審計式稅務(wù)稽查及其影響分析

1、審計式稅務(wù)稽查及其影響分析王越（鹽河畔）,2,稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么大力推行審計式稅務(wù)稽查,審計式稅務(wù)稽查是由帳項基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的稽查方法 借鑒了注冊會計師審計的方式，以內(nèi)控著手，形成模式化，較之傳統(tǒng)稽查自由散漫而言顯然是正規(guī)軍,3,傳統(tǒng)稽查模式,選案環(huán)節(jié)的弊端(人機(jī)結(jié)合選案,但往往是人定勝機(jī)!人為選案痕跡太重) 檢查環(huán)節(jié)的弊端(八仙過海,各顯神通,不同的檢查組,相同的企業(yè),檢查的結(jié)果大相徑庭) 審理環(huán)節(jié)的弊端(檢查不全面,審理也就無法全面,因此檢查人員與審理人員意見往往一致,形不成有效制約制衡機(jī)制) 執(zhí)行環(huán)節(jié)的弊端(稅款執(zhí)行不了的,有的居然以撤案了之),4,什么是審計式稅務(wù)稽查,稅務(wù)稽查

2、部門借鑒審計部門工作方式，將審計理論、模式、手段運(yùn)用于稽查工作中，強(qiáng)調(diào)輔導(dǎo)性和服務(wù)性，降低舉證風(fēng)險，規(guī)避廉政風(fēng)險，適用于重點稅源企業(yè)、重大建設(shè)項目和具有一定內(nèi)部控制、財務(wù)健全、管理規(guī)范的大中型企業(yè)。,5,解讀,注冊會計師審計企業(yè)帳目PK稅務(wù)稽查員審計企業(yè)納稅事項 要求:稽查人員稅收業(yè)務(wù)水平PK注冊會計師會計業(yè)務(wù)水平 審計式稅務(wù)稽查模版模型PK注冊會計師符合性測試和實質(zhì)性測試 審計式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)PK注冊會計師對企業(yè)提供的財務(wù)建議,6,審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查有什么區(qū)別,、程序化與隨意性(審計式稽查有模板可循,按照規(guī)定格式行動,而傳統(tǒng)稽查則是稽查人員各走各的路,自由飛翔) 、查前充足準(zhǔn)備與

3、隨意而為(審計式稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析,發(fā)現(xiàn)疑點,傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判) 、稽查服務(wù)與不服務(wù)(審計式稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議,而傳統(tǒng)稽查只管拿錢,疏于納稅服務(wù)) 、工作量的大小(審計式稽查各稅統(tǒng)查,各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查,數(shù)據(jù)建模,內(nèi)查外調(diào),十八般兵器上演,而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點水,虎頭蛇尾,有的案子一天就能查完) 、針對對象的不同(稽查人財物是有限的,搞個審計式稽查耗不起,所以只針對大中型企業(yè),小企業(yè)就沒必要搞審計式稽查了,稽查是搞錢的,敗敵一千,自損八百的事,沒人干的),審計式稅務(wù)稽查實施的流程,這個流程具體見附件,看了嚇人,要填多少表,要干多少活,要折騰多少天啊,

4、阿門,審計式稽查,8,審計式稅務(wù)稽查怎么干?,、查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進(jìn)社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)(自查查出來的不罰,檢查查出來的別怪我不客氣了) 、檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時間。(別以為必須在結(jié)案時間前必須撤離企業(yè),納稅人別做夢,結(jié)案時間到了仍未查結(jié)的,經(jīng)稽查局長批準(zhǔn),可以延期,至于延期后是否還可以延期,沒說,但反正也沒說不許延期,呵呵,那就延吧) 、進(jìn)戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容，檢查人員，檢查時間，檢查紀(jì)律，舉報電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)(自我介紹,同時宣傳社會主義主流價值觀,我們是認(rèn)真的,你們要老實的,別玩花招,當(dāng)然了也告

5、訴納稅人,你有權(quán)保持沉默(同意我們檢查意見),你也有權(quán)選擇不沉默(申請行政復(fù)議或行政訴訟),9,、查前承諾，向企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。(白紙黑字,如果將來資料是假的,可判定你為主觀故意,就離偷稅不遠(yuǎn)羅,這招甚好,甚好) 、檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證，協(xié)議、合同，物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查。(要查就查個底朝天,搞不到錢,絕不收兵,不僅看看帳這么簡單,什么都看,透過你的黑發(fā)看你的眼),10,運(yùn)用分析性復(fù)核方法（比較分析法、比率分析法、趨勢分析法）企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息，同行業(yè)比對，財務(wù)信息各要素，各個比

6、率及與歷史同期的比對等，確定疑點。(檢查之前做的事,利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算機(jī)模型分析比對,做到事前詳盡了解,發(fā)現(xiàn)一些重點疑點,帶著重點和疑點進(jìn)企業(yè),一一檢查清楚上述重疑點) 運(yùn)用內(nèi)部控制評價方式，確定企業(yè)內(nèi)控薄弱點。符合性測試實質(zhì)性測試應(yīng)用。 符合性測試：內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行有效性(和注冊會計師審計一樣,了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),說白了就是稅務(wù)稽查人員了解一下這個企業(yè)干什么,怎么干,干的怎么樣) 實質(zhì)性測試：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等。(稽查手段,實際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段,稅務(wù)手段比注冊會計師多了去了,企業(yè)對注冊會計師不滿,可以換會計事務(wù)所,他有本事說:這個稽查人員不

7、行,換個稽查人員嗎?呵呵),11,取證，分門別類，重要證據(jù)，一般證據(jù)，間接證據(jù)（材料復(fù)印件）、詢問筆錄， 事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡(由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門,不得由檢查人員收寄,但由于征管地位的不平等,許多企業(yè)害怕秋后算帳,監(jiān)督卡的效能要打個折扣,是否引進(jìn)第三方監(jiān)督,最近有幾個網(wǎng)站倒不錯”我行賄了”,呵呵,君子愛財,取之有道,小人愛財,取之無德) 制發(fā)行政處理處罰決定書時，還要附上對企業(yè)帳務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作。(詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點,如何改進(jìn),如何避免再次趟入同一條河流,由于是全方位稅務(wù)檢查,因此相應(yīng)的納稅建議也較全面,

8、算是對企業(yè)交錢的一種補(bǔ)償吧,呵呵,先交錢再說),12,審計式稅務(wù)稽查典型案例分析,例一、某公司被舉報少交稅,檢查人員去后又無帳可查,(這個公司是搞企業(yè)用能造價審核的中介) 沒帳可查,這個收入怎么查出來呢?審計式稅務(wù)稽查對這種企業(yè)是沒有用的,但是我們稽查人員有辦法,啦啦啦 突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項目必須實行合理用能審核制度，否則難以得到立項審批手續(xù)。該公司日常經(jīng)營范圍主要就是憑借這方面的中級資質(zhì)為業(yè)務(wù)委托單位的相應(yīng)工業(yè)項目出具可行性報告和用能審核評審報告。而該公司所出具的項目可行性研究報告需要通過發(fā)改委的審核批準(zhǔn)。,13,到發(fā)改委調(diào)出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務(wù)的對方單位，對相應(yīng)單

9、位進(jìn)行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對方單位接收的全是該公司開出的假發(fā)票。 稅務(wù)處理決定：按發(fā)票規(guī)定進(jìn)行處罰（開具假發(fā)票不入帳），核定收益征收個人所得稅（企稅由國稅征收） 請問大家處理對嗎？,14,我認(rèn)為:假設(shè)少計收入1000萬,應(yīng)當(dāng)通知國稅局,核定應(yīng)稅所得率20%(假設(shè))由國稅征收企業(yè)所得稅1000*20%*25%=50萬, 爾后稅后利潤1000*20%-50萬=150萬,再由地稅局按股息紅利扣個人所得稅30萬較妥,地稅直接核定不妥. 對于接受假發(fā)票的企業(yè),按新發(fā)票管理辦法不必處罰,但相應(yīng)假發(fā)票不得稅前扣除,應(yīng)當(dāng)由該中介機(jī)構(gòu)開具發(fā)票給對方補(bǔ)扣除.,15,案例二,財產(chǎn)保險公司開收據(jù)收保費，坐支手續(xù)費后入帳偷逃營業(yè)

10、稅（突破口是保監(jiān)會處罰決定,本來稅務(wù)局沒查出來,但看到保監(jiān)會的罰單,保險公司不提供,檢查人員到省保監(jiān)局調(diào)取,發(fā)現(xiàn)了該公司坐支手續(xù)費少繳營業(yè)稅的事實） 委托車管所代收摩托車保險費，以扣除手續(xù)費后的余額入帳。 疑問：為何不延伸檢查車管所？ 我認(rèn)為,企業(yè)直接坐支手續(xù)費后余額作保險收入,說明保險公司給車管所的手續(xù)費,車管所并沒有開具發(fā)票給保險公司,這筆錢去哪了?我看極有可能是入了車管所的小金庫,應(yīng)當(dāng)延伸檢查),16,案例三,案例比對：一是建筑設(shè)計企業(yè)近幾年業(yè)務(wù)收入總體增長不大，2008年和2009年相比，2008年稅負(fù)相比偏低，分析近幾年該企業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，存在賬外收入或不計收入嫌疑較大。 二是該公司業(yè)務(wù)

11、的主要成本是人員工資，與近三年業(yè)務(wù)收入相比，2008年2009年比2007年增長近300萬元，企業(yè)工資增加較多，但企業(yè)利潤未同比增長，存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能。,17,突破企業(yè),建筑設(shè)計行業(yè)有一個特有的行業(yè)要求，即建筑設(shè)計單位所出具的設(shè)計圖紙必須有兩個以上注冊設(shè)計師簽名方為有效，并要求圖紙保存10-15年。根據(jù)設(shè)計單位設(shè)計圖紙檔案名單查找相關(guān)業(yè)務(wù)單位，并根據(jù)業(yè)務(wù)合同確定業(yè)務(wù)收入，是檢查的突破口之一。檢查人員兵分兩路，一路檢查該公司的設(shè)計圖紙檔案，一路檢查該公司近三年來的業(yè)務(wù)合同。 給我們稽查人員的啟示是不僅要了解稅收政策,還應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作流程,審計式稅務(wù)稽查看來還真的有用,和時下的專業(yè)

12、性檢查倒是有相通之處.,18,發(fā)現(xiàn)該公司賬面人員工資每月均分上下旬兩次支出，上旬通過銀行打卡發(fā)放，下旬以現(xiàn)金發(fā)放，極不正常。為進(jìn)一步查清事實真象，檢查人員摘錄工資表銀行卡號，履行相關(guān)手續(xù)后到銀行某支行進(jìn)行核對。經(jīng)查，該公司現(xiàn)金支出部分流向同一銀行卡號。 該卡是公司老板的個人卡. 原來公司考慮到工資按月發(fā)放可以節(jié)稅,但又要搞年終考核,于是聽信某位專家,當(dāng)月發(fā)兩份工資,其中一份到員工手里,一份暫時進(jìn)老板的卡,到年終按表現(xiàn)兌現(xiàn)年終獎. 這個不是節(jié)稅籌劃,而是典型的偷稅,員工每月實際拿到的錢才是所得額,年終從老板手里拿到的錢才能適用一次性獎金計征個稅方式,所以應(yīng)當(dāng)重新計算員工個稅,平時按月算實際發(fā)放工

13、資的個稅,年終兌現(xiàn)的按一次性獎金公式算,兩者之和減去企業(yè)已扣繳的個稅進(jìn)行補(bǔ)稅. 注意一定要扣除企業(yè)已經(jīng)實際繳納的個稅,不要光補(bǔ)稅不讓人家扣除了,呵呵,當(dāng)然企業(yè)也要注意,你不注意,稽查人員再不注意,你就白交了.,19,案例四,某房開公司，1、轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品數(shù)字大于經(jīng)營成本數(shù)字。 2、其他應(yīng)付款科目一直未動，怎么回事？前幾年其他應(yīng)付款大幅增加，怎么回事？ 審計式稅務(wù)稽查就應(yīng)當(dāng)這么干,到帳房看帳,到實地看房,到房管局建設(shè)局等調(diào)檔案,多管齊下,走數(shù)據(jù)治稅之路,走審計式查帳查實之路,不要紙上談兵,現(xiàn)在有幾個企業(yè)沒兩套以上的帳?按帳查稅?就是個假帳,你能以假帳數(shù)據(jù)來建模嗎?呵呵,不過有些地方稅務(wù)局一直偏聽偏

14、信納稅人的數(shù)據(jù).哎,20,1轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品為什么比經(jīng)營成本數(shù)字多,原來是企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品直接抵工程款. 2其他應(yīng)付款實則為預(yù)收帳款,前幾年賣房,放在其他應(yīng)付款上,所以一直增加,現(xiàn)在房子賣光了,其他應(yīng)付款當(dāng)然不動了, 象這個企業(yè)比較傻,真的傻.不是傻的可愛,而是傻的可憐.,21,案例五,國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)（國稅函2005402號）文件規(guī)定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。,22,定期定額納稅的,超定額沒有申報的,對于超定額部分予以補(bǔ)稅,加收滯納金,同時重新核定定期定額

15、稅額,不必罰款. 但是核定應(yīng)稅所得率方式的企業(yè),如果少計收入(按收入核定)或少列成本(按成本核),則可以定性為偷稅.可以處罰.,23,案例六,某建筑公司分支機(jī)構(gòu)開具假發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅務(wù)局按假發(fā)票金額補(bǔ)征分支機(jī)構(gòu)營業(yè)稅并予以處罰？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)處理對不對？ 新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，,24,假發(fā)票部分開具金額中有一部分是實實在在發(fā)生的工程勞務(wù),應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征營業(yè)稅,但還有一部分是虛開的,這部分不應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征營業(yè)稅,什么叫營業(yè)稅,前提必須是提供應(yīng)稅勞務(wù),

16、沒有提供勞務(wù)交什么稅?這個兒子是領(lǐng)養(yǎng)的,憑什么要叫你親媽? 本案是以建筑總公司簽的建設(shè)合同,由總公司負(fù)擔(dān)責(zé)任,因此補(bǔ)稅應(yīng)當(dāng)由總公司補(bǔ),而不是該分支機(jī)構(gòu).,25,案例七,A房地產(chǎn)公司立項開發(fā)，引進(jìn)B房地產(chǎn)公司蓋了幾棟樓，并由B房地產(chǎn)公司銷售，銷售款歸B房地產(chǎn)公司， 該案件如何處理？,26,B公司將建筑工程相應(yīng)憑證交由A公司入帳,B公司實際上是合作開發(fā),但未成立獨立法人,相應(yīng)的建房款應(yīng)視作投資款,分配的賣房款超過投資款部分應(yīng)視作股息紅利, 當(dāng)然B公司也可以在合作開發(fā)時明確為借錢給A公司,將來賣房款超過借款金額的差額確認(rèn)為利息收入.,27,案例八,某鋼絲繩廠稅負(fù)同行業(yè)明顯偏低， 鋼絲繩企業(yè)無論制造鋼

17、絲還是鋼繩，都需要經(jīng)過第一道酸洗磷化的工序，而且這道工序完工后原材料幾乎沒有損耗，磷化車間工人的工資都是按照磷化后的材料（磷化絲）重量來計算工資的，也就是說磷化車間一年發(fā)放的工資除以計件工資單價，就是該車間一年磷化絲的產(chǎn)量。 通過這種方式發(fā)現(xiàn)企業(yè)多轉(zhuǎn)原材料,行業(yè)性稽查一定要了解行業(yè)運(yùn)作,你懂我也懂,我還怕你不成.,28,檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)憑證中未裝訂銀行對賬單，一般企業(yè)的會計會把每月的對賬單訂入憑證，并制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表。當(dāng)問及會計銀行對賬單的時候，會計支支唔唔，一會兒說沒到銀行去拿，一會兒又說在老板娘那，經(jīng)過檢查人員耐心細(xì)致的勸說，會計終于拿出了全部的銀行對賬單，經(jīng)過與銀行日記帳核對，銀

18、行日記賬的余額比銀行對賬單余額少了200多萬，會計很無奈地承認(rèn)這就是未入賬的銷售收入。,29,檢查人員按多轉(zhuǎn)成本和少計收入分別調(diào)增所得額進(jìn)行了補(bǔ)征企業(yè)所得稅的處理決定. 這個處理決定對嗎? 不對啊,少計收入對應(yīng)的原材料成本應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)扣除,因此多轉(zhuǎn)成本中應(yīng)當(dāng)剔除掉帳外收入對應(yīng)的成本.,30,案例九,發(fā)現(xiàn)09年6月該紡織公司的產(chǎn)品銷售收入為274.10萬元，而對應(yīng)的產(chǎn)品銷售成本則為270.40萬元，經(jīng)測算其銷售成本竟占到銷售收入的98.65%,而其他月份一般在89%-91%之間。,31,分錄 借：原材料 應(yīng)繳稅金進(jìn)項稅金 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款80000 這個其他應(yīng)付款企業(yè)解釋是未付出的運(yùn)費,

19、32,十萬多米的布一般來說在50噸左右，用一輛10噸的貨車運(yùn)要運(yùn)五趟，每趟運(yùn)費估計在400500元之間（兩地屬同城且相距不超過30公里），那么也就是說總的運(yùn)費不會超過3000.00元，怎么可能運(yùn)費竟高達(dá)8萬多元呢？二、據(jù)了解該公司自己備有兩輛卡車及一輛客貨兩用車，為何自家車不用而偏要到外面請車呢？三、其他月份為何沒有這種現(xiàn)象？面對評估人員的連串質(zhì)問，財務(wù)人員這回是真緊張了。,33,既然你說不清楚,就不要再抵賴了,老實交待,爭取主動吧. 原來該企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營效益不好,想少交點稅,想了這么個損招, 這個招確實是損,你這個長期應(yīng)付款掛帳上再掛兩年,我們江蘇同樣要征你的企業(yè)所得稅,財務(wù)人員嫩了點.,34

20、,審計式稅務(wù)稽查對企業(yè)有哪些影響,、壞處大于好處，為什么?對于一個納稅不遵從的企業(yè),審計式稅務(wù)稽查可以查個底朝天. 、好處大于壞處，為什么?對于一個納稅規(guī)范的企業(yè),審計式稅務(wù)稽查可以給企業(yè)一個交待,你做的不錯,我們沒查出來什么.,35,企業(yè)應(yīng)對審計式稅務(wù)稽查的建議,1、認(rèn)真自查，將稅務(wù)風(fēng)險在萌芽階段避免掉。 2、檢查階段，要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，但如何配合，面配實不配肯定比面不配實也不配好的多，面配實也配企業(yè)一般不會這么傻。 3、處理階段，充分運(yùn)用申辨權(quán)，陳述權(quán)，聽證權(quán)，復(fù)議權(quán)，訴訟權(quán)。,36,1、舉證責(zé)任在稅務(wù)局，征稅必須有依據(jù)，沒有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。 2、查無實據(jù)不征稅，

21、稅收政策是一方面，相應(yīng)證據(jù)是一方面，沒有證據(jù)說什么也定不了案?？陬^證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。 3、檢查年度問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時間不得超過三年，稅款10萬可追征5年， 漫漫長夜，五年就可以解套了，,37,納稅人的把戲,1、欲擒故縱，帳上故露破綻，舍小得大；有些企業(yè)故意罰款、招待費不調(diào)整，而把偷稅大魚深深藏起來，利用稽查時間有限的原則，逃避打擊，所以審計式稅務(wù)稽查應(yīng)時而生。 2、糖衣炮彈，靈魂在炮彈面前融化了；審計式稅務(wù)稽查可以部分抵銷這個納稅人的糖衣進(jìn)攻，但收效如何，我看危險，現(xiàn)在收好稅容易，帶好隊很難，食色者性也，愛錢也是人的本性啊 3、手可通天，扯虎皮當(dāng)大旗，我爸是李剛，（拉政治保護(hù)傘，稅務(wù)機(jī)關(guān)要獨立，否則受制于地方政府，很難對有紅帽子背景的企業(yè)查深查透） 4、打死不招，抗拒從嚴(yán)，回家過年；（審計式稅務(wù)稽查就是這個方法，全面查，查全面，你不招我就找證據(jù)，不過實在找不到證據(jù)，也沒辦法）,38,