流動(dòng)負(fù)債課件.ppt

1、流動(dòng)負(fù)債課件,第十二章流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債課件,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 第四節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債課件,第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述,流動(dòng)負(fù)債課件,流動(dòng)負(fù)債的含義,流動(dòng)負(fù)債是指將在一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其它流動(dòng)負(fù)債等。 其中，金融負(fù)債（Financial Liabilities）主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。,流動(dòng)負(fù)債課件,流動(dòng)負(fù)債的分類,按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因 借貸形成的流

2、動(dòng)負(fù)債 結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債 利潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債課件,流動(dòng)負(fù)債的分類,按照流動(dòng)負(fù)債金額的確定性 金額確定的流動(dòng)負(fù)債 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債課件,流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn) 產(chǎn)生于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，與相關(guān)項(xiàng)目一同確認(rèn)。 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量 實(shí)務(wù)中,到期值與其現(xiàn)值相差很小,一般均按確定的未來(lái)需要償付的金額（或面值）來(lái)計(jì)量。 交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 其他金融負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,流動(dòng)負(fù)債課

3、件,第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)（Notes Payable）即短期應(yīng)付票據(jù)，是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。 按票面是否注明利率，分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。 由于出票日與到期日相距很短，所以應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，發(fā)生時(shí)均按面值入賬。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，反映這項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)存義務(wù)。 對(duì)帶息票據(jù)應(yīng)于年度終了計(jì)算應(yīng)付利息，記入該賬戶的貸方入賬。 到期付款或因其他原因注銷票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的賬面價(jià)值記入借方；余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本金或本息之和。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付票據(jù),不帶息應(yīng)付票

4、據(jù) 不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)的到期值。 兩種處理方法： 一是直接按面值記賬； 二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，應(yīng)付票據(jù)按扣除利息后的金額記賬。 由于我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在資產(chǎn)負(fù)債表上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付票據(jù),帶息應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。 兩種處理方法： 一是按期預(yù)提利息； 二是不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期付款時(shí)，一次將全部應(yīng)付利息記入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 我國(guó)商業(yè)匯票期限較短，一般不按月計(jì)提利息，而是在年末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票

5、據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款（Accounts Payable）是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付賬款,但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理： 貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá) 應(yīng)付賬款一般在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。 貨物和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá) 在月份終了將所購(gòu)商品和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理 實(shí)例12-3,流動(dòng)負(fù)債課件

6、,應(yīng)付賬款,現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理 總價(jià)法 按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總額（即不扣除折扣）記賬。如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，所取得的現(xiàn)金折扣可作為一項(xiàng)理財(cái)收益處理。如果失去折扣則不作額外記錄。我國(guó)目前實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。實(shí)例12-4 凈價(jià)法 按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除（最大）現(xiàn)金折扣后的凈值記賬。,流動(dòng)負(fù)債課件,第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi),流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交稅費(fèi),企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家加納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交稅費(fèi),主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、

7、車船使用稅、代付的個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅、教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 除印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，在納稅義務(wù)產(chǎn)生的同時(shí)直接繳納，不包括在應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債內(nèi)，其他稅金均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交增值稅,增值稅是對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 我國(guó)增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（稱為進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（稱為銷項(xiàng)稅額）中抵扣。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除必須具備以下憑證： 增

8、值稅專用發(fā)票、 完稅憑證 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資憑證,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交增值稅,企業(yè)沒(méi)有取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其已支付的增值稅只能記入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。,流動(dòng)負(fù)債課件,賬戶設(shè)置,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,流動(dòng)負(fù)債課件,賬戶設(shè)置,“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶 借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅等； 貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額、出口貨物退稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。 “

9、應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬采用多欄式賬頁(yè),流動(dòng)負(fù)債課件,賬戶設(shè)置,“未交增值稅”明細(xì)賬戶 反映的是企業(yè)本月應(yīng)交未交或多交的增值稅。 借方記錄轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅， 貸方記錄轉(zhuǎn)入的本月應(yīng)交未交的增值稅，本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記該明細(xì)賬戶， 余額視情況而定：借方余額表示多交的增值稅，貸方余額表示應(yīng)交未交的增值稅。,流動(dòng)負(fù)債課件,一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)與稅分離，依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本；屬于增值稅額部分，作為進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷售階段，稅與價(jià)款也應(yīng)是分離的，如果定價(jià)時(shí)是稅價(jià)合一的，應(yīng)還原為不含稅價(jià)款，并以此作為銷售收入

10、，而向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。實(shí)例12-5,流動(dòng)負(fù)債課件,購(gòu)入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理,按照增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)等部分項(xiàng)目免征增值稅，且只能開(kāi)具普通發(fā)票。 在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一方面要按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的買(mǎi)價(jià)或收購(gòu)廢舊物資的收購(gòu)金額扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資的成本；另一方面要將扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。實(shí)例12-6,流動(dòng)負(fù)債課件,視同銷售的會(huì)計(jì)處理,視同銷售的行為： 企業(yè)將貨物委托他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加

11、工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。,流動(dòng)負(fù)債課件,視同銷售的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)處理： 上述視同銷售的行為，從會(huì)計(jì)角度講，不屬于銷售行為，如企業(yè)不會(huì)由于將自產(chǎn)的貨物對(duì)外投資而取得銷售收入，增加貨幣流量。因此，會(huì)計(jì)處理中不作為銷售處理，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。但對(duì)于視同銷售貨物的行為，需要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。,流動(dòng)負(fù)債課件,視同銷售的賬務(wù)處理,A公司用原材料對(duì)B公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的實(shí)際成本為2 000 000元，計(jì)稅價(jià)格為2 200 000元。假如該原材料的增值稅率為17。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)

12、務(wù)，A、B公司應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)處理：,流動(dòng)負(fù)債課件,視同銷售的賬務(wù)處理,A公司： 投資轉(zhuǎn)出原材料的銷項(xiàng)稅額=2 200 00017%374 000（元） 借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 374 000 貸記：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374 000,流動(dòng)負(fù)債課件,視同銷售的賬務(wù)處理,B公司： 收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理 借記：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 000 貸記：實(shí)收資本 2 374 000,流動(dòng)負(fù)債課件,不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理,一般納稅企業(yè)對(duì)于下列項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福

13、利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)入貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。,流動(dòng)負(fù)債課件,不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理,應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法： 對(duì)于購(gòu)入貨物時(shí)即能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、直接用于免稅項(xiàng)目，或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。實(shí)例12-8,流動(dòng)負(fù)債課件,不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理,對(duì)于購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，待這部分貨物以后用于上述項(xiàng)目時(shí)，再

14、將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬職工福利”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。實(shí)例12-9 ，12-10,流動(dòng)負(fù)債課件,交納增值稅的賬務(wù)處理,企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 為了分別反映一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬戶，計(jì)算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。,流動(dòng)負(fù)債課件,交納增

15、值稅的賬務(wù)處理,月末，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶。經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，使“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的月末借方余額，只反映企業(yè)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，而“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的余額則表明本會(huì)計(jì)期末未交或多交的增值稅。,流動(dòng)負(fù)債課件,小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的處理,購(gòu)入貨物，無(wú)論是否取得專用發(fā)票，支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物的成本； 銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算； “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶，采用三欄式賬戶。

16、期末“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的貸方余額，即為本月應(yīng)交的增值稅。實(shí)例12-11,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 消費(fèi)稅的計(jì)算有兩種方法： 從價(jià)定率下的應(yīng)納消費(fèi)稅額銷售額稅率 從量定額下的應(yīng)納消費(fèi)稅額銷售數(shù)量單位稅額 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,流動(dòng)負(fù)債課件,產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理,分別按以下情況進(jìn)行處理： 直接對(duì)外銷售，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算。 用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。,流動(dòng)

17、負(fù)債課件,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理,分別以下情況處理： 第一，受托方的會(huì)計(jì)處理： 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅外）。受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅是由受托方負(fù)擔(dān)的。受托方向委托方交貨時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理,分別以下情況處理： 第二，委托方的會(huì)計(jì)處理： 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征

18、收消費(fèi)稅。委托方應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。此時(shí)的消費(fèi)稅已包含在應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托方按代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等賬戶，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。實(shí)例12-14,流動(dòng)負(fù)債課件,進(jìn)出口產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理,需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等

19、賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,進(jìn)出口產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理,免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，如按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅； 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)性企業(yè)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收帳款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,流動(dòng)負(fù)債課件,進(jìn)出口產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理,企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出

20、口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 賬戶，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂(lè)業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或出售不動(dòng)產(chǎn)也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額稅率,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,賬戶設(shè)置 在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬的借方反映企業(yè)已繳納的營(yíng)業(yè)稅；貸方反映應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營(yíng)業(yè)稅；期末貸方余額，反映

21、尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,會(huì)計(jì)處理 提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。實(shí)例12-15 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，所以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)例12-16 銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理 通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交資源稅,資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。 在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交土地增值稅,企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和

22、個(gè)人，均應(yīng)繳納土地增值稅。 在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,流動(dòng)負(fù)債課件,按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算。 增值額是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。 收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。 扣除項(xiàng)目有： 1取得土地使用權(quán)所支付的金額； 2開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用； 3新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格； 4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。,應(yīng)交土地增值稅,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅。 借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”

23、等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擁有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人征繳的稅。 依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余額計(jì)算繳納。 沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交土地使用稅,土地使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開(kāi)征的一種稅。 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。,流動(dòng)負(fù)債

24、課件,應(yīng)交車船使用稅,車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人繳納。 車船使用稅按照適用稅額計(jì)算繳納。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)交個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，因此，企業(yè)應(yīng)代扣代繳職工個(gè)人所得稅。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

25、交個(gè)人所得稅”賬戶。 實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,企業(yè)所得稅,企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要繳納所得稅。 企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，記入“所得稅費(fèi)用”賬戶，在凈收益前扣除。 有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理，詳見(jiàn)第15章。,流動(dòng)負(fù)債課件,印花稅,印花稅是對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅款，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的繳納方法。 企業(yè)繳納印花稅時(shí)，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不

26、需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題。 因此，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,耕地占用稅,耕地占用稅是國(guó)家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的稅款。 耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收。 因此，企業(yè)繳納的耕地占用稅，也不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,第四節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債,流動(dòng)負(fù)債課件,短期借款,短期借款（Short-term Lo

27、ans）是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 會(huì)計(jì)處理 取得借款 借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 借款利息 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出（金融企業(yè)）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 歸還借款 對(duì)償付的本金借記“短期借款”賬戶，對(duì)同時(shí)償付的利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按償付的本息之和貸記“銀行存款”賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,交易性金融負(fù)債,交易性金融負(fù)債的范疇 企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。,流動(dòng)負(fù)債課件,交易性金融負(fù)債,交易性金融負(fù)債的確認(rèn)條件(一) 滿足

28、以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債(financial liabilities held for trading)： （1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)； （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； （3）屬于衍生工具。,流動(dòng)負(fù)債課件,交易性金融負(fù)債,交易性金融負(fù)債的確認(rèn)條件(二) 直接指定的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債需要符合以下條件（之一）： （1）該指定可以使相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面更匹配； （2）相關(guān)的正式書(shū)面文件已載明該金融負(fù)債是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)和向

29、關(guān)鍵管理人員報(bào)告。,流動(dòng)負(fù)債課件,交易性金融負(fù)債,交易性金融負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 初始計(jì)量 按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分，與利息費(fèi)用一并在投資收益中核算。 后續(xù)計(jì)量 按公允價(jià)值繼續(xù)后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”賬戶對(duì)交易性金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本賬戶分別設(shè)置“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。,流動(dòng)負(fù)債課件,預(yù)收賬款,預(yù)收賬款（Unearned Revenue ）是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)先收取的購(gòu)貨定金或部分貨款而形成的一項(xiàng)負(fù)債。 兩種會(huì)計(jì)處理方法：

30、將發(fā)生的預(yù)收賬款單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待用產(chǎn)品或勞務(wù)償付了此項(xiàng)負(fù)債后，再進(jìn)行清算。經(jīng)常發(fā)生預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的企業(yè)，一般采用這種方法。 將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，反映在“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。但期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需要分別填列在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)。預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，可采取這種方法。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。因而，應(yīng)付職工薪酬(Employee Benefits Payable)是企業(yè)對(duì)職工的一種負(fù)債。 職工薪酬的含義 職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)

31、；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理： 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。實(shí)例12-21 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。實(shí)例12-22 除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)例12-23 “五險(xiǎn)一金” 應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng)付職工薪酬-保險(xiǎn)費(fèi)”，貸記“銀行存款”。實(shí)例12-24,流動(dòng)負(fù)債課件,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職