《中外會計準(zhǔn)則比較》PPT課件.ppt

1、中外會計準(zhǔn)則比較，講師：王寧寧，第1章：國際會計的形成，第2章：會計實務(wù)和財務(wù)報表的國際比較，第3章：比較會計模型，第4章：國際會計準(zhǔn)則，第5章：國際會計協(xié)調(diào)和趨同活動，第6章：外幣交易的換算，第7章：外幣報表的換算，第8章：企業(yè)合并和合資企業(yè)的會計處理，第9章：合并財務(wù)報表的編制，期初，1993年當(dāng)時， 根據(jù)德國會計準(zhǔn)則，戴姆勒-奔馳的利潤為6.15億德國馬克，而根據(jù)美國普遍接受的會計準(zhǔn)則，該公司的巨額虧損約為18.39億德國馬克。 眾所周知，按照另一種會計準(zhǔn)則編制財務(wù)信息將消耗企業(yè)的大量成本，如培訓(xùn)成本和外部人員成本。在如此高的成本下，編制的財務(wù)信息已經(jīng)從盈利變成了巨額虧損。這些財務(wù)數(shù)據(jù)如

2、何讓公司成功上市并籌集資金？從長遠(yuǎn)來看，這將限制公司在國外市場的發(fā)展。因此，為了順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，促進(jìn)國際資本市場的發(fā)展，我們不僅要清楚地了解不同國家會計準(zhǔn)則的差異，發(fā)展國際會計，而且要知道減少或消除不同國家會計準(zhǔn)則的主要差異是目的，即實現(xiàn)不同國家會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同和等價。第一章是國際會計的形成，本章的框架結(jié)構(gòu)，第一，國際會計的形成，第二，國際會計的定義，本章的難點：理解國際會計的定義，第一，國際會計的形成，國際會計形成的動力：內(nèi)因：會計遺傳遺產(chǎn)的國際性；具體會計方法國際化的外部原因：市場的國際化，特別是貨幣和資本市場的國際化；跨國公司的崛起；會計職業(yè)國際化。國際會計的定義。樂觀

3、主義者對“世界會計”或“全球會計”的看法根據(jù)這種看法，國際會計被認(rèn)為是一個全球系統(tǒng)，可以被世界上所有國家所采用。有必要制定一套在世界范圍內(nèi)一致適用的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。這種觀點貶低了各國之間的會計差異，只能被視為國際會計的最終目標(biāo)。(二)悲觀主義者對“國家會計”的看法他們認(rèn)為，不可能制定出一套為所有國家所接受的全球性的、完整的會計準(zhǔn)則。因此，國際會計應(yīng)該是世界各國會計準(zhǔn)則和慣例的集合。(3)實用主義者認(rèn)為國際會計是跨國公司(母公司)和外國子公司的會計。前面的敘述中提到，國際會計的形成與跨國公司的形成和發(fā)展直接相關(guān)，因此這種觀點將國際會計局限于跨國公司的范圍。然而，跨國公司的經(jīng)營活動并不等同于國際會計

4、的研究領(lǐng)域，國際會計的研究也不僅限于跨國公司和外國子公司的會計實踐，因此持這種務(wù)實的觀點顯得狹隘。1997年，伊克皮、新濠國際和伊利馬拉夫定義了國際會計協(xié)會：“國際交易會計，不同國家會計原則的比較，以及世界上不同會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)?！边@一定義簡明扼要地概括了國際會計的內(nèi)容和國際會計發(fā)展總方向的協(xié)調(diào)。第二章是會計實務(wù)與財務(wù)報表的國際比較，本章的框架，第一節(jié)是重要會計實務(wù)的國際比較，第二節(jié)是財務(wù)報表的國際比較。本章的難點如下：1 .了解合并產(chǎn)生的商譽；2.公允價值的應(yīng)用會計實務(wù)是指美國早期的修正主義實務(wù)，如重要性、穩(wěn)健性和實質(zhì)重于形式。2.根據(jù)現(xiàn)有的會計文件，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計活動應(yīng)遵循的基本

5、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是評價和評價會計工作質(zhì)量的依據(jù)。一般來說，會計準(zhǔn)則有三個特點：會計準(zhǔn)則是實踐的總結(jié)，會計準(zhǔn)則可以指導(dǎo)會計實踐，會計準(zhǔn)則具有權(quán)威性。3.會計準(zhǔn)則：會計準(zhǔn)則有更廣泛的含義，包括會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)、職業(yè)道德等。都屬于會計規(guī)范的內(nèi)容。如我國的會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)、會計法、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、總會計師條例等。兩者的關(guān)系：許多國家的會計準(zhǔn)則制定都采用從現(xiàn)行會計實務(wù)中篩選的方法。特別是在早期，受實用主義的影響，很少考慮會計方法的概念基礎(chǔ)。因此，會計準(zhǔn)則可以說是選定的“標(biāo)準(zhǔn)”會計實務(wù)，而會計實務(wù)是當(dāng)時普遍流行的會計準(zhǔn)則。(1)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量在各國基本相似，根據(jù)其原始交易成本(歷史成本)對

6、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估值仍然是國際上流行的會計計量原則。1.最突出的問題是無形資產(chǎn)的確認(rèn)。(1)商譽的定義是異常盈利能力的資本化，符合未來經(jīng)濟利益資本化的資產(chǎn)定義，但企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中自創(chuàng)的商譽不被確認(rèn)；(2)不同國家對企業(yè)合并形成的商譽有不同的做法。德國、荷蘭和法國將其從合并股東權(quán)益中取消；英國將其確認(rèn)為應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)；歐共體第7號指令允許或承認(rèn)其為無形資產(chǎn)系統(tǒng)攤銷，或?qū)⑵鋸暮喜⒐蓶|權(quán)益中取消。美國FASB公司不分期攤銷商譽，而是測試其減值損失(至少一年一次)。2011年6月30日，P公司向S公司股東發(fā)行了1000萬股普通股(面值1元，市場價格8.75元)，獲得了S公司70%的股份，并于當(dāng)日控制了S

7、公司。當(dāng)日，S公司所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值等于其公允價值。合并日，S公司實收資本2500萬元，資本公積6845萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1005萬元。要求：計算合并日P公司的長期股權(quán)投資成本？計算合并日產(chǎn)生的商譽？答：2011年6月30日，P公司：借款：長期股權(quán)投資8750貸款：股本1000資本公積7750商譽企業(yè)合并成本-所購可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額8750-1085070 55(萬元)合并日抵銷分錄：借款：實收資本2500資本公積6845盈余公積500未分配利潤1005商譽1155貸款：長期股權(quán)投資8750少數(shù)股東權(quán)益3750對小股東權(quán)益的理解：P母公司、S子公司、70%、30%

8、、小股東權(quán)益，(3)申請自主研發(fā)專利權(quán)的原始成本確認(rèn)。其原始成本往往不包括研發(fā)支出，因為在大中型跨國公司中，由于R&D的成功是不確定的，該支出在當(dāng)期計入費用，只有技術(shù)鑒定和申請注冊等剩余費用作為專利權(quán)的原始成本資本化。這種估價基礎(chǔ)與未來經(jīng)濟利益資本化的資產(chǎn)定義不一致。選擇“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)”(1)長期融資租賃應(yīng)資本化？從法律形式上看，這只是一種租賃關(guān)系，不應(yīng)在租賃開始時資本化；從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，承租人已經(jīng)能夠控制租賃資產(chǎn)，因此資產(chǎn)(融資租賃的固定資產(chǎn))和負(fù)債(融資租賃的應(yīng)付款)應(yīng)該在開始時確認(rèn)(2)對于庫藏股的處理，庫藏股與公司其他股份在形式上沒有區(qū)別，也應(yīng)確

9、認(rèn)為資產(chǎn)(投資)；從經(jīng)濟角度來看，庫藏股是所有者權(quán)益暫時恢復(fù)的一部分，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵消。3.歷史成本和資產(chǎn)公允價值的選擇(1)歷史成本計量模式在世界范圍內(nèi)仍很流行。歷史成本是指以初始交易價格(即歷史成本)記錄資產(chǎn)和負(fù)債，然后以攤余成本計價的方法。(2)引入公允價值計量模式國際會計準(zhǔn)則對公允價值的定義是：“指在公平交易中，熟悉情況的各方自愿交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的金額?！弊ⅲ涸诠浇灰字?，交易雙方應(yīng)為持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不計劃或不需要清算，業(yè)務(wù)規(guī)模大幅縮小，或仍在不利條件下進(jìn)行交易。公允價值的特征：第一，假設(shè)。公允價值是指在后續(xù)資產(chǎn)和負(fù)債計量中基于假設(shè)交易的交易價格。第二，不現(xiàn)實。指公允價值的變化，

10、反映持有或承諾期間價值的波動。在大多數(shù)情況下，這與企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)的現(xiàn)金流增加或減少是不一致的。第三，非客觀性。在沒有可觀察的市場價格的情況下，公允價值的價值主要或完全取決于不可觀察的參數(shù)。此外，公允價值并非唯一且難以核實。公允價值的應(yīng)用層次是國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)的四個層次：第一個層次是直接使用可用的市場價格；第二層，如果不能獲得市場價格，應(yīng)使用公認(rèn)的模型來估計市場價格；第三層是實際支付價格(沒有依據(jù)證明其不具有代表性)；第四層允許使用特定于企業(yè)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以合理估計，并且不會與市場預(yù)期相沖突。美國會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的五個層次：第一個層次的數(shù)據(jù)是反映活躍市場中相同資產(chǎn)或

11、負(fù)債報價的市場數(shù)據(jù)；第二級數(shù)據(jù)是指在非活躍市場對同一資產(chǎn)或負(fù)債的報價，以及在所有活躍市場對類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價(不包括第一級市場數(shù)據(jù))；第三層是除資產(chǎn)和負(fù)債報價以外的市場數(shù)據(jù)；第四個層次可以稱為市場驗證數(shù)據(jù)，即可觀察的市場驗證數(shù)據(jù)；第五個層次是主體數(shù)據(jù)，不能通過其他市場數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，只能通過外推和插值得到。在使用主體數(shù)據(jù)時，公允價值的目標(biāo)保持不變，因此應(yīng)從主體數(shù)據(jù)中挖掘市場參數(shù)，盡可能消除主體的特定因素。中國會計準(zhǔn)則委員會(CASC)有三個層次：第一個層次是如果有一個活躍的資產(chǎn)市場，市場上的交易價格應(yīng)作為公允價值；第二層是，如果沒有活躍的資產(chǎn)市場，公允價值應(yīng)根據(jù)類似資產(chǎn)的交易價格確定；第三層是

12、確認(rèn)沒有同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)的公允價值?？梢钥闯?，CASC的公允價值應(yīng)用三級劃分與FASB的五級劃分沒有實質(zhì)性區(qū)別。公允價值和歷史成本的利與弊歷史成本信息反映的是過去而不是未來，這與損益表的觀點非常一致，其相關(guān)性更差。但它比公允價值信息更可靠，尤其是在缺乏活躍市場的情況下。公允價值信息反映了現(xiàn)在和未來，與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”有很好的一致性。由于估值的復(fù)雜性、不確定性和高成本，其可靠性較低，但相關(guān)性較高。資產(chǎn)負(fù)債表觀，資產(chǎn)負(fù)債表是核心，強調(diào)綜合收益、公允價值、相關(guān)性，(4)公允價值的影響來自真實案例：昆明大學(xué)(昆明百貨大樓集團(tuán)有限公司)在其2007年度報告中披露了投資性房地產(chǎn)的會計政策如

13、下：“公司在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模型對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，并按年平均法計提折舊。預(yù)計使用年限：根據(jù)公司2007年度報告，2007年末投資性房地產(chǎn)金額為156，690，798.53元，占總資產(chǎn)的1.21%，投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變化率為18.35%。2007年，新增投資性房地產(chǎn)近1.5億套。自2008年6月1日起，昆明大學(xué)采用公允價值模型對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值調(diào)整其賬面價值。公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。根據(jù)中和鄭新會計師事務(wù)所價值咨詢意見提供的投資性房地產(chǎn)市場價格，在2007年及2008年1-3月的可比報表中進(jìn)行了追溯調(diào)整。2007年調(diào)整的影

14、響是，歸屬于母公司的凈利潤增加34204.5萬元，少數(shù)股東的損益增加3800元。此次調(diào)整對2008年1-6月的影響是：預(yù)計投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷從6月1日起不再計提，1-5月計提的折舊和攤銷也將相應(yīng)調(diào)整。上述變動預(yù)計將使2008年1月至6月歸屬于母公司的凈利潤增加170萬元，對2008年中期報告歸屬于母公司的所有者權(quán)益的影響比例超過350%。香港老牌房地產(chǎn)公司太古公司實施了與國際會計準(zhǔn)則第40號投資性房地產(chǎn)基本一致的HKAS 40號投資性房地產(chǎn)，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。2004年1月1日和2005年1月1日的初始留存收益分別增加了147億港元和268億港元。2004年上半年和2004年上半年的凈利

15、潤分別增加了7400萬港元和122億港元。陽光有限公司(000608)，2007年公允價值變動73，850，000.00，占凈利潤199，233，000.00的37.07%；沙河股份(000014)2007年公允價值變動1，119，721.97，占凈利潤1，743，870.39的64.21%；截至2008年10月24日，中國平安對富通的投資為238.74億元，按公允價值計算，僅10個月就不足10億元，縮水近96%；中信富泰是香港一家穩(wěn)定的藍(lán)籌股公司，因兩名金融高管“越權(quán)”購買澳元衍生品而遭受57億元(按公允價值計算)的損失。隨后，該行辯稱，它“看到澳元持續(xù)升值，以提高外匯存款收入”，并出于善意

16、做了壞事。在2008年的金融危機中，美國金融界有一種聲音認(rèn)為公允價值計量加劇了金融危機，成為加劇金融危機的幫兇。公允價值計量加劇了企業(yè)在危機中的損失，造成企業(yè)利潤大幅波動，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。美國和歐盟都要求暫停使用公允價值。IASB和FASB還成立了金融危機信息小組(FCAG)，以協(xié)調(diào)和處理全球經(jīng)濟危機在國際范圍內(nèi)引起的財務(wù)報告問題。公允價值一度被稱為“代表未來計量方向”，一夜之間成為公眾批評的對象。思考：2008年的金融危機是由公允價值引起的嗎？負(fù)債的確認(rèn)，特別是所得稅會計的處理，F(xiàn)ASB、IASB和CASC都采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；法國、德國和其他歐洲大陸國家很少出現(xiàn)暫時性差異，因為會計方法基本上服從稅法要求；瑞士采用分期預(yù)扣應(yīng)計所得稅的會計程序。對“秘密準(zhǔn)備”的態(tài)度西歐主要國家長期以來一直允許企業(yè)故意確認(rèn)和高估可衡量的或有負(fù)債和不確定的未來事件對資產(chǎn)價值的影響，以此作為進(jìn)行“秘密準(zhǔn)備”的最重要方式(2)所有者權(quán)益和分期付款收入的確定1。收入確定的“一般觀點”和“當(dāng)前企業(yè)觀點”認(rèn)為，企業(yè)的業(yè)績信息應(yīng)包括企業(yè)日常、不定期和上一年度調(diào)整的所有收入信息；此外，除所有者投資、所有者出資、資本捐贈、資本交易和重大預(yù)調(diào)整項目外的