對外投資.ppt

1、2008-1-14,1,對外投資,第七章,2,主要內(nèi)容,3,一、交易性金融資產(chǎn),（一）交易性金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，主要包括： 取得目的是為了近期內(nèi)出售或回購 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲得方式對該組合進行管理 屬于衍生工具 賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本/公允價值變動 公允價值變動損益 投資收益,4,一、交易性金融資產(chǎn),（二）,2008年5月7日宣告：10股送現(xiàn)金1.25元，10股送4股 5月9日（周五）登記日，收于16.45元 5月12日（周一）除息日，收于11.8元 6月30日收于9.66元

2、 10月30日收于7.4元,5,一、交易性金融資產(chǎn),（二）交易性金融資產(chǎn)的取得 取得時，按公允價值計量，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益 支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目 借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值扣應(yīng)收股利或應(yīng)收利息） 投資收益 （交易費用） 應(yīng)收股利 （已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實際支付的金額）,6,一、交易性金融資產(chǎn),例：2008年12月2日，A公司以銀行存款購入甲上市公司股票200萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為2 000萬元。另支付相關(guān)交易

3、費用金額為5萬元。甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 投資收益 50 000 貸：銀行存款 10 050 000,7,一、交易性金融資產(chǎn),（三）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 持有期間已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，并計入投資收益。 例：P364（1）2009年3月1日以銀行存款購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價為16元，同時支付相關(guān)稅費4 000元。 （2）2009年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。 （3）2009年4月22日，甲公司又購入A公司股票50 00

4、0股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價為18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關(guān)稅費6 000元。 （4）2009年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40 000元。,8,一、交易性金融資產(chǎn),續(xù)：（1）2009年3月1日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 000 （2）2009年4月20日 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （3）2009年4月22日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 900 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000 （4）2009年4月25日 借：銀行存款 40 0

5、00 貸：應(yīng)收股利 40 000,9,一、交易性金融資產(chǎn),（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益“公允價值變動損益” 例：接上例，2009年12月31日，A公司股票市價為每股20元。甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000,10,一、交易性金融資產(chǎn),（五）交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 例：接上例，2010年2月20日，甲公司出售其

6、持有的A公司股票100 000股，實際收到2 100 000元存入銀行。 借：銀行存款 2 100 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 700 000 公允價值變動 300 000 投資收益 400 000,11,二、持有至到期投資,（一）持有至到期投資概述 同時具備以下三項特征： 到期日固定、回收金額固定或可確定 有相關(guān)合同明確 不能為權(quán)益工具投資 可為浮動利率 有明確意圖持有至到期 取得時意圖明確 排除企業(yè)不可控及難以預(yù)計的獨立事件影響 有能力持有至到期 每個資產(chǎn)負債表日評價其意圖和能力，變化，則重分類為可供出售金融資產(chǎn),12,二、持有至到期投資,（一）持

7、有至到期投資概述 重點： 實際利率的計算 攤余成本的確定 持有期間的收益確認（投資收益） 處置時損益的處理 難點：幾對概念的理解 債券面值 與 付款金額 票面利率 與 實際利率 投資收益（攤余成本實際利率）與應(yīng)收利息（票面金額票面利率） 應(yīng)收利息與 持 有至到期投資應(yīng)計利息,“08江銅債”為實名制記賬式債券，發(fā)行總額680，000萬元，期限為8年，利率為固定利率，票面年利率為1. 0%，按年付息，自2008年9月22日起計息，到期日為2016年9月22日，兌付日期為到期日2016年9月22日之后的5個交易日。 發(fā)行價格為100元，2008年10月10日上市，10月30日收于66.37元。,13

8、,二、持有至到期投資,（一）持有至到期投資概述 有關(guān)利息的說明：入“應(yīng)收利息”或“持應(yīng)計利息” 到期一次還本付息債券 分期付息債券,14,二、持有至到期投資,（二）持有至到期投資的取得 賬戶設(shè)置 持有至到期投資成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息/ 已減值 持有至到期投資減值準備 取得時計價 按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目 借：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （實際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）,15,二、持有至到期投資,例：A公司于2

9、009年1月2日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的證券，該證券三年期、票面年利率為4%，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為10 000 000元，實際支付價款為9 475 000元，另支付相關(guān)費用200 000元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，利息不是以復(fù)利計算。 借：持有至到期投資成本 10 000 000 貸：銀行存款 9 675 000 持有至到期投資利息調(diào)整 325 000,16,二、持有至到期投資,（三）持有至到期投資的利息收入 對持有至到期投資的后續(xù)計量 一般采用實際利率法，

10、按攤余成本計量 投資收益=攤余成本實際利率 攤余成本=初始確認金額-已償還本金累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失 取得投資時計算實際利率：插值法 應(yīng)收利息=票面金額票面利率本期持有月份/12 某期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額該期應(yīng)收取的利息（應(yīng)收利息或應(yīng)計利息）該期應(yīng)確認的利息收入（投資收益）,17,二、持有至到期投資,（三）持有至到期投資的利息收入 分期付息、到期還本 借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額：利息調(diào)整） 收到利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 到期時 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本,18,二、持有至到期投資,（三）持有

11、至到期投資的利息收入 到期一次還本付息 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（差額：利息調(diào)整額） 到期時 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 例,19,二、持有至到期投資,（四）持有至到期投資的處置 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息 借或貸：投資收益 （五）持有至到期投資的減值P374 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 借：持有至到期投資已減值 貸：持有至到期投資 可轉(zhuǎn)回,20,三、可供出售金融資產(chǎn),（一）可供出售金融資產(chǎn)概述 指初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

12、，及除下列各類資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收款項 持有至到期投資 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的具體分類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素，即管理層意圖。 賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn) “成本”、“應(yīng)計利息”、“利息調(diào)整”、“公允價值變動”,21,三、可供出售金融資產(chǎn),（二）權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的取得與股利收入 可供出售金融資產(chǎn)會計處理原則： 按公允價值進行初始確認，相關(guān)交易費用計入初始入賬金額 資產(chǎn)負債表日，按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益 取得： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款

13、,22,三、可供出售金融資產(chǎn),（二）權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的取得與股利收入 股利收入： 借：應(yīng)收股利（購入前已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤除外） 貸：投資收益 資產(chǎn)負債表日計量： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 或 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,23,三、可供出售金融資產(chǎn),（三）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)的取得與股利收入 與持有至到期類似P381 應(yīng)收利息 或 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 投資收益=攤余成本實際利率 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 資產(chǎn)負責(zé)表日計量與權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)相同 公允價值與賬面價值比較,24,三、可供出售金融資產(chǎn),（

14、四）可供出售金融資產(chǎn)的處置 將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本/應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動/利息調(diào)整 資本公積其他資本公積 投資收益,25,三、可供出售金融資產(chǎn),（五）可供出售金融資產(chǎn)的減值 有客觀證據(jù)表明已發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備P383,26,四、長期股權(quán)投資,（一）長期股權(quán)投資概述 指企業(yè)取得并準備長期持有的各種權(quán)益性投資 取得方式： 證券市場上購買被投資企業(yè)發(fā)行的普通股股票 直接向被投資企業(yè)投入資產(chǎn)

15、以取得股權(quán) 分類 案例 對子公司的投資（控制）： 33號具體準則，合并財務(wù)報表 對合營企業(yè)的投資（共同控制） 對聯(lián)營企業(yè)的投資（重大影響） 其他長期股權(quán)投資 企業(yè)取得的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資,27,四、長期股權(quán)投資,（二）長期股權(quán)投資的取得 企業(yè)在合并過程中形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 其他方式取得的長期股權(quán)投資 支付現(xiàn)金 發(fā)行權(quán)益性證券 投資者投入 債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn),28,四、長期股權(quán)投資,（二）長期股權(quán)投資的取得 1、同一控制下的企業(yè)合并形成 支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債

16、務(wù) 借：長期股權(quán)投資成本 （被合并方所有者權(quán)益持股比例） 應(yīng)收股利 （被合并方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資本公積資本溢價/股本溢價 （借差1） 盈余公積 （借差2） 利潤分配未分配利潤 （借差3） 貸：銀行存款 等 （支付的合并對價的賬面價值） 資本公積資本溢價/股本溢價 （貸差1）,29,四、長期股權(quán)投資,例：P389 某集團內(nèi)甲公司以原價為1 200萬元，已計提折舊200萬元，沒有計提減值準備，公允價值為1 600萬元的固定資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值為1 500萬。假定甲公司在合并日的資本公積（股本溢價）為40萬元，盈余公積為

17、30萬元，未分配利潤為100萬元。 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 000 累計折舊 2 000 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 000 借：長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積股本溢價 400 000 盈余公積 300 000 利潤分配未分配利潤 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 000,30,四、長期股權(quán)投資,（二）長期股權(quán)投資的取得 1、同一控制下的企業(yè)合并形成 發(fā)行權(quán)益性證券作為對價 借：長期股權(quán)投資成本 （合并日被合并方所有者權(quán)益持股比例） 應(yīng)收股利 （被合并方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 資本公積資本溢價/股本溢價 （借差1） 盈余公積 （借差2） 利

18、潤分配未分配利潤 （借差3） 貸：股本 （發(fā)行股份面值總額） 資本公積資本溢價/股本溢價 （貸差1）,31,四、長期股權(quán)投資,（二）長期股權(quán)投資的取得 2、非同一控制下的企業(yè)合并形成 借：長期股權(quán)投資（購買方付出公允價值+直接相關(guān)費用） 應(yīng)收股利（被合并方宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 營業(yè)外支出（差額） 貸：固定資產(chǎn)等（支付對價的賬面價值） 銀行存款等 （發(fā)生的直接相關(guān)費用） 營業(yè)外收入（差額）,32,四、長期股權(quán)投資,P390 例：A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2008年7月1日以本公司的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計提

19、折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1 250萬元。B公司2008年7月1日所有者權(quán)益為2 000萬元。 借：固定資產(chǎn)清理 10 500 000 累計折舊 4 000 000 固定資產(chǎn)減值準備 500 000 貸：固定資產(chǎn) 15 000 000 借：長期股權(quán)投資 12 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 貸：營業(yè)外收入 2 000 000,33,四、長期股權(quán)投資,（二）長期股權(quán)投資的取得 3、以支付現(xiàn)金方式取得 借：長期股權(quán)投資 （實際支付價款，包括手續(xù)費，扣應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 （被合并方宣告但未發(fā)放的

20、現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款等 （實際支付價款，包括手續(xù)費）,34,四、長期股權(quán)投資,（二）長期股權(quán)投資的取得 4、以發(fā)行權(quán)益性證券取得 借：長期股權(quán)投資 （ 所發(fā)證券公允價值，扣應(yīng)收股利） 應(yīng)收股利 （被合并方宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：股本 （所發(fā)證券面值） 資本公積股本溢價 （所發(fā)證券公允價值與面值差額）,35,四、長期股權(quán)投資,（三）長期股權(quán)投資的成本法 適用范圍：（1+4） 對子公司的投資 其他長期股權(quán)投資 核算要點 按初始投資成本計價 追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益 確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累

21、積凈利潤的分配額 所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，作為初始投資成本的收回。,36,四、長期股權(quán)投資,（三）長期股權(quán)投資的成本法,37,四、長期股權(quán)投資,例：P395 A公司于2008年10月1日，購入B公司5%的股份2萬股，B公司為非上市公司，A公司支付買價20萬元，另支付相關(guān)稅費0.2萬元，A公司準備長期持有，A公司對B公司不具有重大影響。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬元。假設(shè)B公司2008年度凈利潤為160萬元且各月份實現(xiàn)的利潤是均衡的。 確認投資收益1 600 0003125%20 000（元） 沖減投資成本1 0

22、00 0005%1 600 0003125% 30 000（元） 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 20 000 長期股權(quán)投資 30 000,38,四、長期股權(quán)投資,（四）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用范圍：（2+3） 對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 核算要點 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資成本； 但初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份的，其差額確認為當期損益營業(yè)外收入，并調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本。,四、長期股權(quán)投資,（四）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 賬戶設(shè)置： 長期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動,

23、四、長期股權(quán)投資,41,四、長期股權(quán)投資,（五）長期股權(quán)投資的減值 是否存在減值跡象 減值測試 估計可收回金額：公允價值-處置費用 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 與賬面價值比較 如估計可收回金額小，則計提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 禁止轉(zhuǎn)回,高者,42,四、長期股權(quán)投資,（六）長期股權(quán)投資的處置 其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)計入當期損益 采用權(quán)益法核算的，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。,43,四、長期股權(quán)投資,例：甲公司2008年7月1日以銀行存款100萬元取得乙公司有表決權(quán)資本的

24、40%。甲、乙兩公司使用的所得稅率均為25%。2008年7月1日乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為180萬元，當天乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值多20萬元以外，乙公司其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為5年，乙公司對該項固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元，假設(shè)乙公司的凈利潤是均衡實現(xiàn)的。乙公司在2008年12月31日直接計入所有者權(quán)益的金額為15萬元。2009年6月10日甲公司將其持有的乙公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓獲得130萬元的價款已存入銀行。,44,四、長期股權(quán)投資,（1）2008年12月31日 借：投資收益112 000

25、（600 0002200 00052）40% 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 112 000 （2）2008年12月31日 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 60 000 貸：資本公積其他資本公積 60 000 （3）2009年6月10日 借：銀行存款 1 300 000 資本公積其他資本公積 60 000 貸：長期股權(quán)投資成本 1 000 000 損益調(diào)整 112 000 其他權(quán)益變動 60 000 投資收益 188 000,45,五、投資性房地產(chǎn),（一）投資性房地產(chǎn)概述 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 包括： 已出租的土地使用權(quán) 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物 不包括 自用房地產(chǎn) 作為存貨的房地產(chǎn),46,五、投資性房地產(chǎn),（一）投資性房地產(chǎn)概述 初始計量成本 后續(xù)計量： 成本模式 投資性房地產(chǎn) 投資性房