(jì)人員B對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估有下列疑問，請代A注冊會計(jì)師回答助理人員問題：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)什么評價(jià)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否適當(dāng)?(2)在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，存在有重大差異，注冊會計(jì)師如何應(yīng)對?(3)在實(shí)施控制測試時(shí)，存在有重大偏差，注冊會計(jì)師如何應(yīng)對?(4)在完成審計(jì)工作前，注冊會計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?(5)在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師如何考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評價(jià)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否仍然適當(dāng)。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。(3)在實(shí)施控制測試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實(shí)施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。(4)在完成審計(jì)工作前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(5)在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。知識點(diǎn)解析：暫無解析37、M股份有限公司從1998年開始公開發(fā)行股票成為上市公司。2003年ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2003年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與M股份有限公司存在如下情況：(1)ABC股份有限公司正在申請金額8億元人民幣的銀行貸款。該公司與會計(jì)師事務(wù)所約定，審計(jì)費(fèi)用25萬元，提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付60%，剩余40%根據(jù)該公司能否得到銀行貸款決定是否支付。(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行2003年度會計(jì)報(bào)表時(shí)與客戶在重大會計(jì)問題上存在意見分歧，并因此受到客戶的解聘威脅。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師為M股份有限公司編制2003年度會計(jì)報(bào)表，但是，A注冊會計(jì)師未參與對該公司2003年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。(4)ABC會計(jì)師事務(wù)所的B注冊會計(jì)師2003年度擔(dān)任M股份有限公司的獨(dú)立董事，但是，B注冊會計(jì)師未參與對該公司2003年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。根據(jù)《注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的規(guī)定，分別上述4種情況，判斷是否可能影響ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：第一種情況：ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到影響。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的40%取決于該公司能否得到銀行貸款，即存在影響審計(jì)獨(dú)立性的或有收費(fèi)。第二種情況：ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到影響。注冊會計(jì)師因?yàn)樵谥卮髸?jì)問題上與客戶存在分歧而受到解聘威脅，即存在影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的外界壓力。第三種情況：ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到影響。我國不允許會計(jì)師事務(wù)所為上市公司同時(shí)提供編制會計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。第四種情況：ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到影響。會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。知識點(diǎn)解析：暫無解析38、X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為l500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。(2)2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。(5)審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助x銀行編制會計(jì)報(bào)表。(6)審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直是X銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，違反了職業(yè)道德；(2)不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。(3)影響A注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。“鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員，或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”，會影響該注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，則必然影響其獨(dú)立性，但只要A注冊會計(jì)師不參與對X銀行的審計(jì)工作，則不影響?yīng)毩⑿浴?4)影響B(tài)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì)X銀行從1999年度到2001年度的會計(jì)報(bào)表，則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨(dú)立性。(5)影響C注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。C注冊會計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計(jì)報(bào)表，屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄”，則必然影響其獨(dú)立性。(6)不影響D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員，雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。知識點(diǎn)解析：暫無解析六、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)39、U公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2006年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬元，銷售收入為12560萬元，利潤總額為2300萬元。自2001年以來，U公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2006年3月，在執(zhí)行完U公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計(jì)報(bào)告后，ABC會計(jì)師事務(wù)所與U公司簽訂了其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。并委振執(zhí)行2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表的A和B注冊會計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)?；赨公司2006年度的經(jīng)營計(jì)劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層上任時(shí)，向公司治理層及股東代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增加20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。ABC會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識到這些情況將全面影響U公司的環(huán)境，故特別要求A和B注冊會計(jì)師對U公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2006年末制訂U公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。資料一：在了解U公司及其環(huán)境、評估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A和B注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)U公司2006年度主要發(fā)生了下列事項(xiàng)和情況：(1)2005年以來，U公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營，U公司自2005年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2006年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會決定，U公司出資5000萬元在四川省廣遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽a(chǎn)瓷器。(2)2006年初，為提高存貨管理水平，U公司出資200萬元為各個(gè)倉儲部門配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使U公司各倉庫之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計(jì)算機(jī)打印。(3)為尋找新的生產(chǎn)原料，U公司決定出資1000萬元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗(yàn)。該基地已于2006年4月份開始運(yùn)行。(4)2006年5月，為開展多種經(jīng)營，U公司與L、G兩家上市公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費(fèi)、Ｇ公司出資3000萬元建立營銷網(wǎng)絡(luò)，而U公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由U公司負(fù)責(zé)。開發(fā)成功后，U公司應(yīng)獲得稅后利潤的30%。(5)2005年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，U公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬元，開展和田玉開采與收藏與銷售業(yè)務(wù)。(6)為提高會計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2006年6月30日，財(cái)務(wù)部門按公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。(7)U公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳，2005年全年虧損達(dá)到125萬元。2006年第一季度虧損額達(dá)到82萬元。2006年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理完出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬元款項(xiàng)已被直接用作U公司的流動資金。(8)2006年末，U公司P研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。(9)2006年12月20日，U公司將庫存的300萬元生產(chǎn)必須的C化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2006年12月31日，該批材料仍存放在U公司的倉庫。注冊會計(jì)師向銷售部門負(fù)責(zé)人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求U公司2006年前暫不發(fā)貨的文件。(10)為實(shí)現(xiàn)2006年初向董事會做出的本年度銷售收入比上年增加20%、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金的承諾，2006年12月中旬，U公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2006年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貸款，并同意次年提貨。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。資料二：A和B注冊會計(jì)師于2006年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)甲產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3)U公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單，倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登．記材料明細(xì)賬。財(cái)務(wù)部根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)財(cái)務(wù)部審核付款憑單后支付采購款項(xiàng)。U公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章，丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫——式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)U公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。U公司規(guī)定：公司劃人營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄由會計(jì)部處理。A和B注冊會計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計(jì)部已將8000萬元匯人該戶。證券部處理證券買賣的會計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會計(jì)部，會計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7)U公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任U公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示，向工商銀行借入了1億元貸款。(8)U公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對于公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。A和B注冊會計(jì)師獲取了2006年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。(9)U公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(10)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。要求：(一)逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е耈公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?對于導(dǎo)致或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況，請進(jìn)一步指出是否導(dǎo)致U公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加。簡要說明原因。(二)資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)?如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請指出其最可能的原因，包括是舞弊導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因管理層凌駕于內(nèi)部控制導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，或者異常交易等原因?qū)е碌闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(三)(1)根據(jù)資料二，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出U公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。(2)根據(jù)資料二中對U公司內(nèi)部控制的了解和測試，分別指出所述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。(四)(1)指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；(2)針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。(3)針對(2)中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說明，并將答案填入下表中。(五)(1)針對要求(四)(2)中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)?(2)假定以前年度上述項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且一貫執(zhí)行，注冊會計(jì)師是否可以因此而減少對2006年11月之前的業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?簡要說明原因。(3)為應(yīng)對(1)中項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請代A和B注冊會計(jì)師列示具有不可預(yù)見性的進(jìn)一步審計(jì)程序。標(biāo)準(zhǔn)答案：(一)情況(1)：U公司開辟了新的經(jīng)營場所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場的認(rèn)可?仍有待觀察。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加U公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。情況(2)：雖然倉儲部門安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與U公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況(3)：本情況表明U公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，U公司可能存在新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。情況(4)：通常情況下，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，U公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。情況(5)：稀有玉石的開采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重污染環(huán)境的行業(yè)。U公司在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。情況(6)：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。B情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。情況(7)：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著U公司市場的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。情況(8)：經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況(9)：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況(10)：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(二)情況(3)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)?；瘜W(xué)試驗(yàn)的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍。情況(5)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。U公司在高風(fēng)險(xiǎn)、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。情況(8)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營活動受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致U公司難以實(shí)施有效控制的后果。情況(9)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。情況(10)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。(三)事項(xiàng)(1)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷。缺陷①：會計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。建議U公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。事項(xiàng)(2)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。事項(xiàng)(3)、(4)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷。缺陷②：驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議U公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號；缺陷③：付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，財(cái)務(wù)部將無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議U公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交給財(cái)務(wù)部；缺陷④：財(cái)務(wù)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬后按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議U公司采購部及時(shí)將付款憑單交財(cái)務(wù)部，按約定時(shí)間付款。事項(xiàng)(5)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。事項(xiàng)(6)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷。缺陷⑤：由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)建議U公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由財(cái)務(wù)部審核記錄、由證券部辦理；缺陷⑥：與證券投資有關(guān)的活動要由兩個(gè)部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查，會使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議U公司與營業(yè)部的議應(yīng)經(jīng)會計(jì)部或法律部的審查；缺陷⑦：證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末財(cái)務(wù)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議U公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行詳細(xì)核算。事項(xiàng)(7)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷。缺陷⑧：借款未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議U公司在有關(guān)章程或決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。事項(xiàng)(8)中所述內(nèi)部控制不存在缺陷。事項(xiàng)(9)中所述的內(nèi)部控制存在缺陷。缺陷⑨：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未予控制。應(yīng)建議U公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計(jì)人員編制。(2)缺陷①中“會計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬”，與產(chǎn)成品的“存在”、“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；缺陷②中“驗(yàn)收單未連續(xù)編號”與存貨(或材料、材料采購業(yè)務(wù)，下同)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)；缺陷③中“付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票，財(cái)務(wù)部門據(jù)此登記有關(guān)賬簿”與存貨的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；缺陷④中“會計(jì)部月末審核付款憑單后才付款”與存貨的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；缺陷⑤中“由證券部直接支取款項(xiàng)”與投資業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)；缺陷⑥中“與營業(yè)部有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定有關(guān)；缺陷⑦中“證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理”及“月末會計(jì)部匯總登記證券投資記錄”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；缺陷⑧中“借款未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)”與借款業(yè)務(wù)的“存在”認(rèn)定相關(guān)；缺陷⑨中“銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與銀行存款業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。(四)(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動機(jī)或壓力，機(jī)會，借口。(2)資料一中情況(10)最有可能存在對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊，并且最有可能導(dǎo)致U公司利潤及利潤分配表的主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大的錯(cuò)報(bào)。(3)分析結(jié)果如下：(五)(1)應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；(2)注冊會計(jì)師不可減少對11月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，因?yàn)樵诠芾韺恿桉{于會計(jì)記錄的情況下，U公司有可能對全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。(3)不可預(yù)見性程序如下表：知識點(diǎn)解析：暫無解析40、北京ABC會計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限公司(以下簡稱X公司)2006年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托后，指派注冊會計(jì)師L和N為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2007年初開始實(shí)施外勤工作。X公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)總額為60000萬元，主營業(yè)務(wù)收入為55000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為46000萬元，利潤總額為10000萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和X公司的實(shí)際情況，注冊會計(jì)師L和N確定的X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元，并利用分配的方法確定了各項(xiàng)目的重要性。部分財(cái)務(wù)報(bào)表科目的重要性如下：在審計(jì)過程中，除以下情況需要考慮外，審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)其他問題：(1)X公司2006年12月9日向甲公司賒銷含稅價(jià)款為158萬元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入”135.04萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”22.96萬元的會計(jì)記錄，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至2006年12月31日，貸款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回。X公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，并于1月底向甲公司支付了退貨款。(2)X公司于2006年12月20日以應(yīng)收K公司的一筆產(chǎn)生于2006年12月10日、賬面余額為80萬元(按X公司規(guī)定無須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收賬款與乙公司的一筆應(yīng)收J(rèn)公司、產(chǎn)生于2006年12月8日、賬面余額為60萬元(按乙公司規(guī)定無須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收賬款及公允價(jià)值分別為15萬元的固定資產(chǎn)A、B進(jìn)行交換。12月20日交換完畢后，X公司作了如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款—J公司60萬元固定資產(chǎn)—A15萬元固定資產(chǎn)—B10萬元貸：應(yīng)收賬款K—公司80萬元營業(yè)外收入5萬元(3)審查固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，L注冊會計(jì)師L和N從X公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計(jì)使用年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)短缺一輛運(yùn)輸卡車。X公司“固定資產(chǎn)”及“累計(jì)折舊”賬戶記錄顯示，該卡車原值為45萬元，已提折舊36萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2006年10月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報(bào)廢。X公司依據(jù)交通管理部門的處理和保險(xiǎn)協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠7.2萬元，其余損失由X公司承擔(dān)(不考慮其他費(fèi)用)。但至2006年底，X公司沒有取得賠償款。財(cái)務(wù)部門以此事項(xiàng)尚無結(jié)果為由，尚未進(jìn)行會計(jì)處理。(4)檢查資本公積項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)X公司于2006年12月10日因即將進(jìn)行大修而對生產(chǎn)車間進(jìn)行了資產(chǎn)評估，并于年末將249萬元的評估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會計(jì)處理。(5)X公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2006年9月26日X公司與南方公司簽訂銷售合同，由X公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1.5萬元。2006年12月31日，X公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本1.4萬元。2006年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺1.4萬元。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0.1萬元。X公司于2007年3月6日3向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1.5萬元，貨款已收到。經(jīng)L和N注冊會計(jì)師對會計(jì)資料實(shí)施檢查后確認(rèn)，X公司在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒有對該類存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(6)X公司于2006年4月1日折價(jià)發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8%的債券。X公司按1700萬元的價(jià)格出售，折價(jià)按直線法攤銷。2006年4月1日，X公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”300萬元，貸記“應(yīng)付債券一債券面值”2000萬元的會計(jì)處理。年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，X公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。(7)X公司2002年1月1日以貨幣資金方式向W公司投資10000萬元，取得了W公司股權(quán)的48%，采用權(quán)益法核算。由于W公司連續(xù)虧損，2002年1月113至2005年12月31日年間，X公司按48%的比例已累計(jì)承擔(dān)了W公司4800萬元的虧損。2006年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使X公司的持股比例由48%下降到10%，X公司決定改按成本法對該筆投資進(jìn)行核算，并因此沖銷了原按權(quán)益法核算期間已計(jì)入投資損失中的相應(yīng)于38%的部分，共計(jì)3800萬元，相應(yīng)地調(diào)整為2006年度的投資收益。(8)X公司與2公司均系U公司的子公司。L在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：X公司與Z公司經(jīng)批準(zhǔn)于2006年8月1日簽訂協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定X公司以其持有的賬面余額為500萬元、當(dāng)日市價(jià)為400萬元、已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元的短期股票投資支付其欠2公司的800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥手續(xù)。X公司對此筆交易作了如下會計(jì)處理(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))：借記“應(yīng)付賬款—Z公司”800萬元、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、“營業(yè)外收入”360萬元。(9)X公司于2001年初為K公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。2006年10月借款到期時(shí)，因K公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬元。2007年2月20日，法院終審判決X公司向銀行支付借款本息120萬元，并于2007年2月28日執(zhí)行完畢。X公司以起訴和判決均發(fā)生在2007年為由，沒有在2006年度會計(jì)報(bào)表中反映該事項(xiàng)。要求：(1)假定不考慮重要性，請分別針對以上每種情況，簡要分析并說明X公司的會計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合會計(jì)制度規(guī)定的，請直接列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。列示調(diào)整分錄時(shí)無須考慮增值稅(增值稅稅率為17%)以外的其他稅費(fèi)，也不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整對所得稅的影響；(2)在考慮重要性的情況下，請分別針對你就上述各事項(xiàng)列示的審計(jì)調(diào)整分錄，確定哪些調(diào)整分錄應(yīng)列入《審計(jì)差異調(diào)整表》，哪些應(yīng)列入《來調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表》，哪些應(yīng)列入《重分類分錄匯總表》，簡要說明理由。如果認(rèn)為需要列入《審計(jì)差異調(diào)整表》的，進(jìn)一步指出在X公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊會計(jì)師L和N應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見；(3)綜合分析各種情況，確定這些情況對X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響額，并以據(jù)分析結(jié)果，在X公司均不接受審計(jì)意見的情況下，確定注冊會計(jì)師L和N應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；(4)假定X公司接受了注冊會計(jì)師L和N對問題(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的審計(jì)建議，但拒絕接受對問題(2)、(4)、(6)、(8)的審計(jì)建議，全部審計(jì)工作于2007年3月15日完成，請代為起草審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)①分析：盡管商品于2007年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2006年，X公司應(yīng)按需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：沖回原已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交納的增值稅及應(yīng)收賬款：借：營業(yè)收入135.04萬元應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22.96萬元貸：應(yīng)收賬款—甲公司158萬元沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：存貨—K產(chǎn)品120萬元貸：營業(yè)成本120萬元②分析：按照企業(yè)會計(jì)制度中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定，在不考慮壞賬準(zhǔn)備的情況下(此時(shí)，賬面價(jià)值；賬面原值)，X公司應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，并將換出全部應(yīng)收賬款的全部賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的全部稅費(fèi)(本題不考慮)減去換入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值后的差額，按照換入其他資產(chǎn)公允價(jià)值占全部其他資產(chǎn)公允價(jià)值總值的比例進(jìn)行分配。依據(jù)這一規(guī)定，X公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款—J公司60萬元固定資產(chǎn)—A(80-60)×15÷(15+10)=12萬元固定資產(chǎn)—B(80-60)×10÷(15+10)=8萬元貸：應(yīng)收賬款—K公司80萬元可見，X公司的會計(jì)處理不符合會計(jì)制度的規(guī)定。注意到交易發(fā)生于2006年12月，無須建議X公司調(diào)整累計(jì)折舊項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入5萬元貸：固定資產(chǎn)3(固定資產(chǎn)A)+2(固定資產(chǎn)B)=5萬元③分析：由于車輛已經(jīng)報(bào)廢，X公司應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理。至于未取得保險(xiǎn)賠償款的情況，可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行處理。相關(guān)的會計(jì)處理如下：車輛報(bào)廢后，應(yīng)進(jìn)行如下記錄：借：固定資產(chǎn)清理9萬元貸：固定資產(chǎn)—運(yùn)輸卡車9萬元交通管理部門進(jìn)行處理后，應(yīng)進(jìn)一步作下列會計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司7.2萬元營業(yè)外支出1.8萬元貸：固定資產(chǎn)清理9萬元注冊會計(jì)師L和N列示審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，可以將以上兩個(gè)分錄合并為：借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司7.2萬元營業(yè)外支出1.8萬元貸：固定資產(chǎn)—運(yùn)輸卡車9萬元④分析：按會計(jì)制度規(guī)定，在沒有轉(zhuǎn)讓或出售建筑物的情況下，X公司因資產(chǎn)評估而產(chǎn)生的評估增值不應(yīng)入賬。X公司的做法導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”和“資本公積”項(xiàng)目均被虛增。但不影響2006年度損益，但另外，因評估發(fā)生在2006年12月，無須建議對累計(jì)折舊進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：資本公積—固定資產(chǎn)評估增值249萬元貸：固定資產(chǎn)249萬元⑤由于X公司持有的電子設(shè)備的數(shù)量13000臺多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺，因此銷售合同約定的10000臺應(yīng)以合同約定的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。有合同約定的部分的可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.1=14000萬元，賬面成本=10000×1.4=14000萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0；無合同與認(rèn)定的部分，可變現(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900萬元，賬面成本=3000×1.4=4200萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4200-3900=300萬元．據(jù)此，應(yīng)建議X公司作以下審計(jì)調(diào)整：借；資產(chǎn)減值損失—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元⑥分析：X公司在發(fā)行債券時(shí)所作的會計(jì)處理是正確的，但年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未按規(guī)定對折價(jià)部分進(jìn)行攤銷，不僅虛了2006年度財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議X公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用195萬元貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息2000×8%×9÷12=120萬元—利息調(diào)整(2000-1700)÷3×9÷12=75萬元⑦分析：按《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定，權(quán)益法改成本法時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。由于X公司違反了這一規(guī)定，其2006年度資產(chǎn)總額虛增了3800萬元，利潤總額虛增3800萬元。應(yīng)建議X公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：借：投資收益—W公司3800萬元貸：長期股權(quán)投資—W公司3800萬元⑧分析：由于上述交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師L和N還應(yīng)建議X公司在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露。⑨分析：由于破產(chǎn)清算發(fā)生在2006年，盡管起訴和判決均發(fā)生在2007年初，但因判決時(shí)會計(jì)報(bào)表尚未公布，所述事項(xiàng)屬于需要調(diào)整2006年度會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊會計(jì)師L和N應(yīng)建議X公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：借：營業(yè)外支出—賠款損失120萬元貸：其他應(yīng)付款—銀行貸款120萬元(2)因情況(1)所引起的錯(cuò)報(bào)金額超過了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，應(yīng)將這一分錄列入《調(diào)整分錄匯總表》。如果X公司不接受調(diào)整建議，考慮到錯(cuò)報(bào)金額低于會計(jì)報(bào)表層次的重要性，注冊會計(jì)師L和N可出具“無保留意見”審計(jì)報(bào)告。情況(2)所引起的錯(cuò)報(bào)金額低于所涉及的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性，注冊會計(jì)師L和N應(yīng)將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表》中。無須建議X公司調(diào)整會計(jì)報(bào)表。情況(3)的調(diào)整分錄中，列入《未調(diào)整分錄匯總表》注冊會計(jì)師L和N可出具“無保留意見”審計(jì)報(bào)告。情況(4)所引起的錯(cuò)報(bào)金額高于會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性，應(yīng)建議調(diào)整，并將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《調(diào)整分錄匯總表》。如X公司拒絕接受調(diào)整建議，同情況(1)，注冊會計(jì)師L和N可出具“無保留意見”審計(jì)報(bào)告。情況(5)的調(diào)整分錄中，建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額高于“存貨”及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的重要性，應(yīng)建議X公司調(diào)整，并將相關(guān)分錄列入《調(diào)整分錄匯總表》。由于錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，屬于重大的為調(diào)整事項(xiàng)，但不構(gòu)成對會計(jì)報(bào)表的整體性影響，如X公司不進(jìn)行調(diào)整，注冊會計(jì)師L和N應(yīng)出具“保留意見”審計(jì)報(bào)告。情況(6)涉及的錯(cuò)報(bào)金額高于相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性，應(yīng)建議X公司調(diào)整，并將相關(guān)分錄列入《調(diào)整分錄匯總表》。如不調(diào)整，同情況(1)，注冊會計(jì)師L和N可出具“無保留意見”審計(jì)報(bào)告。情況(7)引起的錯(cuò)報(bào)金額高于會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性，應(yīng)建議X公司調(diào)整，并將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《調(diào)整分錄匯總表》。如果X公司不進(jìn)行調(diào)整，考慮到錯(cuò)報(bào)金額不僅遠(yuǎn)高于會計(jì)報(bào)表層的重要性水平，而且達(dá)到了X公司2006年度未審利潤總額的38%，注冊會計(jì)師、L和N應(yīng)出具“否定意見”審計(jì)報(bào)告。情況(8)建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的披露，注冊會計(jì)師L和N應(yīng)出具“保留意見”審計(jì)報(bào)告。情況(9)因涉及的錯(cuò)報(bào)金額高于會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性，應(yīng)將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《調(diào)整分錄匯總表》，并建議X公司調(diào)整。如不調(diào)整，同情況(1)，注冊會計(jì)師L和N可出具“無保留意見”審計(jì)報(bào)告。(3)上述調(diào)整對會計(jì)報(bào)表要素的綜合影響如下(“+”表示調(diào)增，“-”表示調(diào)減)：可見，如果X公司全部不接受上述審計(jì)調(diào)整建議，將導(dǎo)致2006年末資產(chǎn)總額被高估4393.8萬元，負(fù)債總額被低估292.04萬元，并導(dǎo)致其當(dāng)年的資本公積被低估249萬元，當(dāng)年的利潤總額被高估4436.84萬元。如巢X公司完全拒絕了注冊會計(jì)師L和N提出的所有審計(jì)調(diào)整建議，其對資產(chǎn)的惡高估金額達(dá)到了未審資產(chǎn)總額的7.3%，對利潤的高估金額超過了當(dāng)年未審利潤總額的48%，注冊會計(jì)師L和N可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。(4)如果X公司接受了注冊會計(jì)師L和N對情況(1)、(3)、(5)、(7)、(9)所提出的審計(jì)意見，則其在2006年度會計(jì)報(bào)表中列示的資產(chǎn)總額為60000-38-1.8-300-3800=55860.2萬元，利潤總額為10000-15.04-1.8-300-3800-120=5763.16萬元。如果X公司拒絕接受注冊會計(jì)師L和N對情況(2)、(4)、(6)、(8)，提出的審計(jì)建議，則X公司資產(chǎn)總額被高估了254萬元，沒有達(dá)到會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平；對負(fù)債以及對所有者權(quán)益的低估均未達(dá)到會計(jì)報(bào)表的重要性水平；但對利潤總額的高估為560萬元，達(dá)到了會計(jì)報(bào)表的重要性水平，占其在會計(jì)報(bào)表中實(shí)際列示的利潤總額的比例為560/7213.16=7.8%，尚未構(gòu)成對會計(jì)報(bào)表整體反映的影響?；谝陨峡紤]，注冊會計(jì)師L和N應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控韌，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；(3)做出合理的會計(jì)估計(jì)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)X公司于2006年度未對應(yīng)付債券計(jì)提應(yīng)計(jì)利息120萬元和攤銷債券折價(jià)75萬元，并將將債務(wù)重組時(shí)被豁免的360萬元債務(wù)確認(rèn)為營業(yè)外收入。我們認(rèn)為，X公司應(yīng)按年計(jì)提債券利息并攤銷債券折價(jià)，并披露被豁免的債務(wù)計(jì)入資本公積，但X公司沒有接受調(diào)整建議。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述三個(gè)事項(xiàng)的影響外，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了X公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師L(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計(jì)師N(簽名并蓋章)中國?北京市二○○七年三月十五日知識點(diǎn)解析：暫無解析注冊會計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷第2套一、單項(xiàng)選擇題（含3小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)L注冊會計(jì)師正在對采購與付款循環(huán)實(shí)施細(xì)節(jié)測試，請對以下事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。1、在對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司2004年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但稅法上規(guī)定此類生產(chǎn)線應(yīng)按平均年限法折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值為20萬元，2005年末，該助理人員應(yīng)提出調(diào)整應(yīng)納稅所得額為()。A、調(diào)增120萬元B、調(diào)減120萬元C、調(diào)減60萬元D、調(diào)增60萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：年數(shù)總和法累計(jì)折舊=720×5/15+720×4/15×1/2=336萬元；平均年限法累計(jì)折舊=720÷5×1.5=216萬元；因而調(diào)減累計(jì)折舊=336-216=120萬元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120萬元2、在對固定資產(chǎn)更新改造時(shí)注意到K公司于2005年3月31日對某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線賬面原值3600萬元，2004年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元，2005年3月31日累計(jì)折舊為1000萬元，在改造過程中，領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬元，耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年12月31日改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高，其預(yù)計(jì)可收回金額為4100萬元。2006年12月31日其預(yù)計(jì)可收回金額為1700萬元，其生產(chǎn)線可使用7年，凈殘值為100萬元，用直線法折舊，改造后不改變其折舊方法和折舊年限，2007年12月31日生產(chǎn)線改造后共提的累計(jì)折舊為2000萬元。該審計(jì)助理人員對K公司累計(jì)折舊進(jìn)行重新認(rèn)定后應(yīng)作的調(diào)整為()。A、累計(jì)折舊應(yīng)調(diào)減1040萬元B、累計(jì)折舊應(yīng)調(diào)減880萬元C、累計(jì)折舊應(yīng)調(diào)減800萬元D、累計(jì)折舊應(yīng)調(diào)減400萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：更新改造完工投入使用后的固定資產(chǎn)成本=3600-200-1000+310+100+120-30=2900(萬元)；因2003年12月31日可收回金額為4100萬元，根據(jù)孰低法原則，2004年應(yīng)按2900萬元計(jì)提折舊；2004年的折舊額=(2900-100)÷[7-1000÷(3500÷7)]=560萬元；2004年12月31日固定資產(chǎn)的賬面凈值=2900-560=2340萬元2004年12月31日可收回金額為1700萬元，根據(jù)孰低法原則，2005年該公司應(yīng)按1700萬元計(jì)提折舊；則2005年的折舊額=(1700-100)÷4=400萬元；該生產(chǎn)線改造后共提的累計(jì)折舊=560+400=960萬元；累計(jì)折舊應(yīng)調(diào)減2000-960=1040萬元，故選A。3、固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出的處理方法不正確的是()。A、固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額B、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用C、如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值D、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用全事的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理規(guī)定。ABC會計(jì)師事務(wù)所在承接其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)遇到如下問題，請代為做出專業(yè)判斷。4、注冊會計(jì)師在編制盈利預(yù)測審核報(bào)告時(shí)，如與被審核單位在審核意見方面存在異議且無法協(xié)商一致，應(yīng)當(dāng)()。A、與被審計(jì)單位進(jìn)一步協(xié)商，以消除異議B、在意見段之后增加說明段予以反映C、在意見段之前增加說明段予以反映D、修改范圍段和意見段標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：注冊會計(jì)師與被審核單位在相關(guān)事項(xiàng)方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段后增列說明段予以反映。5、如果期初余額對本期會計(jì)報(bào)表整體可能存在非常重大的影響，但注冊會計(jì)師無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表()。A、無保留意見B、保留意見C、無法表示意見D、否定意見標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：由于期初余額對本期會計(jì)報(bào)表整體可能存在非常重大的影響，當(dāng)注冊會計(jì)師無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到很大限制，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。6、如果J公司根據(jù)具體情況，于2003年1月1日起將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法，并已在報(bào)表附注中進(jìn)行了充分的披露，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表()。A、無保留意見B、保留意見C、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見D、否定意見標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：當(dāng)被審計(jì)單位會計(jì)政策的變動合法、合理時(shí)，且在會計(jì)報(bào)表附注中已充分、適當(dāng)披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。二、單項(xiàng)選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。7、可能出現(xiàn)在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)的鑒證報(bào)告中的下列事項(xiàng)將不會出現(xiàn)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)的鑒證報(bào)告中的是（）。A、鑒證對象B、鑒證對象信息C、鑒證程序D、鑒證結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論，因此B是恰當(dāng)?shù)摹?、當(dāng)A注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象是企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)，鑒證對象的特征是（）。A、時(shí)點(diǎn)的B、定性的C、預(yù)測的D、定量的標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點(diǎn)解析：暫無解析9、如果A注冊會計(jì)師在承接鑒證業(yè)務(wù)之后發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)造成丁作范圍受到限制，下列處理方式不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、出具保留結(jié)論鑒證報(bào)告B、出具無法提出結(jié)論鑒證報(bào)告C、出具否定結(jié)論鑒證報(bào)告D、考慮解除業(yè)務(wù)約定標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點(diǎn)解析：鑒證工作范圍受到限制不能出具否定結(jié)論鑒證報(bào)告，因此C是恰當(dāng)?shù)摹?0、如果A注冊會計(jì)師對甲公司提供的鑒證業(yè)務(wù)是2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證對象確定為（）。A、甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表B、甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C、甲公司2011年全部會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿等會計(jì)記錄D、注冊會計(jì)師認(rèn)為與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的甲公司全部經(jīng)營資料標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對象是甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表是鑒證對象信息，因此B是恰當(dāng)?shù)摹?1、在承接鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別出的鑒證對象和鑒證對象信息形式不匹配的情形是（）。A、當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)，鑒證對象信息為會計(jì)賬簿B、當(dāng)鑒證對象為企業(yè)的運(yùn)營情況時(shí)，鑒證對象信息為反映運(yùn)營情況的關(guān)鍵指標(biāo)C、當(dāng)鑒證對象為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力時(shí)，鑒證對象信息為說明其牛產(chǎn)能力的證明文件D、當(dāng)鑒證對象為企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，鑒證對象信息是內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點(diǎn)解析：暫無解析三、單項(xiàng)選擇題（含7小題）(本題共8題，每題1.0分，共8分。)A注冊會計(jì)師是P公司2005年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計(jì)師及其助理人員在收集審計(jì)證據(jù)，撰寫審計(jì)工作底稿過程中，A注冊會計(jì)師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。12、審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度是指會計(jì)師事務(wù)所以()為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種質(zhì)量檢查制度。A、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、所長B、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計(jì)師C、助理人員、項(xiàng)目經(jīng)理、合伙人D、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、法人代表標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點(diǎn)解析：項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計(jì)師為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿三級復(fù)核的人員構(gòu)成。13、下面有關(guān)注冊會計(jì)師審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作底稿的敘述不正確的有()。A、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書屬于長期檔案B、審計(jì)工作底稿的復(fù)核施行三級復(fù)核制C、應(yīng)收賬款函證的回函屬于當(dāng)期檔案D、審計(jì)工作底稿是審計(jì)過程中所形成的工作草稿標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點(diǎn)解析：審計(jì)工作底稿是審計(jì)過程中所形成的工作軌跡記錄。14、會計(jì)師事務(wù)所對P公司2