營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法培訓(xùn)(納稅人版)素材

1、,Page,3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案,自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。,自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。,1,Page,2,2,一、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅201636號(hào)） 附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 附件3:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 附件4:跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,涉及的主要政策,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,二、山東省國家稅務(wù)局 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于“建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活

2、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅”納稅人辦理國稅有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)的通告（山東省國家稅務(wù)局 山東省地方稅務(wù)局通告2016年第1號(hào)）,涉及的主要政策,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,納稅人和扣繳義務(wù)人 征稅范圍 稅率和征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 稅收減免的處理 征收管理,1,目 錄,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,第一部分,第一章,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單

3、位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。,第一部分,第一章,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,營業(yè)稅改征增值稅全面推開后，征稅范圍包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)三大類。,政策解讀：1、征稅范圍,第一部分,第一章,“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為”，在第二章第十二條、十三條中區(qū)別不同的應(yīng)稅行為，分別適用不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的具體范圍，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋有具體規(guī)定。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,政策解讀：2、何為境內(nèi)及具體范圍,第一章,第一部分,a.“單位”包括所有單位 b.“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,政策解讀：3、單位和個(gè)人如何理解,第一章,第

4、一部分,第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,a. 承包經(jīng)營企業(yè)是指在所有權(quán)不變的前提下，發(fā)包方將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：1、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解,第一部分,b. 承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)

5、實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：1、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解,第一部分,c. 掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：1、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解,第一部分,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 ：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人

6、為納稅人。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：2、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定,第一部分,第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,第一章,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,a.年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn) 附件2第一條第五款：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總

7、局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 b.試點(diǎn)實(shí)施前的年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算： 年應(yīng)稅銷售額連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅營業(yè)額合計(jì)（1+3） 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：1、年應(yīng)稅銷售額如何掌握,第一部分,a、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 b、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：2、不登記一般納稅人情形,第一部分,納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅行為的銷售額時(shí)，確定年應(yīng)稅銷售額和登記為增值稅一般納稅人，總的原

8、則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算確定。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握,某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應(yīng)稅行為（餐飲服務(wù)）項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：a.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅行為銷售額400萬元，應(yīng)按規(guī)定登記為一般納稅人；b.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為銷售額505萬元，應(yīng)按規(guī)定登記為一般納稅人；c.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為年銷售額450萬元，合計(jì)520萬元，雖然合計(jì)金額超過80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬，可以登記為一般

9、納稅人。,案 例,第一部分,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握,第一部分,第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,1、會(huì)計(jì)核算健全 2、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人資格登記,第一部分,第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體

10、登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,第一章,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分,年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）（連續(xù)不超過12個(gè)月）的納稅人要強(qiáng)制辦理一般納稅人登記。,第一章,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,政策解讀：1、強(qiáng)制辦理登記,第一部分,a.試點(diǎn)前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的，不需重新辦理登記，由國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定,第一章,第一部分,b.試點(diǎn)實(shí)施之日以前，應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如

11、符合相關(guān)規(guī)定條件，也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。 c.試點(diǎn)實(shí)施之日以前，應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額按照3%換算，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定,第一章,第一部分,d. 納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序： （一）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，并提供稅務(wù)登記證件（包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照）； （二）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記； （三）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定,第一部分,e.納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。 個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定,第一部分,f、需辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的試點(diǎn)納稅人，可從山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站（www.sd-n-）“辦稅服務(wù)”-“涉稅下載”-“稅務(wù)認(rèn)定”下載“2.1增值稅一

13、般納稅人資格登記表”（也可到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取表格），自行填寫后，簽章確認(rèn)，到辦稅服務(wù)廳辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。為減少辦稅時(shí)間，建議試點(diǎn)納稅人自行下載填寫，并簽章確認(rèn)后，到辦稅服務(wù)廳辦理資格登記手續(xù)。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定,第一部分,登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！皣叶悇?wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，”但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：3、一經(jīng)登記不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,第一部分,“應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的”，根據(jù)本辦法第三十三條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)

14、算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：4、處罰措施,第一部分,輔導(dǎo)期管理要求試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國稅發(fā)201040號(hào)）,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理,第一部分,a.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀

15、：5、輔導(dǎo)期管理,第一部分,b.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理,第一部分,c.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,第一章 納稅人和扣繳義

16、務(wù)人,第一章,政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理,第一部分,第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,唯一性：購買方,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定,第一部分,第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。,第一

17、章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,一、政策依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字201213號(hào),第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：,第一部分,二、科目設(shè)置 （一）一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：,第一部分,二、科目設(shè)置 （二）小規(guī)模納

18、稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：,第一部分,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀,第一部分,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：,第一部分,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：-應(yīng)交增值稅,第一部分,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：-應(yīng)交增值稅,第一部分,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,政策解讀：-應(yīng)交增值稅,“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅

19、法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。,第一部分,案 例,2016年7月，某建筑企業(yè)一般納稅人，本月提供建筑服務(wù)收入100萬元，按照適用稅率，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。購買建筑模板50萬元，取得專用發(fā)票，注明的增值稅額為8.5萬元，款項(xiàng)已付。 .取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110000 .購進(jìn)建筑模板的會(huì)計(jì)處理： 借：原材料500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8

20、5000 貸：銀行存款585000,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,第一部分,案 例,第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章,某餐飲服務(wù)公司，屬于小規(guī)模納稅人，2016年9月份取得餐飲服務(wù)收入4萬元（含稅），購進(jìn)面粉、蔬菜、食用油等1.5萬元。 借：現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入38834.95 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1165.05 銷售收入=(40000/1+3%)=38834.95 應(yīng)納稅額= 38834.95*3%= 1165.05,納稅人和扣繳義務(wù)人 征稅范圍 稅率和征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 稅收減免的處理 征收管理,2,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,目 錄,

21、第一部分,第二章 征稅范圍,第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。,第二章,政策解讀：1、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋,第一部分,第二章 征稅范圍,第二章,營改增前后征稅項(xiàng)目對(duì)照表,第一部分,第二章 征稅范圍,第二章,營改增前后征稅項(xiàng)目對(duì)照表,第一部分,第二章 征稅范圍,第二章,營改增前后征稅項(xiàng)目對(duì)照表,第一部分,第二章 征稅范圍,第二章,營改增前后征稅項(xiàng)目對(duì)照表,第一部分,a.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。 b.存款利息。 c.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。 d.房地產(chǎn)主管部門或者其指

22、定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。 e.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,第二章 征稅范圍,第二章,政策解讀：2、不征收增值稅項(xiàng)目,第一部分,a. 融資性售后回租，按照“金融服務(wù)”稅目征稅，不按照“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)租賃服務(wù)”征稅，稅率為6%。 b. 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。,第二章 征稅范圍,第

23、二章,政策解讀：3、注意兩項(xiàng)應(yīng)稅行為分類,第一部分,第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外： （一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,第二章 征稅范圍,第二章,第一部分,（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得 工資的服務(wù)。,1、員工 2、取得工資的服務(wù),第二章 征

24、稅范圍,第二章,政策解讀：,第一部分,（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第二章 征稅范圍,第二章,第一部分,第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。,第二章 征稅范圍,第二章,第一部分,1、“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一 2、“有償”不適用對(duì)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征稅的規(guī)定 3、“有償”分貨幣形式和非貨幣形式 4、“有償”并不代表等價(jià),第二章 征稅范圍,第二章,政策解讀：,第一部分,第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

25、,第二章 征稅范圍,第二章,第一部分,a.“銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。 b.“購買方在境內(nèi)”，是指購買服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）是境內(nèi)單位或個(gè)人，無論服務(wù)和無形資產(chǎn)銷售方是境內(nèi)或境外的單位或個(gè)人，應(yīng)稅行為發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“購買方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。,第二章 征稅范圍,第二章,政策解讀：屬人與收入來源地相結(jié)合原則,第一部分,某企業(yè)接受國外某公司提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于本企業(yè)新產(chǎn)品。,案 例,第一部分

26、,（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第二章 征稅范圍,第二章,第一部分,境外的一公司出租在境內(nèi)的一處房產(chǎn)，則應(yīng)屬于應(yīng)稅行為，繳納增值稅。,案 例,第一部分,第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。 （三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第二章 征稅范圍,第二章,第一部分,（一

27、）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。,(1)銷售方為境外單位或者個(gè)人 (2)境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受服務(wù) (3)所接受的服務(wù)必須完全在境外發(fā)生,第二章 征稅范圍,第二章,政策解讀：,某公司在國外租用倉庫保管貨物，是完全在境外發(fā)生的服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。,案 例,案 例,第一部分,（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。,(1)銷售方為境外單位或者個(gè)人 (2)境內(nèi)單位或者個(gè)人完全在境外使用,第二章 征稅范圍,第二章,政策解讀：,第一部分,（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。,(1)有形動(dòng)產(chǎn)的提供

28、方為境外單位或者個(gè)人 (2)有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）,第二章 征稅范圍,第二章,政策解讀：,第一部分,中國公民在國外承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。,案 例,第一部分,第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第二章 征稅范圍,第二章,納稅人和扣繳義務(wù)

29、人 征稅范圍 稅率和征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 稅收減免的處理 征收管理,3,目 錄,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,第一部分,第三章 稅率和征收率,第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。,第三章,第一部分,第三章 稅率表,第三章,第一部分,第十六條 增值稅征

30、收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,除3%征收率外，為了平穩(wěn)過渡，本辦法沿用了營業(yè)稅部分稅率作為一些事項(xiàng)的征收率。,第三章 稅率和征收率,第三章,政策解讀：,納稅人和扣繳義務(wù)人 征稅范圍 稅率和征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 稅收減免的處理 征收管理,4,目 錄,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定,第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。,第四章,政策解讀,1、計(jì)稅方法的分類 2、引入簡易計(jì)稅的概念,第一部分,第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政

31、部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,1、一般計(jì)稅方法 一般納稅人, 特定應(yīng)稅行為,2、簡易計(jì)稅方法 小規(guī)模,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定,第四章,政策解讀：,第一部分,第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定,第四章,第一部分,第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定,第四章,第一部分,例如：如境外某演

32、藝機(jī)構(gòu)到我省參與一場商業(yè)演出，合同價(jià)款1060萬元，該演藝機(jī)構(gòu)在省內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：應(yīng)扣繳增值稅=1060萬（1+6%）*6%=60萬元。 此處，適用的一定是稅率6%，而不是征收率3%。同時(shí)，作為代扣代繳該筆增值稅的一般納稅人，代扣的該筆60萬元增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定,第四章,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣

33、時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、應(yīng)納稅額計(jì)稅原理發(fā)生變化,2、營業(yè)稅差額征稅過渡,政策解讀：,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,例如：在營改增后，如果分包方與發(fā)包方都同屬于建筑業(yè)一般納稅人，且適用稅率均為6%。在此種情況下，從分包方取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑相同稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，差額征稅效果并沒有改變，企業(yè)稅負(fù)無實(shí)質(zhì)性增加。,政策解讀：,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 必須申報(bào)并形成留抵稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,政策解讀：,第一部分,應(yīng)納稅額計(jì)算

34、,例如：某一般納稅人建筑企業(yè)2016年9月取得新項(xiàng)目（適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅）的建筑收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元，取得分包建筑方開具的專用發(fā)票50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。該納稅人2016年10月應(yīng)納稅額= 111（111%）11%【1017%+2017%+5011%】 0.4萬元。,銷項(xiàng)稅額計(jì)算,進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率,第四章

35、,政策解讀,1、銷項(xiàng)稅額概念 2、一般納稅人會(huì)計(jì)核算要求,第一部分,第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、含稅銷售額,2、與營業(yè)稅對(duì)比 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,政策解讀,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,第四章,1、進(jìn)項(xiàng)稅額概念及意義,2、一般納稅人會(huì)

36、計(jì)核算要求,政策解讀,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定：,適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。,第四章,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定：,取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額

37、不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,第四章,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,1、增值稅專用發(fā)票,2、認(rèn)證期限,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,例如：某納稅人2015年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2015年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2015年

38、6月29日，并于7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。,政策解讀：,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,、貨運(yùn)專用發(fā)票月日取消,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,、“增值稅查詢平臺(tái)”取消認(rèn)證,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,海關(guān)專用繳款書,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票

39、或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,發(fā)票改版,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：,第四章,（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅

40、憑證上注明的增值稅額。,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、按期抵扣,2、未規(guī)定抵扣期限,、扣繳增值稅抵扣注意事項(xiàng),政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握,第一部分,第四

41、章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目選擇按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅，在2016年7月份，購置了一批專用于老項(xiàng)目的智能化樓宇設(shè)備，該支出即便取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由于老項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法，也不得

42、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,政策解讀：,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、專用于”的概念,2、對(duì)“不動(dòng)產(chǎn)”的把握,政策解讀：,第一部分,3、“不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”怎樣理解 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,第一部分,第四章,特殊政策:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定,按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用

43、途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/ （1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。,改變用途不可抵扣變可抵扣,第一部分,4、“集體福利”概念 集體福利是指以現(xiàn)金、實(shí)物等形式，對(duì)集體資產(chǎn)或集體資產(chǎn)產(chǎn)生的收益進(jìn)行分配，集體成員人人享有的一種利益。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,第一部分,5、“個(gè)人消費(fèi)”概念 個(gè)人消費(fèi)，是指人們?yōu)闈M足自身需要而對(duì)各種物質(zhì)生活資料、勞務(wù)和精神產(chǎn)品的消耗，它是人們維持自身生存和發(fā)展的必要條件，也是人類社會(huì)最大量

44、、最普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和行為個(gè)體消費(fèi)的對(duì)象，主要包括用于個(gè)人及其家庭消費(fèi)所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費(fèi)品。這部分消費(fèi)與勞動(dòng)者個(gè)人的貢獻(xiàn)緊密相連，并構(gòu)成社會(huì)總消費(fèi)中的主體部分。,政策解讀：,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一部分,納稅人購買或租賃房產(chǎn)，是否可以抵扣？ 只要該應(yīng)稅行為的發(fā)生是以納稅人的名義，實(shí)際受益人或所有人是納稅人本身，且該房產(chǎn)不是“專用于”集體福利和個(gè)人消費(fèi)。允許納稅人進(jìn)行抵扣，但前提必須是取得增值稅專用發(fā)票。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第二十七條,（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞

45、務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,第四章,第一部分,“不動(dòng)產(chǎn)在建工程” 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,第一部分,2、非正常損失概念 辦法二十八條第三款進(jìn)行了定義 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)

46、，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,第四章,第一部分,1、個(gè)人消費(fèi)的問題,購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服

47、務(wù)、居民 日常服務(wù)和娛樂服務(wù)如何理解？,2、貸款服務(wù)不得抵扣 同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷

48、毀、拆除的情形。,第四章,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,第四章,第一部分,第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

49、稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第四章,第一部分,第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第四章,例：某運(yùn)輸企業(yè)2014年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬

50、元，企業(yè)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2016年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30530.173.06萬元。,案 例,例子,第一部分,第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第四章,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,銷售折讓和銷售折扣的區(qū)別：銷售折讓：是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價(jià)格

51、減讓，銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少；銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，具體可以分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,政策解讀：,第一部分,第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法,第四章,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第三十四條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不

52、得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,第四章,第一部分,1、根據(jù)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生以下14項(xiàng)特定應(yīng)稅行為可以選擇采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅： （摘自附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第四條）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第一部分,2、原政策規(guī)定一般納稅人發(fā)生以下十項(xiàng)應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,3、簡易計(jì)稅

53、免稅規(guī)定： 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。 （摘自附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第四條）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,4、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的注意點(diǎn)： 原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （摘自附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第二條第一款第五項(xiàng)）,第四章

54、 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,5、根據(jù)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，發(fā)生以下十七項(xiàng)應(yīng)稅行為適用增 值稅預(yù)繳方式，按照預(yù)征率或征收率，在建筑服務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅： （摘自附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三

55、節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第一部分,第四章,個(gè)人銷售住房,政策解讀：,政策解讀：,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,、 一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（摘自附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第十一款）,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,政策解讀：,第一部分,

56、第三十五條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,第一部分,例如：某旅游公司為小規(guī)模納稅人，其某季度含稅銷售額為103萬元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103（1+3%）=100萬元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100萬元。應(yīng)納增值稅額為1003%=3萬元。,案 例,第一部分,第三十六條 納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的

57、應(yīng)納稅額中扣減。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法,第四章,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 銷售額的確定,第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,第四章,第一部分,、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定明確了以下二種應(yīng)稅行為銷售額的確定方式： （摘自附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第三款）,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 銷售額

58、的確定,政策解讀：,第一部分,a、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。 b、 收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 銷售額的確定,政策解讀：,第一部分,、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定明確十八種情況銷售額是減除相關(guān)費(fèi)用的余額，為保證政策平穩(wěn)過渡，制定以下政策時(shí)參考了原營業(yè)稅差額征稅中對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定。,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 銷售額的確定,政策解讀：,第一部分,第四章,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 銷售額的確定,政策解讀：,第一部分,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 銷售額的確定,政策解讀：,第四章,第一部分,政策解讀：,第四章,第一部分,第四章,政策解讀：,第一部分,第四章,政策解讀：,第一部分,政策解讀：,第四章,第一部分,第四章,政策解讀：,第四章,第一部分,政策解讀：,第四章,第一部分,、試點(diǎn)納稅人按照上述1-1款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個(gè)