MA(第四章本量利分析).ppt

1、第四章本兩利分析，企業(yè)的困惑？企業(yè)銷售、價(jià)錢、成本在一定情況下利潤(rùn)是多少？企業(yè)要想確保資本，銷售量應(yīng)該是多少？企業(yè)要獲得一定的利潤(rùn)，銷售量應(yīng)該是多少？市場(chǎng)價(jià)格下降了，要保持現(xiàn)有的利潤(rùn)水平，銷售量應(yīng)該增加多少？企業(yè)降低價(jià)格可以促進(jìn)銷售，價(jià)格究竟要多少才能保證企業(yè)利潤(rùn)最大化？企業(yè)擴(kuò)張帶來(lái)了固定成本的增加，需要增加多少銷售量才能彌補(bǔ)固定成本的增加？基本內(nèi)容：本計(jì)量關(guān)系概述本計(jì)量利分析本計(jì)量利分析和相關(guān)因素變動(dòng)分析本計(jì)量利分析的應(yīng)用，牙齒章節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，盈虧平衡點(diǎn)分析敏感性分析，第一節(jié)本計(jì)量利關(guān)系概述，本計(jì)量利分析的定義：在成本成態(tài)分析的基礎(chǔ)上使用量化模型的成本、產(chǎn)量(或銷售)，利潤(rùn)本計(jì)量利分析的出

2、現(xiàn)：13、20世紀(jì)50年代以來(lái)，本計(jì)量分析技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。第二節(jié)，1節(jié)，成本效益分析的基本假設(shè)1，成本型態(tài)假設(shè)(相關(guān)范圍假設(shè))，成本型態(tài)假設(shè)假設(shè)假設(shè)假設(shè)，假設(shè)所有成本在相關(guān)范圍內(nèi)依成本型態(tài)分為固定成本與變動(dòng)成本兩個(gè)部份。具體包括：1期間假設(shè)(1)在特定期間內(nèi)，(2)時(shí)間變化，總固定成本，單位變動(dòng)成本變化2工作量假設(shè)(1)成本性的劃分，在一定工作量?jī)?nèi)分析和計(jì)算的結(jié)果，(2)工作量發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)重新測(cè)量，理解期間假設(shè)和工作量假設(shè)之間存在相互依存的關(guān)系。這種“依賴性”表明，在一段時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)量沒有變化或變化很大，而一定的業(yè)務(wù)量又取決于特定的時(shí)期。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)量在每個(gè)時(shí)間段都有很大的變化，特

3、別是在每個(gè)時(shí)間段的距離都很大的情況下，如果業(yè)務(wù)量發(fā)生了很大的變化，由于成本性分析的需要，在每個(gè)時(shí)間段都有相應(yīng)的劃分。(David aser，Northern Exposure(美國(guó)電視電視劇，費(fèi)用)，2，可變成本法假設(shè)產(chǎn)品成本只包括可變生產(chǎn)成本。所有固定成本進(jìn)行期間成本處理。3，假設(shè)模型線性假設(shè)，固定費(fèi)用不變假設(shè)變動(dòng)成本和業(yè)務(wù)量代表完全線性關(guān)系，假設(shè)銷售收入和銷售數(shù)量代表完全線性關(guān)系。4、生產(chǎn)銷售平衡假設(shè)，本量利潤(rùn)分析的數(shù)量是指銷售量，而不是產(chǎn)量。(阿爾伯特愛因斯坦，Northern Exposure(美國(guó)電視電視劇，銷售名言)本量利分析的核心是分析收入與費(fèi)用之間的比較關(guān)系。生產(chǎn)和銷售不平衡時(shí)

4、，會(huì)影響收入和成本之間的關(guān)系，所以假設(shè)生產(chǎn)和銷售是平衡的。4、假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變，假設(shè)企業(yè)只部署一種產(chǎn)品生產(chǎn)；生產(chǎn)多個(gè)品種時(shí)，假定其品種結(jié)構(gòu)不變。對(duì)本量利分析的四個(gè)茄子基本假設(shè)不僅要牢牢把握各自的意義，還要深刻理解彼此的關(guān)系。12，2，本應(yīng)利益關(guān)系的基本公式，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售變動(dòng)成本固定成本p=px-bx-a=(px-bx)-a=(p-b) x-a，本應(yīng)多邊形公式本應(yīng)利益公式的公式例如，假設(shè)Suda只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。牙齒產(chǎn)品的單位售價(jià)為20個(gè)元件，單位變動(dòng)成本為12個(gè)元件，固定成本總計(jì)為48，000元。預(yù)計(jì)在計(jì)劃期間內(nèi)生產(chǎn)8，000個(gè)牙齒產(chǎn)品。問：貢獻(xiàn)的限度是多少？利潤(rùn)是多少？16，3，計(jì)算貢獻(xiàn)限制

5、和相關(guān)指標(biāo)，貢獻(xiàn)限制合計(jì)TCM單位貢獻(xiàn)限制UCM貢獻(xiàn)限制比率CMR可變成本率VCR，17，1。“貢獻(xiàn)總利潤(rùn)”(Marginal Contribution)表示產(chǎn)品的銷售收入與其變更成本之間的差異。貢獻(xiàn)邊際銷售收入變動(dòng)成本=px-bx=(p-b)x單位貢獻(xiàn)邊際(UCM)銷售(x)銷售收入貢獻(xiàn)邊際比率(cmR)固定成本(a)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(p)，如何推導(dǎo)？貢獻(xiàn)母益首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定費(fèi)用，如果留下，將成為企業(yè)的利潤(rùn)。如果邊際貢獻(xiàn)不足以收回固定成本，則會(huì)發(fā)生損失。邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)的性質(zhì)：能否補(bǔ)償牙齒固定費(fèi)用總額反映了盈利性指標(biāo)。一些類型的企業(yè)要求航空、自來(lái)水、電力公司、鐵路等巨額固定資產(chǎn)投資。這些行業(yè)被認(rèn)為

6、是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)。因?yàn)榇蟛糠质杖胗糜谘a(bǔ)償固定費(fèi)用。19，2。單位貢獻(xiàn)限制(UCM)，單位貢獻(xiàn)限制表示產(chǎn)品的銷售單價(jià)與單位可變成本之差。單位貢獻(xiàn)邊際單價(jià)單位可變成本=sp-vc貢獻(xiàn)邊際總額/單位銷售單價(jià)貢獻(xiàn)邊際比率，如何推導(dǎo)？只要單位售價(jià)的變更成本，只要總貢獻(xiàn)大于0，固定成本就可以獲得部分或全部補(bǔ)償。20，3。貢獻(xiàn)閾值(cmR)和更改成本比率(bR)以及貢獻(xiàn)閾值是對(duì)總銷售收入的貢獻(xiàn)閾值百分比。貢獻(xiàn)邊際比率Tcm/TR=CM*V/SP*V cm/sp，可變成本比率是銷售收入的可變成本百分比。變更成本費(fèi)率=TVC/TR=VC*V/sp*V=VC/sp常存檔界cmR bR=1，案例：p43，21，結(jié)

7、論：變更成本費(fèi)率與貢獻(xiàn)費(fèi)率都是互補(bǔ)的。企業(yè)變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)度邊際率越低，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)度邊際率就越高。例：一家企業(yè)只生產(chǎn)一種茄子產(chǎn)品，單價(jià)為6元，單位變動(dòng)成本為3元，銷售量為600件，固定成本為900元。邊際貢獻(xiàn)(CM)=收入可變成本=SP x V SV x V=6 x 600 3 x 600=1800韓元單位貢獻(xiàn)總利潤(rùn)(PCM)=單價(jià)單位可變成本=sp-VC=6第二節(jié)本利率分析企業(yè)銷售收入扣除變動(dòng)費(fèi)用總額后獲得的“貢獻(xiàn)總利潤(rùn)”，如果可以補(bǔ)償固定費(fèi)用，則企業(yè)處于無(wú)益狀態(tài)，損益臨界分析是企業(yè)處于本狀態(tài)時(shí)研究本計(jì)量利益分析的定量分析方法。對(duì)有效控制企業(yè)的合理計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)流程非常有用。例如，

8、成本、收入和利潤(rùn)預(yù)測(cè)、費(fèi)率預(yù)測(cè)、銷售、成本級(jí)別更改對(duì)利潤(rùn)的影響等。所謂損益臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到無(wú)益狀態(tài)時(shí)的銷售量。損益分支點(diǎn)計(jì)算的基本模型P表示利潤(rùn)，V表示銷售，VC表示單位可變成本，F(xiàn)C表示固定成本，TR表示收入，TC表示總成本，VBE表示損益分支點(diǎn)的銷售SBE表示損益分支點(diǎn)的銷售PVSPVCFC V (SPVC) FC，(1)其中，毛利潤(rùn)率1可變成本率、FC SPVC、毛固定成本單位貢獻(xiàn)毛利、毛固定成本貢獻(xiàn)毛利潤(rùn)率、毛銷售毛貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛銷售額。計(jì)算單位貢獻(xiàn)總利潤(rùn)、總利潤(rùn)率、本店的銷售量及銷售額。單位貢獻(xiàn)母益貢獻(xiàn)母益比率損益季度點(diǎn)的銷售額損益季度點(diǎn)銷售額為4 000 106，4 0

9、00 40%，1，000(韓元)，10，000(韓元)，1064(韓元/單位)，4/10100 (1)本店計(jì)算公式3360 vbe=fc/損益分支點(diǎn)使用上述數(shù)學(xué)模型，稱為公式法。反映在直角坐標(biāo)系中時(shí)為示意圖。本量表清楚地顯示了企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，反映了固定成本、變動(dòng)成本、銷售、銷售收益、利潤(rùn)、損失地區(qū)和利潤(rùn)地區(qū)、邊際貢獻(xiàn)、安全邊際等指標(biāo)，不僅形象直觀，而且還能一眼就看出相關(guān)因素的相互關(guān)系。傳統(tǒng)貢獻(xiàn)利潤(rùn)式利潤(rùn)單位制，傳統(tǒng)，(1)選定的直角坐標(biāo)系，橫坐標(biāo)表示銷售量，縱坐標(biāo)表示成本、銷售收入和利潤(rùn)等金額。(2)通過在縱坐標(biāo)中查找固定成本值，從牙齒點(diǎn)開始繪制與橫軸平行的固定成本線。然后以牙齒點(diǎn)為起點(diǎn)，以

10、單位變動(dòng)成本為坡度比繪制總成本線。(3)以座標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜度繪制銷售收入線。(4)銷售收益線和總成本線的交點(diǎn)，即盈虧平衡點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收益超過總成本，銷售收益線和總成本線之間的距離是收益值，形成利潤(rùn)區(qū)，反之形成虧損區(qū)?，F(xiàn)有、固定成本FC=、利潤(rùn)區(qū)域、損失區(qū)域、可變成本、固定成本、安全限制MS、安全限制MS(Q)、利潤(rùn)、BE、利潤(rùn)SP*XVC*XFC、BE=SPSP、FC保持不變，BE根據(jù)VC進(jìn)行更改。貢獻(xiàn)利潤(rùn)式，(1)首先從原點(diǎn)開始，以斜率繪制單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本線。(2)在縱坐標(biāo)中查找固定成本值，然后開始繪制與更改成本線平行的總成本線。(3)剩下的階段是傳統(tǒng)的，貢

11、獻(xiàn)馬益式。牙齒圖將固定成本放在變動(dòng)成本之上，清楚地說(shuō)明了邊際貢獻(xiàn)的形成和構(gòu)成，直觀地表明了邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后才能形成利潤(rùn)。缺點(diǎn)是不能直接反映固定費(fèi)用行。(1)確定直角坐標(biāo)系，橫坐標(biāo)顯示銷售量，縱坐標(biāo)顯示利潤(rùn)，原點(diǎn)上方部分為正，原點(diǎn)下方部分為負(fù)，損失值。(2)在原點(diǎn)下的縱坐標(biāo)中查找固定成本點(diǎn)，以平行于橫軸的固定成本線開始。(3)取銷售1，計(jì)算相應(yīng)的收益1，點(diǎn)(1，1)和固定成本點(diǎn)連接，即利潤(rùn)線，與橫軸的交點(diǎn)是盈虧平衡點(diǎn)。利益式損益指導(dǎo)階段，利益式，2000，500，1000，20000，40000，-20000，-40000，-60000利潤(rùn)線是貢獻(xiàn)母益。斜率是單位貢獻(xiàn)母益，在固定成本不變的

12、情況下，BE將隨著單位貢獻(xiàn)母益而波動(dòng)的固定成本置于橫軸之下，明確表明固定成本在損益中起特殊作用。局限性是，牙齒繪畫可以部分反映本量利之間的關(guān)系。楊利式多品種損益臨界度，步驟：1)橫軸為多品種組合銷售收益，縱軸為利潤(rùn)2)縱軸為固定成本數(shù)找到對(duì)應(yīng)的數(shù)字(0點(diǎn)以下)，并繪制平行于橫軸的線。3)在橫軸上確定一個(gè)產(chǎn)品的收益，計(jì)算由此產(chǎn)生的利潤(rùn)(假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品)，設(shè)定這種產(chǎn)品的利潤(rùn)點(diǎn)1，用虛線連接固定成本和牙齒點(diǎn)。假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)另一種產(chǎn)品，計(jì)算組合利潤(rùn)2，用虛線連接1和2繪制另一種產(chǎn)品的利潤(rùn)線等，繪制另一種產(chǎn)品的利潤(rùn)線。4)在橫坐標(biāo)中，可以選擇任意組合銷售收入，計(jì)算利潤(rùn)，將牙齒點(diǎn)與固定成本點(diǎn)相關(guān)聯(lián)，

13、然后繪制利潤(rùn)線(如果利潤(rùn)線是唯一的)示例71，Break-Even多產(chǎn)品格式(multiple product format，Graph)p71。Total contribution margin、product b、loss area、profit area、0、product c、product a如圖所示，在銷售量低的基礎(chǔ)上，可以看到銷售量增加，成本節(jié)約程度大，迅速將赤字轉(zhuǎn)為順差。銷售在一定程度上增加后，在銷售對(duì)費(fèi)用的影響逐漸減少的情況下，要降低單位成本，必須重視減少單位變動(dòng)成本，此時(shí)單位成本也越來(lái)越接近單位變動(dòng)成本，單位利潤(rùn)也越來(lái)越接近貢獻(xiàn)利潤(rùn)。2、單一產(chǎn)品保證本店分析，1、基本公式法2 2、貢獻(xiàn)母益法3、保41、圖解法，(1)繪制銷售收益線，(2)繪制總成本線，(3)交點(diǎn)是本店，3、多品種條件下的損益臨界分析，前面的分析是以單一品種為基礎(chǔ)的，但多種有另一個(gè)特點(diǎn)。(1)各種產(chǎn)品的計(jì)量單位不同，不能直接添加，一般按價(jià)值計(jì)量計(jì)算。因此，只計(jì)算保險(xiǎn)銷售和滌綸銷售。(2)各產(chǎn)品的價(jià)錢、單位變動(dòng)成本、各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)也不同，各種產(chǎn)品的構(gòu)成也會(huì)受到影響。(3)企業(yè)的全部固定成本是共同成本，要計(jì)算各