第七章 會計憑證

第七章會計憑證第七章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念與作用第二節(jié)原始憑證的填制與審核第三節(jié)記賬憑證的填制與審核第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管第一節(jié)會計憑證的作用及種類

一、會計憑證的意義

（一）概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、憑以記賬的書面證明。審核和填制會計憑證是會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是會計監(jiān)督的一種專門方法（二）會計憑證的作用

1、提供經(jīng)濟活動原始資料，傳遞經(jīng)濟信息

2、可用來明確經(jīng)濟責(zé)任，加強經(jīng)濟管理

3、是實行會計監(jiān)督的依據(jù)

4、進行會計核算的依據(jù)

二、會計憑證的種類

會計憑證——原始憑證和記賬憑證（一）原始憑證的含義與種類原始憑證：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力的書面證明，是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。

原始憑證的種類1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類外來原始憑證原始憑證一次憑證自制原始憑證1、按來源分類

可分為外來原始憑證和自制原始憑證外來原始憑證：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從外單位或個人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票（一般格式如表8-1所示）、普通發(fā)票（一般格式如表8-2所示）、鐵路運輸部門的火車票、對外支付款項時取得的收據(jù)（一般格式如表8-3所示）等都是外來原始憑證。表7-1表7-2表7-3自制原始憑證：本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在辦理某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如收料單（一般格式如表8-4所示）、領(lǐng)料單（一般格式如表8-5所示）、產(chǎn)品入庫單（一般格式如表8-6所示）和銷貨發(fā)票等。

表7-4表7-5表7-62、按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。它反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時反映若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。日常的原始憑證多屬此類。如“現(xiàn)金收據(jù)”、“發(fā)貨票”等。累計憑證是指一定時期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進行才能完成的原始憑證。最有代表性的是“限額領(lǐng)料單”（一般格式如表8-7所示）。

表7-7匯總憑證是指根據(jù)反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證，按一定標(biāo)準(zhǔn)綜合后一次填制完成的原始憑證。常用的匯總憑證有：差旅費報銷單、工資匯總表、材料耗用匯總表等。記賬編制憑證是根據(jù)賬簿記錄，把某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的一種會計憑證。如“制造費用分配表”。（二）記帳憑證的含義與種類記帳憑證：會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

記帳憑證的種類（一）記賬憑證按用途及使用范圍不同：收款憑證(見表8-8)

專用記賬憑證付款憑證(見表8-9)轉(zhuǎn)賬憑證(見表8-10)通用記賬憑證（二）記賬憑證按其編制方法不同：借項記賬憑證(見表8-11)單式記賬憑證貸項記賬憑證(見表8-12)復(fù)式記賬憑證匯總記賬憑證專用記賬憑證

收款憑證:是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證

付款憑證:是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貸幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證

轉(zhuǎn)賬憑證:是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證表7-8表7-9表7-10通用記賬憑證:可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。其一般格式與轉(zhuǎn)賬憑證相同單式記賬憑證

含義：按照一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目單獨編制記賬憑證，每張記賬憑證中只登記一個會計科目。

種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。表7-11表7-12復(fù)式記賬憑證

含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。

種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證。匯總記賬憑證含義：根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。種類：分類匯總憑證和全部匯總憑證。一、原始憑證的內(nèi)容

填制單位接受單位填制時間定性:憑證名稱\摘要定量:數(shù)量\單價\金額經(jīng)手人第二節(jié)原始憑證的填制和審核何單位或個人何時發(fā)生了何業(yè)務(wù)何人經(jīng)手二、原始憑證的填制要求

真實可靠、手續(xù)完備內(nèi)容完整、書寫清楚連續(xù)編號、及時填制領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：甲車間2008年9月20日倉庫發(fā)料第3號核算：林旭主管：王恒發(fā)料：劉威主管：章鵬領(lǐng)料：李輝舉例說明用途生產(chǎn)用產(chǎn)品批量定單號材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額請領(lǐng)實發(fā)金屬68鐵絲6＃kg60060031800金屬12銅棒56只8880640備注：合計2440二財務(wù)留存三、原始憑證的審核

合法、合理性審核完整性審核正確性審核第三節(jié)記帳憑證的填制與審核一、記帳憑證的基本內(nèi)容填制憑證日期憑證名稱與編號憑證摘要應(yīng)記科目記帳符號所附原始憑證張數(shù)有關(guān)人員簽名蓋章

記帳憑證

2003年8月28日會計主管：張小雷記帳：章占出納：劉程復(fù)核：葛元制單：芮華摘要總帳科目明細(xì)科目借方∨貸方∨千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分購文具管理費用辦公費100000銀行存款100000

合計100000100000總號108分號付25記帳憑證格式（通用）附件壹張內(nèi)容要點二、記賬憑證的填制（一）填制要求：依據(jù)正確內(nèi)容完整書寫清楚填制及時以上四點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意以下四點：◆摘要簡明◆科目運用準(zhǔn)確◆附件齊全◆連續(xù)編號（二）填制方法（專用記賬憑證）收款憑證：它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在借貸記賬法下收款憑證的設(shè)證科目是借方科目。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應(yīng)填列與“現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的數(shù)額，在憑證的右側(cè)填寫附原始憑證張數(shù)，并在出納及制單處簽名或蓋章。收款憑證借方科目銀行存款2008年6月5日摘要

貸方科目

記賬

金額

一級科目明細(xì)科目收回A公司貸款應(yīng)收賬款A(yù)公司80000

合計80000付款憑證：用來記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目，在付款憑證左上主所填列的貸方科目，應(yīng)是“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與“現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應(yīng)的科目。金額欄填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的數(shù)額，在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。并在出納及制單處簽名或蓋章。

現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)只編制付款憑證。如從銀行提取現(xiàn)金只編制銀行存款付款憑證。注意付款憑證貸方科目銀行存款2008年6月11日

摘要

貸方科目

記賬

金額

一級科目明細(xì)科目歸還借款短期借款

60000

合計60000轉(zhuǎn)賬憑證：用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。轉(zhuǎn)賬憑證2008年6月16日摘要一級科目明細(xì)科目記賬借方金額貸方金額購入材料貨款暫欠在途物資甲材料30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅5100應(yīng)付賬款乙工廠35100合計3510035100三、記賬憑證的審核1、是否附有原始憑證2、科目使用是否正確3、內(nèi)容是否填列齊全，有關(guān)人員是