十二財務會計報告PPT課件

1、第十二章 財務會計報告,.,2,原始憑證,原始憑證 匯總表,交易或事項,填制和審核 會計憑證,登記賬簿,會計核算工作程序圖,編制財務 會計報告,設(shè)置賬戶、復式記賬,財產(chǎn)清查,成本計算,會計資料 分析利用,目 的：掌握資產(chǎn)負債表的編制方法；掌握利潤表及其附表的編制方法；理解現(xiàn)金流量表的編制目的，掌握編制方法。,重點內(nèi)容：三大會計報表的編制,方 法：理論講解,第十章 財務會計報告,K,J,授課要求,計劃時數(shù)：46學時,第十章 財務會計報告,第一節(jié) 財務會計報告概述,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,第三節(jié) 利潤表的編制,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表編制,第五節(jié) 財務會計報告的報送和匯總,第一節(jié) 財務會計報告概述,一

2、.編制財務會計報告的意義,第一節(jié) 財務會計報告概述,一.編制財務會計報告的意義,二.財務會計報告的構(gòu)成,是以日常會計核算資料為主要依據(jù)按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種書面文件。,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,相關(guān)附表,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,相關(guān)附表,是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。,一、會計政策和會計估計及其變更情況的說明 二、重大會計差錯更正的說明 三、關(guān)鍵計量假設(shè)的說明 四、或有事項的說明 五、資產(chǎn)負債表日后事項的說明 六、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明

3、 七、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 八、企業(yè)合并、分立的說明 九、會計報表中重要項目的明細資料 十、有助于理解和分析會計需要說明的其他事項,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,相關(guān)附表,是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。,是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配等情況的綜合性說明。,一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況 二、利潤實現(xiàn)和分配情況 三、資金增減和周轉(zhuǎn)情況 四、對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。,第一節(jié) 財務會計報告概述,一.編制財務會計報告的意義,二.財務會計報告的構(gòu)成,三.會

4、計報表,（一）會計報表的分類,.,15,.,16,.,17,會計報表的分類,.,18,會計報表的分類,.,19,會計報表的分類,.,20,會計報表的分類,.,21,會計報表的分類,獨立核算的基層企業(yè)的會計報表。,.,22,會計報表的分類,.,23,會計報表的分類,第一節(jié) 財務會計報告概述,一.編制財務會計報告的意義,二.財務會計報告的構(gòu)成,三.會計報表,（一）會計報表的分類,（二）編制會計報表的基本要求,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,一.資產(chǎn)負債表的作用,1、可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源,2、可以分析企業(yè)的償債能力,3、可以反映企業(yè)所承擔的債務和 投資者所持有的權(quán)益,4、

5、可以提供財務分析的基本數(shù)據(jù),第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,一.資產(chǎn)負債表的作用,二.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。按照我國會計制度規(guī)定，我國企業(yè)填報的資產(chǎn)負債采用賬戶式。,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,一.資產(chǎn)負債表的作用,二.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,三.資產(chǎn)負債表的編制方法,（一）“年初數(shù)”的編制,依據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填列。,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,一.資產(chǎn)負債表的作用,二.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,三.資產(chǎn)負債表的編制方法,（一）“年初數(shù)”的編制,如果本年度的部分項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應按本年度項目的要求，對上年度資產(chǎn)負債表的對應項

6、目進行調(diào)整然后再填列。,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制,一.資產(chǎn)負債表的作用,二.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,三.資產(chǎn)負債表的編制方法,（一）“年初數(shù)”的編制,（二）“期末數(shù)”的編制,.,33,“庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列,照抄“交易性金融資產(chǎn)”的賬面余額,“應收賬款+預收賬款”明細賬借方余額之和-相對應“壞賬準備” 貸方余額后填列“應收賬款”項,根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”的明細賬借方余額之和填“預付賬款”項,根據(jù)總賬借方余額填列,“其他應收款借方余額-相對應“壞賬準備” 貸方余額后填列“應收賬款”項,根據(jù)“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存

7、商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價準備”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“工程施工”減去“工程結(jié)算”的正差額（如果是負差額則列入“應付賬款”）、“商品進銷差價”等總賬科目余額相加或相減后填列。,下一年要到期的“長期應收款”減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”+下一年到期的“持有至到期投資”減去相應的“持有至到期投資減值準備”+下年到期的“長期待攤費用”,照抄相關(guān)賬面貸方余額,根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”的明細賬貸方余額之和填“應付賬款”項。,根據(jù)根據(jù)“應收賬款+預收賬款”的明細賬貸方余額之和填列“預收賬款”項,根據(jù)各長期負債項中

8、下一年要到期的部分填在“一年內(nèi)到期的長期負債”,其余部分填在各長期負債項。,“遞延收益”列入此項,.,34,照抄科目余額,“下一年不到期的持有至到期投資”相應的“持有至到期投資減值準備”,下一年不到期的“長期應收款”減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”,“長期股權(quán)投資”“長期股權(quán)投資減值準備”,以凈值列示,“固定資產(chǎn)” “累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”,照抄科目余額,“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”,“油氣資產(chǎn)”“累計折耗”,“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”,根據(jù)“研發(fā)支出”的期末余額填列,照抄科目余額,下一年不到期的長期待攤費用,“長期借款”減所屬明細賬一年內(nèi)到期的長期借款

9、,“長期應付款”減去相應的“未實現(xiàn)融資費用”,根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”分析填列,第三節(jié) 利潤表的編制,第三節(jié) 利潤表的編制,一.利潤表的作用,1、反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果,2、預測企業(yè)的未來利潤和獲利能力,3、考核企業(yè)管理當局的經(jīng)營業(yè)績 4、改善企業(yè)管理當局的經(jīng)營決策,第三節(jié) 利潤表的編制,一.利潤表的作用,二.利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,.,39,（一）基本結(jié)構(gòu) 我國的利潤表包括正表和補充資料兩部分。其中正表包括表頭和表體兩部分。 1.表頭 包括表名、編制單位、編制時間和貨幣計量單位四個要素。編制時間為：某月份、某季度、某年度。 2.表體 利潤表的核心內(nèi)容,.,41,單步式利潤表,特點：所提

10、供的信息都是原始數(shù)據(jù)，便于理解。,營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失投資損益公允價值變動損益,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,將各種利潤分步計算求得凈利潤的方式。,特點：可以向報表使用者提供更多的資料。,目前，我國會計制度規(guī)定，利潤表的格式為多步式。,第三節(jié) 利潤表的編制,一.利潤表的作用,二.利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,第三節(jié) 利潤表的編制,一.利潤表的作用,二.利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,三.利潤表的填制方法,.,49,.,50,.,51,一、概念 反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金企業(yè)庫存現(xiàn)金以

11、及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。 現(xiàn)金流量現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,.,52,.,53,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （一）結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補充資料三個部分；表頭部分包括表名、編制單位、時間和貨幣計量單位。 （二）表體部分的內(nèi)容 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

12、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金流量表的結(jié)果 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額 （三）補充資料的內(nèi)容（在現(xiàn)金流量表附注中披露） 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,.,54,四、現(xiàn)金流量表各項目金額的確定 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.”銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括： 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金； 前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金； 本期預收款所收到的現(xiàn)金； 減去本期銷售本期退回的商品和前

13、期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金。,.,55,銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 = 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 本期收到前期的應收賬款 本期收到前期的應收票據(jù) 本期的預收賬款 本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金 本期收回前期核銷的壞賬損失,表示前期銷售、 本期收回現(xiàn)金的情況,表示本期預收貨款 而收到的現(xiàn)金,.,56,【例】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為280萬，增值稅銷項稅額為47.6萬，以銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為27萬，期末余額為6萬；應收賬款期初余額為100萬，期末余額為40萬；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，本期因

14、商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 327.6萬 加：本期收到前期的應收票據(jù)（276） 21萬 本期收到前期的應收賬款（100 40 2） 58萬 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 3萬 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 403.6萬,.,57,2.收到的稅費返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費的現(xiàn)金流入，如收到 的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加返 還款等。 【例】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應 退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收 到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款3300

15、0 元，款項已存入銀行。 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費附加返還額 33 000 本期收到的稅費返還 59 500,.,58,3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如： 罰款收入； 流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入； 經(jīng)營租賃收到的租金。,.,59,4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括： 本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金； 本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項； 本期預付款項

16、； 減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。,購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 = 本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 本期支付前期的應付賬款 本期支付前期的應付票據(jù) 本期預付的賬款 本期因購貨退回收到的現(xiàn)金,表示前期購買、 本期支付現(xiàn)金的情況,.,60,【例】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注 明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款 項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應付票據(jù)100000元；用銀 行匯票支付材料及運費99800元，其相應的增值稅為16966 元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,本期購買原材料支付的價款 150 000 本期購買原材料

17、支付的增值稅進項稅額 25 500 本期購買材料支付的價款 99 800 本期購買材料支付的增值稅進項稅額 16 966 加：本期支付的應付票據(jù) 100 000 本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 392 266,.,61,5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付給職工（不包括離退休人員、在建工程人員）的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。 為職工（不包括離退休人員）支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；為職工繳納的商業(yè)保險金；支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，根據(jù)職工的工作

18、性質(zhì)和服務對象分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映。 【例】甲企業(yè)本期實際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。 本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。,.,62,6.支付的各項稅費 包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金； 不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等；也不包括本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”中反映。 【例】甲企業(yè)本期向稅務機關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納

19、；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000120000） 160 000 支付的各項稅費 3 294 000,.,63,7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 主要包括： 以現(xiàn)金支付的罰款支出； 支付的差旅費； 業(yè)務招待費現(xiàn)金支出； 保險費、審計費、咨詢費等； 支付給離退休人員的各項費用； 經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金,.,64,（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而

20、收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 不包括長期債權(quán)投資收回的利息（在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映），以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。,.,65,【例】甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 000,.,66,2.取得投資收益所收取的現(xiàn)金 反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司

21、、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 注意： 股票股利不在本項目中反映；,.,67,【例】甲企業(yè)期初長期投資余額20 000 000元，均為股票投資，其中15 000 000元投資于A企業(yè)，占其股本的75，采用權(quán)益法核算，另外2 000 000元和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當年A企業(yè)盈利20 000 000元，分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元。企業(yè)已如

22、數(shù)收到現(xiàn)金股利。,取得A企業(yè)實際分回的投資收益（800000075）6 000 000 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益（200000010） 200 000 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000,.,68,3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的現(xiàn)金保險賠償收入，也在本項目中反映。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生

23、的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。,.,69,【例】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300 000元，該 設(shè)備原價400 000元，已提折舊150 000元。支付該項設(shè)備拆卸 費用2 000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購入單位運走。 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 2 800 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200,.,70,4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 包括收到的在購買股票時支付的已宣布而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；收到的在購買債券時支付的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息； 5.購建固定資產(chǎn)、

24、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資以及為在建工程人員支付的其他費用，以及購入或自創(chuàng)取得無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費（在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映）。 以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。,.,71,【例】乙公司購入房屋一幢，價款18 500 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價

25、款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1 600 000元，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 購買房屋支付的現(xiàn)金 18 000 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1 600 000 本期購建固資、無資和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19 600 000,.,72,6.投資所支付的現(xiàn)金 包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息（指尚未到期的利息）的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或

26、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映； 收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。,.,73,【例】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A、B和C企業(yè)，其中，15 000 000元投資于A，占其股本總額的75，采用權(quán)益法核算；2 000 000元投資于B，占其股本總額的5，采用成本法核算；3 000 000元投資于C，占其股本總額的10，采用成本法核算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8%，實際支付金額為2 040 000元。

27、 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 本期投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000,.,74,7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 包括： 在購買股票時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利； 在購買債券時支付的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。,.,75,（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用），以及收到的投資者直接以現(xiàn)金方式投資投入企業(yè)的現(xiàn)金。

28、以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映； 由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用（相當于發(fā)行企業(yè)的傭金），從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。,.,76,【例】甲企業(yè)對外公開募集股份10 000 000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計150 000元。此外，甲為建設(shè)一新項目，批準發(fā)行2 0000 000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣

29、除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。,發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額（100000001.1） 11 000 000 減：發(fā)行費用 150 000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額 20 000 000 減：發(fā)行手續(xù)費(200000003.5) 700 000 證券公司代付的各種費用 114 200 本期吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800,已支付的咨詢費、公證費等5 800元，“支付的其他與籌

30、資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。,.,77,2.借款所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如接受現(xiàn)金捐贈等。 4.償還債務所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”中反映。,.,78,5.分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上

31、述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如： 融資租入的租賃費； 以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢、公證等費用； 分期付款購入固定資產(chǎn)除第一次付款外所支付的現(xiàn)金； 減少注冊資本等發(fā)生的現(xiàn)金支出。,.,79,（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額 編制現(xiàn)金流量表時，應將外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成本位幣。 匯率變動對現(xiàn)金的影響指外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動匯率變動對現(xiàn)金的影響。,.,80

32、,六、現(xiàn)金流量表的編制方法 1.工作底稿法 （1）將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄。 （2）對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄 。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記反映現(xiàn)金流出企業(yè)。 將不是現(xiàn)金資產(chǎn)科目的其他科目一律換成資產(chǎn)負債表或利潤表項目。 如果一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到多筆會計分錄，相同科目可以合并或者抵消。,.,81,（3）將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分 （4）核對調(diào)整分錄，借貸合計應該相等，資產(chǎn)負債表項目期初

33、數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應當?shù)扔谄谀?shù)。 （5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。,2.T型賬戶法,.,82,七、現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法（間接法） 原理1： 凈利潤減少了當期凈利潤但并未減少當期經(jīng)營活動現(xiàn)金的費用（如銷售機構(gòu)房屋的當期折舊費） 原理2： 凈利潤增加了當期凈利潤但并未增加當期經(jīng)營活動現(xiàn)金的收益（如賒銷） 原理3： 凈利潤不影響當期凈利潤但卻增加了當期經(jīng)營活動現(xiàn)金的項目（如收到前期的應收帳款） 原理4： 凈利潤不影響當期凈利潤但卻減少了當期經(jīng)營活動現(xiàn)金的項目（如支付前期的應付帳款）,.,83,由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益 直接計入權(quán)益的利得和

34、損失最終屬于權(quán)益的凈利潤 至少應單列下列項目 凈利潤 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 所有者投入資本和向所有者分配利潤等 按照規(guī)定提取的盈余公積 實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,.,84,（原）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表 編制單位： 年度 單位：元,.,85,（新）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（局部） 編制單位： 年度 單位：元,.,86,一、功能 對在財務報表中列示項目的文字描述或明細資料 附注披露的信息應與報表項目相互參照 對未能在財務報表中列示項目的說明,第六節(jié)

35、財務報告附注,.,87,二、內(nèi)容 1.財務報表的編制基礎(chǔ) 2.遵循企業(yè)會計準則的聲明 3.重要會計政策的說明 包括財務報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。例如： 投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移,.,88,4.重要會計估計的說明 包括下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。 例如： 在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 5.財務報表重要項目的進一步說明 應盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當期增減變動情況。對重要報表項目的明細說

36、明，應按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序以及報表項目列示的順序進行披露，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合進行披露，并與報表項目相互參照。 資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為附表。,.,89,貨幣資金的披露格式：,.,90,各類固定資產(chǎn)的年初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額的披露：,.,91,資產(chǎn)減值準備的披露格式：,.,92,分部報表（業(yè)務分部）的披露格式：,.,93,現(xiàn)金流量表補充資料（局部）的披露格式：,.,94,6.會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明 7.或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

37、等 8.在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額 9.其他信息 企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址 企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動 母公司以及集團最終母公司的名稱,.,95,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制,一.現(xiàn)金流量表的作用,二.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金,銀行存款,其他貨幣資金,持有期限短,庫存現(xiàn)金,外埠存款,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用卡存款等,流動性強,易于轉(zhuǎn)換,價值變動風險小,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制,一.現(xiàn)金流量表的作用,二.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),（二）現(xiàn)金流量的內(nèi)容,.,99,（

38、一） 公式推導法,銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的推導公式: 主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入(一般指的是銷售材料、提供勞務) + (應收票據(jù)的期初余額-期末余額) +(應收賬款的期初余額-期末余額) +(預收賬款的期末余額-期初余額) +本期銷項稅發(fā)生額 -應收項的意外減少(指的是不兌現(xiàn)的應收項減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財務費用額;非現(xiàn)金抵賬等) +收回以前的壞賬。 這里需注意的是：應收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導： 應收賬款的期初余額-期末余額=（應收賬款的期初凈額-應收賬款的期末凈額）+（壞賬準備的期初余額-壞賬準備的期末余額）,.,100,購

39、進商品、接受勞務支付現(xiàn)金的推導公式:,主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本(對應存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本) +存貨的意外減少(指的是未對應“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務支出”的存貨減少部分。如：管理部門領(lǐng)用材料) +(存貨期末余額-期初余額) +(應付票據(jù)的期初余額-期末余額) + (應付賬款的期初余額-期末余額) +(預付賬款的期末余額-期初余額) +本期進項稅發(fā)生額 -存貨的意外增加(指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊計入制造費用的部分;應付職工薪酬計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分)。 這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導： 存貨的期末

40、余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準備的期末余額-存貨跌價準備的期初余額）,.,101,（二）直接根據(jù)報表項目的內(nèi)容對號認定,1經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+本期預收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。 收到的稅費返還(企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還) 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。,.,102,購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品、接受勞務而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務本期的付現(xiàn)額+本期預付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金)。不包括:a.支付的離退休人員的各項費用(此內(nèi)容應計入經(jīng)營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內(nèi)容應計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項)。 支付的各項稅費(除了計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅不應該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應列入此項目)。 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)