《中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較》PPT課件.ppt

1、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，講師：王寧寧，第1章：國際會(huì)計(jì)的形成，第2章：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較，第3章：比較會(huì)計(jì)模型，第4章：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第5章：國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和趨同活動(dòng)，第6章：外幣交易的換算，第7章：外幣報(bào)表的換算，第8章：企業(yè)合并和合資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，第9章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，期初，1993年當(dāng)時(shí)， 根據(jù)德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒-奔馳的利潤為6.15億德國馬克，而根據(jù)美國普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司的巨額虧損約為18.39億德國馬克。 眾所周知，按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)信息將消耗企業(yè)的大量成本，如培訓(xùn)成本和外部人員成本。在如此高的成本下，編制的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)從盈利變成了巨額虧損。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如

2、何讓公司成功上市并籌集資金？從長遠(yuǎn)來看，這將限制公司在國外市場(chǎng)的發(fā)展。因此，為了順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，促進(jìn)國際資本市場(chǎng)的發(fā)展，我們不僅要清楚地了解不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，發(fā)展國際會(huì)計(jì)，而且要知道減少或消除不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異是目的，即實(shí)現(xiàn)不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同和等價(jià)。第一章是國際會(huì)計(jì)的形成，本章的框架結(jié)構(gòu)，第一，國際會(huì)計(jì)的形成，第二，國際會(huì)計(jì)的定義，本章的難點(diǎn)：理解國際會(huì)計(jì)的定義，第一，國際會(huì)計(jì)的形成，國際會(huì)計(jì)形成的動(dòng)力：內(nèi)因：會(huì)計(jì)遺傳遺產(chǎn)的國際性；具體會(huì)計(jì)方法國際化的外部原因：市場(chǎng)的國際化，特別是貨幣和資本市場(chǎng)的國際化；跨國公司的崛起；會(huì)計(jì)職業(yè)國際化。國際會(huì)計(jì)的定義。樂觀

3、主義者對(duì)“世界會(huì)計(jì)”或“全球會(huì)計(jì)”的看法根據(jù)這種看法，國際會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一個(gè)全球系統(tǒng)，可以被世界上所有國家所采用。有必要制定一套在世界范圍內(nèi)一致適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)貶低了各國之間的會(huì)計(jì)差異，只能被視為國際會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。(二)悲觀主義者對(duì)“國家會(huì)計(jì)”的看法他們認(rèn)為，不可能制定出一套為所有國家所接受的全球性的、完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，國際會(huì)計(jì)應(yīng)該是世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的集合。(3)實(shí)用主義者認(rèn)為國際會(huì)計(jì)是跨國公司(母公司)和外國子公司的會(huì)計(jì)。前面的敘述中提到，國際會(huì)計(jì)的形成與跨國公司的形成和發(fā)展直接相關(guān)，因此這種觀點(diǎn)將國際會(huì)計(jì)局限于跨國公司的范圍。然而，跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)并不等同于國際會(huì)計(jì)

4、的研究領(lǐng)域，國際會(huì)計(jì)的研究也不僅限于跨國公司和外國子公司的會(huì)計(jì)實(shí)踐，因此持這種務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)顯得狹隘。1997年，伊克皮、新濠國際和伊利馬拉夫定義了國際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)：“國際交易會(huì)計(jì)，不同國家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界上不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)?！边@一定義簡(jiǎn)明扼要地概括了國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和國際會(huì)計(jì)發(fā)展總方向的協(xié)調(diào)。第二章是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較，本章的框架，第一節(jié)是重要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際比較，第二節(jié)是財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較。本章的難點(diǎn)如下：1 .了解合并產(chǎn)生的商譽(yù)；2.公允價(jià)值的應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是指美國早期的修正主義實(shí)務(wù)，如重要性、穩(wěn)健性和實(shí)質(zhì)重于形式。2.根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循的基本

5、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。一般來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有三個(gè)特點(diǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)踐的總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有權(quán)威性。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更廣泛的含義，包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德等。都屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容。如我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)法、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、總會(huì)計(jì)師條例等。兩者的關(guān)系：許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都采用從現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中篩選的方法。特別是在早期，受實(shí)用主義的影響，很少考慮會(huì)計(jì)方法的概念基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以說是選定的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是當(dāng)時(shí)普遍流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(1)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量在各國基本相似，根據(jù)其原始交易成本(歷史成本)對(duì)

6、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估值仍然是國際上流行的會(huì)計(jì)計(jì)量原則。1.最突出的問題是無形資產(chǎn)的確認(rèn)。(1)商譽(yù)的定義是異常盈利能力的資本化，符合未來經(jīng)濟(jì)利益資本化的資產(chǎn)定義，但企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中自創(chuàng)的商譽(yù)不被確認(rèn)；(2)不同國家對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)有不同的做法。德國、荷蘭和法國將其從合并股東權(quán)益中取消；英國將其確認(rèn)為應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)；歐共體第7號(hào)指令允許或承認(rèn)其為無形資產(chǎn)系統(tǒng)攤銷，或?qū)⑵鋸暮喜⒐蓶|權(quán)益中取消。美國FASB公司不分期攤銷商譽(yù)，而是測(cè)試其減值損失(至少一年一次)。2011年6月30日，P公司向S公司股東發(fā)行了1000萬股普通股(面值1元，市場(chǎng)價(jià)格8.75元)，獲得了S公司70%的股份，并于當(dāng)日控制了S

7、公司。當(dāng)日，S公司所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。合并日，S公司實(shí)收資本2500萬元，資本公積6845萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1005萬元。要求：計(jì)算合并日P公司的長期股權(quán)投資成本？計(jì)算合并日產(chǎn)生的商譽(yù)？答：2011年6月30日，P公司：借款：長期股權(quán)投資8750貸款：股本1000資本公積7750商譽(yù)企業(yè)合并成本-所購可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8750-1085070 55(萬元)合并日抵銷分錄：借款：實(shí)收資本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤1005商譽(yù)1155貸款：長期股權(quán)投資8750少數(shù)股東權(quán)益3750對(duì)小股東權(quán)益的理解：P母公司、S子公司、70%、30%

8、、小股東權(quán)益，(3)申請(qǐng)自主研發(fā)專利權(quán)的原始成本確認(rèn)。其原始成本往往不包括研發(fā)支出，因?yàn)樵诖笾行涂鐕局校捎赗&D的成功是不確定的，該支出在當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，只有技術(shù)鑒定和申請(qǐng)注冊(cè)等剩余費(fèi)用作為專利權(quán)的原始成本資本化。這種估價(jià)基礎(chǔ)與未來經(jīng)濟(jì)利益資本化的資產(chǎn)定義不一致。選擇“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”(1)長期融資租賃應(yīng)資本化？從法律形式上看，這只是一種租賃關(guān)系，不應(yīng)在租賃開始時(shí)資本化；從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，承租人已經(jīng)能夠控制租賃資產(chǎn)，因此資產(chǎn)(融資租賃的固定資產(chǎn))和負(fù)債(融資租賃的應(yīng)付款)應(yīng)該在開始時(shí)確認(rèn)(2)對(duì)于庫藏股的處理，庫藏股與公司其他股份在形式上沒有區(qū)別，也應(yīng)確

9、認(rèn)為資產(chǎn)(投資)；從經(jīng)濟(jì)角度來看，庫藏股是所有者權(quán)益暫時(shí)恢復(fù)的一部分，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵消。3.歷史成本和資產(chǎn)公允價(jià)值的選擇(1)歷史成本計(jì)量模式在世界范圍內(nèi)仍很流行。歷史成本是指以初始交易價(jià)格(即歷史成本)記錄資產(chǎn)和負(fù)債，然后以攤余成本計(jì)價(jià)的方法。(2)引入公允價(jià)值計(jì)量模式國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：“指在公平交易中，熟悉情況的各方自愿交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的金額。”注：在公平交易中，交易雙方應(yīng)為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不計(jì)劃或不需要清算，業(yè)務(wù)規(guī)模大幅縮小，或仍在不利條件下進(jìn)行交易。公允價(jià)值的特征：第一，假設(shè)。公允價(jià)值是指在后續(xù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量中基于假設(shè)交易的交易價(jià)格。第二，不現(xiàn)實(shí)。指公允價(jià)值的變化，

10、反映持有或承諾期間價(jià)值的波動(dòng)。在大多數(shù)情況下，這與企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)的現(xiàn)金流增加或減少是不一致的。第三，非客觀性。在沒有可觀察的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，公允價(jià)值的價(jià)值主要或完全取決于不可觀察的參數(shù)。此外，公允價(jià)值并非唯一且難以核實(shí)。公允價(jià)值的應(yīng)用層次是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)的四個(gè)層次：第一個(gè)層次是直接使用可用的市場(chǎng)價(jià)格；第二層，如果不能獲得市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)使用公認(rèn)的模型來估計(jì)市場(chǎng)價(jià)格；第三層是實(shí)際支付價(jià)格(沒有依據(jù)證明其不具有代表性)；第四層允許使用特定于企業(yè)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以合理估計(jì)，并且不會(huì)與市場(chǎng)預(yù)期相沖突。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的五個(gè)層次：第一個(gè)層次的數(shù)據(jù)是反映活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或

11、負(fù)債報(bào)價(jià)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)；第二級(jí)數(shù)據(jù)是指在非活躍市場(chǎng)對(duì)同一資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，以及在所有活躍市場(chǎng)對(duì)類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)(不包括第一級(jí)市場(chǎng)數(shù)據(jù))；第三層是除資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)價(jià)以外的市場(chǎng)數(shù)據(jù)；第四個(gè)層次可以稱為市場(chǎng)驗(yàn)證數(shù)據(jù)，即可觀察的市場(chǎng)驗(yàn)證數(shù)據(jù)；第五個(gè)層次是主體數(shù)據(jù)，不能通過其他市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，只能通過外推和插值得到。在使用主體數(shù)據(jù)時(shí)，公允價(jià)值的目標(biāo)保持不變，因此應(yīng)從主體數(shù)據(jù)中挖掘市場(chǎng)參數(shù)，盡可能消除主體的特定因素。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(CASC)有三個(gè)層次：第一個(gè)層次是如果有一個(gè)活躍的資產(chǎn)市場(chǎng)，市場(chǎng)上的交易價(jià)格應(yīng)作為公允價(jià)值；第二層是，如果沒有活躍的資產(chǎn)市場(chǎng)，公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)類似資產(chǎn)的交易價(jià)格確定；第三層是

12、確認(rèn)沒有同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)的公允價(jià)值。可以看出，CASC的公允價(jià)值應(yīng)用三級(jí)劃分與FASB的五級(jí)劃分沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。公允價(jià)值和歷史成本的利與弊歷史成本信息反映的是過去而不是未來，這與損益表的觀點(diǎn)非常一致，其相關(guān)性更差。但它比公允價(jià)值信息更可靠，尤其是在缺乏活躍市場(chǎng)的情況下。公允價(jià)值信息反映了現(xiàn)在和未來，與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”有很好的一致性。由于估值的復(fù)雜性、不確定性和高成本，其可靠性較低，但相關(guān)性較高。資產(chǎn)負(fù)債表觀，資產(chǎn)負(fù)債表是核心，強(qiáng)調(diào)綜合收益、公允價(jià)值、相關(guān)性，(4)公允價(jià)值的影響來自真實(shí)案例：昆明大學(xué)(昆明百貨大樓集團(tuán)有限公司)在其2007年度報(bào)告中披露了投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策如

13、下：“公司在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模型對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按年平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用年限：根據(jù)公司2007年度報(bào)告，2007年末投資性房地產(chǎn)金額為156，690，798.53元，占總資產(chǎn)的1.21%，投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變化率為18.35%。2007年，新增投資性房地產(chǎn)近1.5億套。自2008年6月1日起，昆明大學(xué)采用公允價(jià)值模型對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)中和鄭新會(huì)計(jì)師事務(wù)所價(jià)值咨詢意見提供的投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，在2007年及2008年1-3月的可比報(bào)表中進(jìn)行了追溯調(diào)整。2007年調(diào)整的影

14、響是，歸屬于母公司的凈利潤增加34204.5萬元，少數(shù)股東的損益增加3800元。此次調(diào)整對(duì)2008年1-6月的影響是：預(yù)計(jì)投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷從6月1日起不再計(jì)提，1-5月計(jì)提的折舊和攤銷也將相應(yīng)調(diào)整。上述變動(dòng)預(yù)計(jì)將使2008年1月至6月歸屬于母公司的凈利潤增加170萬元，對(duì)2008年中期報(bào)告歸屬于母公司的所有者權(quán)益的影響比例超過350%。香港老牌房地產(chǎn)公司太古公司實(shí)施了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)投資性房地產(chǎn)基本一致的HKAS 40號(hào)投資性房地產(chǎn)，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。2004年1月1日和2005年1月1日的初始留存收益分別增加了147億港元和268億港元。2004年上半年和2004年上半年的凈利

15、潤分別增加了7400萬港元和122億港元。陽光有限公司(000608)，2007年公允價(jià)值變動(dòng)73，850，000.00，占凈利潤199，233，000.00的37.07%；沙河股份(000014)2007年公允價(jià)值變動(dòng)1，119，721.97，占凈利潤1，743，870.39的64.21%；截至2008年10月24日，中國平安對(duì)富通的投資為238.74億元，按公允價(jià)值計(jì)算，僅10個(gè)月就不足10億元，縮水近96%；中信富泰是香港一家穩(wěn)定的藍(lán)籌股公司，因兩名金融高管“越權(quán)”購買澳元衍生品而遭受57億元(按公允價(jià)值計(jì)算)的損失。隨后，該行辯稱，它“看到澳元持續(xù)升值，以提高外匯存款收入”，并出于善意

16、做了壞事。在2008年的金融危機(jī)中，美國金融界有一種聲音認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量加劇了金融危機(jī)，成為加劇金融危機(jī)的幫兇。公允價(jià)值計(jì)量加劇了企業(yè)在危機(jī)中的損失，造成企業(yè)利潤大幅波動(dòng)，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。美國和歐盟都要求暫停使用公允價(jià)值。IASB和FASB還成立了金融危機(jī)信息小組(FCAG)，以協(xié)調(diào)和處理全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)在國際范圍內(nèi)引起的財(cái)務(wù)報(bào)告問題。公允價(jià)值一度被稱為“代表未來計(jì)量方向”，一夜之間成為公眾批評(píng)的對(duì)象。思考：2008年的金融危機(jī)是由公允價(jià)值引起的嗎？負(fù)債的確認(rèn)，特別是所得稅會(huì)計(jì)的處理，F(xiàn)ASB、IASB和CASC都采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；法國、德國和其他歐洲大陸國家很少出現(xiàn)暫時(shí)性差異，因?yàn)闀?huì)計(jì)方法基本上服從稅法要求；瑞士采用分期預(yù)扣應(yīng)計(jì)所得稅的會(huì)計(jì)程序。對(duì)“秘密準(zhǔn)備”的態(tài)度西歐主要國家長期以來一直允許企業(yè)故意確認(rèn)和高估可衡量的或有負(fù)債和不確定的未來事件對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，以此作為進(jìn)行“秘密準(zhǔn)備”的最重要方式(2)所有者權(quán)益和分期付款收入的確定1。收入確定的“一般觀點(diǎn)”和“當(dāng)前企業(yè)觀點(diǎn)”認(rèn)為，企業(yè)的業(yè)績(jī)信息應(yīng)包括企業(yè)日常、不定期和上一年度調(diào)整的所有收入信息；此外，除所有者投資、所有者出資、資本捐贈(zèng)、資本交易和重大預(yù)調(diào)整項(xiàng)目外的