《企業(yè)會計學(下-2)》課件.ppt

1、1,貴州財經學院會計學院企業(yè)會計學講稿（下-2）,胡北忠 2010年3月,2,目錄,第一篇 會計基本理論 第一章 總論 第二章 會計要素與會計科目 第三章 復式記賬 第四章 會計憑證 第五章 會計帳簿 第二篇 財務會計 第六章 流動資產核算,3,第七章 對外投資的核算 第八章 固定資產及無形資產核算 第九章 負債的核算 第十章 所有者權益核算 第十一章 費用與成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利潤核算 第十四章 財務會計報告,4,第二篇 財務會計,5,一、對外投資的概念 對外投資：是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為。 區(qū)別于企業(yè)進行固定資產購置等內部投資行為。,購買股票和債券等,資本

2、市場,投資盈利,其他企業(yè),政府,國債等,第七章 對外投資的核算,6,二、投資的組成內容,投 資,交 易 性 金融資產,貸款及應收 款 項,可供出售 金融資產,長 期 股 權 投 資,企業(yè)為了近期內出售而持有的股票等,銀行存款、各種應收款項和購入的貸款等,初始確認時即被指定為可供出售的國債等,企業(yè)準備長期持有的對其他企業(yè)的權益性投資,B,D,A,持有至到期 投 資,到期日和回收金額都固定的國債等,E,C,7,第一節(jié) 金融工具投資核算 一、金融工具概述 1、定義：是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 2、金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類： 交易性金融資產；

3、持有至到期投資； 貸款和應收款項； 可供出售金融資產。,8,二、交易性金融資產 1、定義：是指企業(yè)為了在近期內出售的金融資產。 2、目的：為了從其價格的短期波動中獲利。 3、內容：包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。 4、交易性金融資產確認：取得該金融資產目的主要是為了在近期內出售。,9,3、科目設置 “交易性金融資產”（資產）帳戶：本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 4、計價及會計處理： （1）應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應

4、收項目。,10,取得時：借：交易性金融資產 成本（實付款-交易費用） 投資收益（交易費用） 應收股利/應收利息（含現(xiàn)金股利或利息） 貸：銀行存款（實付款） 收到含現(xiàn)金股利或利息時：借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息 （2）企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。 借:應收股利/應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸:應收股利/應收利息,11,（3）資產負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益。 公允價值低于其賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 公允價值變動 公允價值高于其賬面余額 借：交易性金融資產

5、 公允價值變動 貸：公允價值變動損益,12,（4）處置該金融資產時，將處置時的該金融資產的公允價值與帳面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 借：銀行存款（實收款） 投資收益（發(fā)生損失） 借或貸：交易性金融資產 公允價值變動 貸：交易性金融資產 成本 投資收益（發(fā)生收益） 同時按“交易性金融資產公允價值變動”余額結轉公允價值變動損益 ： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,或者,借：投資收益 貸：公允價值變動損益,13,例7-1 M公司2005年2月8日用存款購進A公司普通股50000股，準備隨時轉讓，買價8元/股，支付相關費用5000元。3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0

6、.5元/股，并于3月20日實際發(fā)放。12月31日，該股票市價7元/股。2006年1月20日轉讓持有的全部A股票，轉讓價8.5元/股，扣除相關費用5000元后收款存入銀行。,14,（三）持有至到期投資 1、定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 2、內容：持有至到期的債券投資、企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。 3、科目設置： （1）“持有至到期投資”帳戶：本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“利息調整 ”、“應計利息”進行明細核算。 （2） “持有至到期投資減值準備”帳戶,15,4、計價及帳務處理 持

7、有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應單獨確認為應收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收項目。 取得時：借：持有至到期投資 投資成本 借或貸：持有至到期投資 利息調整 應收利息 貸：銀行存款（實付款） 收到含利息時：借：銀行存款 貸：應收利息 其中：利息調整 =實付款-含利息-面值,16,持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。（利息調整按實際利率法攤銷） a、實際利息收入=期初帳面價值（成本和溢折價）實際利息率

8、b、票面利息=面值票面利息率 c、利息調整額=a-b 借：應收利息/持有至到期投資 應計利息（b） 借或貸：持有至到期投資 利息調整 （c） 貸：投資收益（a）,17,資產負債表日，企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值時： 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額轉回： 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失,18,到期收回： 借：銀行存款（實收款） 貸：持有至到期投資 投資成本 應計利息 借：持有至到期投資減值準備 貸：投資收益,19,例7-2 M公司2005年1月

9、1日用存款購進A公司當日發(fā)行的期限為3年期的公司債券面值100000元，票面利率9%，每年末計息一次，到期還本付息。買價為面值的103%，支付手續(xù)費500元。同期市場利息率8%。M公司準備持有至到期。,20,（四）可供出售金融資產 1、定義：通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量 且其變動計入當期損益金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。其目的是基于特定的風險管理或資本管理需要將某項金融資產指定為可供出售金融資產。 2、科目設置 （1）“可供出售金融資產”科目：本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種，股權金融資產分別“成本”、“公允價值變動” 進行明細核算；債權金融資產分別“成本

10、”、“利息調整”、“應計利息”和“減值準備”進行明細核算。 （2）“可供出售金融資產減值準備”科目。,21,3、計價及帳務處理 第一：可供出售股權金融資產 可供出售股權金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。在隨后期間收到這部分現(xiàn)金股利時，直接沖減應收項目。 取得時：借：可供出售金融資產成本 應收股利 （含現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實付款） 收到含現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 貸：應收股利 在持有可供出售股權金融資產期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。,22,借：應收股利 貸：投資收益 收到時：借：銀

11、行存款 貸：應收股利 資產負債表日，可供出售股權金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 公允價值低于其賬面余額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產公允價值變動 公允價值高于其賬面余額 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積,23,出售可供出售股權金融資產時： 借：銀行存款（實際收到的金額） 投資收益（損失） 借或貸：可供出售金融資產 公允價值變動 貸：可供出售金融資產成本 投資收益（收益） 同時，將原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額，轉作投資收益： 借或貸：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益,24,第二：可供出售債權金

12、融資產,可供出售債權金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。在隨后期間收到這部分利息時，直接沖減應收項目。 取得時：借：可供出售金融資產成本（面值） 應收利息 （含利息） 借或貸：可供出售金融資產利息調整 貸：銀行存款（實付款） 其中：利息調整 =實付款-含利息-面值 收到含利息時：借：銀行存款 貸：應收利息 資產負債表日，計息并按實際利率法進行利息調整：,25,a、實際利息收入=期初帳面價值（成本和利息調整）實際利息率 b、票面利息=面值票面利息率 c、利息調整額=a-b 借：應收利息/可供出

13、售金融資產應計利息（b） 借或貸：可供出售金融資產利息調整 （c） 貸：投資收益（a） 通常情況下，如果可供出售債權金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產的公允價值持續(xù)低于其成本達到或超過6 個月的情形），可以認定該可供出售金融資產已發(fā)生減值，應當確認減值損失。 借：資產減值損失 貸：可供出售金融資產減值準備,26,已確認減值損失的可供出售債權金融資產在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額轉回： 借：可供出售金融資產減值準備 貸：資產減值損失 出售可

14、供出售債權金融資產時： 借：銀行存款（實際收到的金額） 投資收益（損失） 可供出售金融資產減值準備 借或貸：可供出售金融資產 利息調整 貸：可供出售金融資產成本 投資收益（收益）,27,例7-3 M公司2005年2月8日用存款購進A公司普通股50000股，作為可供出售金融資產，買價8元/股，支付相關費用5000元。3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，并于3月20日實際發(fā)放。12月31日，該股票市價7元/股。2006年1月20日轉讓持有的全部A股票，轉讓價8.5元/股，扣除相關費用5000元后收款存入銀行。,28,第二節(jié) 投資性房地產,一、投資性房地產概念認識 1、定義：投資性房地產是

15、指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。 2、內容（范圍）： 已出租的建筑物； 已出租的土地使用權； 持有并準備增值后轉讓的土地使用權。,29,3、計量 （1）企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行計量 。 在成本模式下，應當按照企業(yè)會計準則第4 號固定資產和企業(yè)會計準則第6 號無形資產對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應當按照企業(yè)會計準則第8 號資產減值進行減值測試，計提相應的減值準備。投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更，只有存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。,30,（2）在同時滿足以

16、下條件時，可以采用公允價值模式計量投資性房地產。 a、投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，意味著投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。 b、企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。 二、會計核算 1、科目設置 “投資性房地產”科目：按照投資性房地產類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。,31,2、采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產進行核算。 （1）取得：借：投資性房地產 （成本） 貸：XX帳戶 （2）收到租金作為其他業(yè)務收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （3）計提

17、折舊或攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊/累計攤銷 （4）計提減值損失 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備,32,（5）轉回自用： 借：固定資產/無形資產（帳面價值） 貸：投資性房地產 借:投資性房地產累計折舊/累計攤銷 貸:累計折舊/累計攤銷 3、采用公允價值模式計量的投資性房地產的主要賬務處理 （1）購買或自建： 借：投資性房地產成本 貸：銀行存款/在建工程,33,（2）存貨轉入 借：投資性房地產成本（公允價值） 公允價值變動損益 （?。?存貨跌價準備 貸：XX存貨 資本公積其他資本公積（大） （3）固定資產或無形資產轉入 借：投資性房地產成本（公允價值） 公允價值變

18、動損益 （?。?固定資產/無形資產減值準備 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產/無形資產 資本公積其他資本公積（大）,34,（4）資產負債表日，按公允價值進行調整： 公允價值高于其賬面余額： 借：投資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額： 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產公允價值變動 （5）收取租金：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （6）轉回自用： 借：固定資產/無形資產（公允價值） 借或貸：公允價值變動損益 投資性房地產公允價值變動 貸：投資性房地產成本,35,（7）出售投資性房地產時： A、價款：借：銀行存款（實收金額） 貸：其他業(yè)務收入 B、帳面價值：借

19、：其他業(yè)務成本 借或貸：投資性房地產公允價值變動 貸：投資性房地產成本 C、轉換時形成的資本公積：借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務收入 D、投資性房地產公允價值變動 余額： 借或貸：公允價值變動損益 借或貸：其他業(yè)務收入,36,例7-4 M公司將一棟帳面原值為400萬元，累計折舊200萬元的房屋建筑物對外整體出租，此時該房屋公允價值為220萬元，租賃期二年，租金20萬元/年，年折舊5萬元，第一年末公允價值180萬元，第二年末公允價值190萬元，租賃期滿后收回自用。,37,第三節(jié)長期股權投資,一、 長期股權投資的內容 1、企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資； 2、對被投資單位不具

20、有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 注：為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資等作為交易性金融資產或可供出售金融資產核算。,38,二、長期股權投資初始計量 第一、企業(yè)合并形成的長期股權投資 1、同一控制下的企業(yè)合并： 初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額 2、非同一控制下的企業(yè)合并： 初始投資成本=付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用,39,同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并,M集團公司,N集團

21、公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,40,第二、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資： 初始投資成本=實際支付的購買價款 注：實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收項目單獨核算。 第三、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資： 初始投資成本=發(fā)行權益性證券的公允價值 第四、投資者投入的長期股權投資： 初始投資成本=按照投資合同或協(xié)議約定的價值 注：但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,41,三、長期股權投資的成本法核算 1、適用范圍： 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（子公司）。 投資企業(yè)

22、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 注：投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。 2、科目設置 “長期股權投資”科目：按照被投資單位進行明細核算。,42,3、會計核算 （1）初始投資時 借：長期股權投資（投資成本） 貸：XX帳戶 （2）投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認為投資收益： 借：應收股利（實際應收的現(xiàn)金股利） 貸：投資收益（實際應收的現(xiàn)金股利） （3）處置時：借：銀行存款（實收款） 投資收益（損失） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（收益）

23、,43,四、長期股權投資的權益法核算 1、適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。（企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 ） 2、科目設置 “長期股權投資”科目：按照被投資單位，并分別“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。 3、會計核算 （1）初始投資時 借：長期股權投資投資成本 貸：XX帳戶,44,長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本； 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，作為營業(yè)外收入處理。 借：長期股權投資投資

24、成本 貸：營業(yè)外收入,45,（2）資產負債表日，企業(yè)應按根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額調整投資額。 借：長期股權投資損溢調整 貸：投資收益 注意：調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。,46,例7-5某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200 萬元，賬面價值為600 萬元，固定資產的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利

25、潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（50030）萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132（44030）萬元。,47,（3）資產負債表日，企業(yè)應按根據被投資單位發(fā)生的虧損計算應承擔的份額 ，企業(yè)如果存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當

26、按照以下順序進行處理： 首先，減記“長期股權投資”的賬面價值至零為止。 其次，長期股權投資的賬面價值減記至零后，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記“長期應收款”的賬面價值，同時確認投資損失。 最后，經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 借：投資收益 貸：長期股權投資損溢調整 長期應收款 預計負債 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益：通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。,4

27、8,（4）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分： 借：應收股利 貸：長期股權投資損溢調整 注：收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 （5）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額： 借：長期股權投資所有者權益其他變動 貸：資本公積其他資本公積,49,（6）處置時： 借：銀行存款（實收款） 投資收益（損失） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資投資成本 損溢調整 所有者權益其他變動 投資收益（收益） 同時將所有者權益其他變動形成的資本公積轉作投資收益： 借： 資本公積其他資本公積 貸

28、：投資收益,50,五、長期股權投資核算方法轉換的處理 1、企業(yè)根據長期股權投資準則將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 2、長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。,51,六、長期股權投資減值核算 1、按照本準則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計

29、量的規(guī)定處理； 2、其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值的規(guī)定處理。,52,第八章 固定資產及無形資產核算,第一節(jié) 固定資產 一、固定資產概述 1、固定資產的概念： 固定資產是指同時具有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計期間兩個特征的有形資產。 2、固定資產的特征： （1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計期間。 3、固定資產確認的條件（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產的成本能夠可靠計量。 注意：其中“出租”，不包括作為投資性房地產的以經營租賃方式租出的建筑物

30、。,53,二、固定資產的初始計量 1、固定資產應當按照取得時的實際成本計量。 實際成本（原始成本、原始價值）是企業(yè)為獲取該項固定資產并使其達到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 2、固定資產實際成本的確定： 固定資產的實際成本取決于其來源:,54,55,三、固定資產取得的核算,（一）會計科目設置 1、“工程物資”（資產）帳戶,外購入庫用于建造固定資產的物資實際成本。,發(fā)出物資實際成本。,余額：期末庫存物資實際成本。,該帳戶按物資種類設明細帳。 注意：工程物資與材料的區(qū)別。,56,2、“在建工程”（成本）帳戶,建造固定資產工程發(fā)生的工程成本。,結轉已完工程的實際成本。,余額：期末未完

31、工程成本。,該帳戶按工程項目設置明細帳。,57,3、“固定資產”（資產）帳戶,減少的固定資產的原值,減少的固定資產的 折舊額,58,（二）外購固定資產核算,銀行存款,在建工程,固定資產,不需安裝,XX帳戶,投入安裝,發(fā)生安裝費,安裝完工,59,1、不需安裝固定資產入賬價值 買價計入成本的稅金運雜費包裝費 注意：一般納稅人購建動產型固定資產取得專用發(fā)票支付的增值稅作為進項稅核算，不計入固定資產成本，購建不動產型固定資產取得專用發(fā)票支付的增值稅應計入固定資產成本。,例8-1 A公司以銀行存款購入一臺不需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100 000元，增值稅款17 000元，運雜費600元

32、，包裝費400元，該設備已交付使用。借：固定資產生產經營用固定資產 101 000 應交稅費應交增值稅（進項稅）17 000 貸：銀行存款 118 000,60,例8-2A公司購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價200 000元，增值稅進項稅額34 000元，包裝費2 000元，運費1 000元，安裝設備時，領用材料物資2 000元，材料進項增值稅340元，支付工資1 000元。設備已安裝完畢交付使用。,2、需安裝固定資產入賬價值 買價稅金運雜費包裝費+安裝費,61,購入設備時借：工程物資 203 000 應交稅金應交增值稅（進項稅） 34 000貸：銀行存款 237 000

33、設備交付安裝工程，發(fā)生安裝費時借：在建工程 206 000 貸：工程物資 203 000 原材料 2 000 應付工資 1 000 安裝完畢交付使用時借：固定資產 206 000 貸：在建工程 206 000,62,（二）自建固定資產核算 自營工程核算,銀行存款,在建工程,固定資產,XX帳戶,投入建造,發(fā)生工程費用,建造完工,工程物資,直接投入建造,入庫,購進,63,（二）自建固定資產核算 出包工程核算,銀行存款,在建工程,固定資產,補付工程款,建造完工,預付工程款,64,(三）投資者投入的固定資產核算,例8-3 A公司收到甲公司投入的不需要安裝的設備一臺，雙方議價為200 000元。應編制會

34、計分錄： 借：固定資產 200 000 貸：實收資本 200 000,實收資本,固定資產,65,（四）接受捐贈的固定資產核算,例8-4A公司接受企業(yè)捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發(fā)票等單據確定其價值80 000元，估計折舊額20 000 元。 企業(yè)收到捐贈的設備時，應編制會計分錄： 借：固定資產 60 000 貸：營業(yè)外收入 60 000,固定資產,營業(yè)外收入,66,四、固定資產折舊的核算,（一）固定資產折舊概述 1、定義：是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 2、應計折舊總額：是指在固定資產使用壽命期內，應當累計計提的折舊額。 應計折舊總額=原始價值-預計凈殘

35、值 =原始價值（1- 凈殘值率）,67,3、影響固定資產折舊的因素主要有： （1）計提折舊的基數(shù)：計提固定資產折舊的基數(shù)是固定資產的原始價值或固定資產的賬面凈值。 （2）固定資產預計凈殘值：是指預計的固定資產報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費后的余額。 （3）固定資產使用壽命：指固定資產預計使用的期限。,68,（二）固定資產折舊的范圍,1、除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； （2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 2、計提折舊的時間范圍是：當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停

36、止計提折舊。 注意：已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。,69,（三）固定資產折舊方法,直線折舊法,使用年限法,工作量法,工作時數(shù)法,行駛里程法,產品產量法,加速折舊法,年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,70,第一類：直線折舊法,1、年限平均法：是指將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用年限內平均分攤的方法。,71,例8-5：一臺機器原值79000元，估計凈殘值4000元，預計使用年限5年。采用年限平均法計算折舊。,年折舊額 =,7

37、9000 4000,5,= 15000元,月折舊額 =,15000,12,= 1250元,年折舊率 =,15000,79000,= 18.99%, 100%,72,對使用年限法的評價 優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用。 缺點：只注重固定資產的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。,73,2、工作量法：是指將固定資產的應計折舊總額在固定資產預計總工作量中平均分攤的方法。,（1） 預計工作總時數(shù) （2） 預計行駛總里程 （3） 預計總產量,74,【例8-6】 興海公司的一臺設備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150 000元，預計凈殘值率3%，預計可工作1000

38、0個小時。該設備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。 有關指標計算如下： 單位臺班小時折舊額 ：150 000（13%）10 00014.55（元）,75,各年折舊額的計算結果應分別為： 第1年 14.55300043 650（元） 第2年 14.55260037 830（元） 第3年 14.55240034 920（元） 第4年 14.55200029 100（元） 各月折舊額按當月設備實際工作時數(shù)計算即可。假定第1年第1個月該設備實際使用時數(shù)為200小時，則該月應計提的折舊為：14.55元200 2 910元

39、。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推。,76,對工作量法的評價 優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用，強調了固定資產的使用程度，各期提取折舊額比較合理。 缺點：只注重了固定資產的有形損耗，而忽略了其無形損耗。,77,第二類：加速折舊法,3、年數(shù)總和法：是指按固定資產應計折舊額乘以一個逐年遞減的年折舊率計算各年折舊額的方法。,78,折舊計算表（年數(shù)總和法） 單位：元,例8-7：一機器原始價值79000元，預計凈殘值4000元，使用5年。采用年數(shù)總和法計算折舊。,79,4、雙倍余額遞減法：不考慮殘值的情況下，用兩倍直線折舊率乘以每期期初固定資產凈值的折舊計算方法。,80,折舊計算表（雙倍余額

40、遞減法） 單位：元,例8-8：一機器原始價值79000，預計凈殘值4000，使用5年。采用雙倍余額遞減法計算折舊。,81,對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價 優(yōu)點：加速折舊法，既注重了固定資產的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產上的支出，避免由于技術進步等引起的固定資產的無形損耗。 缺點：計算方法相對比較復雜，不容易理解和應用，其使用范圍也受到一定的限制。,82,（四）固定資產折舊的賬務處理,企業(yè)按月計提折舊時： 借：制造費用 （車間） 管理費用 （行政） 在建工程 （工程） 貸：累計折舊,83,【例8-9】興海公司本月計提固定資產折舊12 500元。其中企業(yè)生產車間使用

41、的固定資產提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產提取折舊2 500元。 借：制造費用 10 000 借：管理費用 2 500 貸：累計折舊 12 500,84,（一）固定資產后續(xù)支出概述 1、固定資產后續(xù)支出：是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費等支出。 2、固定資產后續(xù)支出處理原則： （1）符合固定資產確認條件的，應當予以資本化計入固定資產成本。（資本化后續(xù)支出） （2）不符合固定資產確認條件的，應當直接計入當期費用。（費用化后續(xù)支出）,五、 固定資產的后續(xù)支出核算,85,（二）資本化后續(xù)支出 1、資本化后續(xù)支出：是指符合固定資產確認條件的后續(xù)支出。 2、類型：更新

42、改造支出 3、資本化后續(xù)支出的會計處理 （1）發(fā)生支出時 借：在建工程 貸：xx賬戶 （2）完工達到預定可使用狀態(tài)后 借：固定資產 貸：在建工程,86,（三）費用化后續(xù)支出 1、費用化后續(xù)支出：是指不符合固定資產確認條件的后續(xù)支出。 2、類型：修理費用支出 3、費用化后續(xù)支出的會計處理 發(fā)生支出時 借：管理費用 貸：xx賬戶,87,1、內容：由于資產的毀損、過時和其它原因，導致固定資產不再適合企業(yè)的需要時，就需要對其進行處置和清理。,六、固定資產的處置（清理）核算,固定資產處置包括,固定資產出售 固定資產報廢 固定資產毀損,2、因處置和清理產生的損益的處理：,若為處置損失，計入“營業(yè)外支出”。

43、,若為處置收益，計入“營業(yè)外收入” ；,88,固定資產,累計折舊,原值,折舊,取得處置 的收入；,3、固定資產的處置（清理）的帳務處理,89,例8-10：報廢一臺設備，原值10萬元，已折舊8萬元?；厥諝埩?.5萬元。清理已結束。 （1）借：固定資產清理 2 累計折舊 8 貸：固定資產 10 （2）借：原材料1.5 貸：固定資產清理 1.5 （3）借：營業(yè)外支出0.5 貸：固定資產清理 0.5,90,固定資產,累計折舊,10萬,8萬,固定資產處置損失,91,例8-11：出售一臺舊設備，原值10萬元，已折舊8萬元。售價3萬元已收款存入銀行。清理已結束。 （1）借：固定資產清理 2 累計折舊 8 貸

44、：固定資產 10 （2）借：銀行存款 3 貸：固定資產清理 3 （3）借：固定資產清理 1 貸：營業(yè)外收入 1,92,固定資產,累計折舊,10萬,8萬,固定資產清理,固定資產處置收益：,銀行存款,營業(yè)外收入,1萬,1萬,結轉清理收益,93,七、固定資產的期末計價核算,1、期末計價方法：企業(yè)的固定資產應當在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量。 2、企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。,注：固定資產資產減值損失一經確認，在以后會計期

45、間不得轉回。只有在處置該項資產時才能轉出計提的資產減值準備。,固定資產 減值損失,預計可收回 金 額,該資產賬面 價 值,94,5、固定資產減值的會計處理：,固定資產減值準備,資產減值損失,計提,減值準備,抵減固定資產的帳面價值,95,原值,折舊,減值,固定資產凈額,原值-累計折舊=凈值 凈值-減值準備=凈額,96,例8-12：原始價值100萬元；本年折舊20萬元年末，可回收金額30萬元。 賬面價值（凈值）=100-20=80 可回收金額=30 計提固定資產減值準備=80-30=50 借：資產減值損失 50 貸：固定資產減值準備50,97,固定資產,100萬,20萬,30萬,凈值=100-20

46、=80,凈額=80-50=30,資產負債表 2010年3月31日 固定資產 30,98,1、在資產負債表非流動資產中分別列示以下項目： 固定資產（凈額） 在建工程 （凈額） 工程物資（凈額） 固定資產清理 2、在報表附注中披露 固定資產的確認條 件、分類、計量基礎和折舊方法。各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。當期確認的折舊費用。對固定資產所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產賬面價值。準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。,八、固定資產在財務報告中的列示,99,長虹資產負債表

47、,100,第二節(jié) 無形資產,一、無形資產定義、條件和范圍 1、定義：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 2、可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。,101,3、同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：符合無形資產的定義；與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)；該資產的成本能夠可靠計量。 4、范圍：無形資產主要包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 注 ：1）企業(yè)合

48、并中產生商譽單獨作為商譽核算； 2）采用成本模式計量的已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權，作為投資性房地產核算。,102,二、無形資產取得的核算,（一）會計科目設置 1、“研發(fā)支出”（成本）帳戶。核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。 借方：發(fā)生支出。 貸方：轉出支出。 余額（借方）期末正在開發(fā)的項目支出。 本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。 2、“無形資產 ”（資產）帳戶。核算增減無形資產的原始成本。,103,借方：無形資產增加的原始成本。 貸方：無形資產減少的原始成本。 余額（借方）：期末無形資產原始成本。 按無形資

49、產項目設明細帳。 3、“累計攤銷”（資產抵減）帳戶。核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。 借方：無形資產減少沖減的攤銷額（-） 貸方：無形資產計提的攤銷額（+） 余額（貸方）無形資產累計攤銷額 按無形資產項目設明細帳。,104,1、自創(chuàng)無形資產計價及核算 企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 研究階段：是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，從已經進行的研究活動看，將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。 開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產或使

50、用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。,（二）無形資產的計價（初始計量）及核算,105,（1）企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 借：管理費用 貸：XX帳戶 （2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。 A：發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出資本化支出 費用化支出 貸：XX帳戶 B：期末結轉費用化支出 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 C：研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產 借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出,106,例1M公司現(xiàn)已擁有MP4的生產技術，公司決定在現(xiàn)有的技術基礎上研究開發(fā)MP5。2006年8月份開始進入研究到9月初進入開發(fā)實制，并于11月申請專利成功。支付研發(fā)費：8月份200萬元、9月份280萬元、10月份300萬元，11月份支付專利申請費20萬元。,107,開發(fā)階段的支出符合資本化的條件： 從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產